肖　靜

[摘 要] 民營企業(yè)是我國企業(yè)隊伍的重要組成部分,本文根據(jù)民營企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。本文針對當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題,提出了切實可行的對策建議。

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè);財務(wù)管理;會計控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 007

[中圖分類號]F233[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194(2009)20 - 0018- 02

近年來,由于我國加大扶持民營經(jīng)濟政策的力度,民營經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展,民營經(jīng)濟、私營經(jīng)濟占國內(nèi)經(jīng)濟總值的比重越來越大,有些民營企業(yè)已經(jīng)與國際接軌,陸續(xù)在國內(nèi)外上市,國際知名度逐漸提高,開創(chuàng)了中國民營經(jīng)濟發(fā)展的新局面。但是,隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,許多民營企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗、企業(yè)文化等因素的限制,企業(yè)管理水平與其內(nèi)部管理要求和現(xiàn)代化經(jīng)營管理理念相去甚遠,尤其是內(nèi)部會計控制制度不健全,使民營企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展受到一定影響,很多業(yè)主們在經(jīng)營過程中感到力不從心。根據(jù)民營企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要,建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

內(nèi)部會計控制是以企業(yè)會計系統(tǒng)為核心的組織、規(guī)劃、程序、方法、手段與記錄等內(nèi)控要素的組合。在現(xiàn)階段,民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的主要問題有以下方面:一是對內(nèi)部會計控制認識不足,執(zhí)行效果不理想。二是崗位責(zé)任不清,不相容職務(wù)未分離。三是監(jiān)督不力,會計稽查不到位。四是會計人員素質(zhì)不高,執(zhí)行能力差。具體表現(xiàn)為:財務(wù)管理觀念落后,缺乏科學(xué)性;財務(wù)管理內(nèi)容不足,缺乏動態(tài)性;財務(wù)管理各自為政,缺乏一體性;財務(wù)管理不講配合,缺乏全面性;財務(wù)管理監(jiān)管不力,缺乏權(quán)威性;財務(wù)信息不真實客觀,缺乏準(zhǔn)確性。

二、健全民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

1. 強化民營企業(yè)主對建立內(nèi)部會計控制制度的認識

民營企業(yè)一般內(nèi)部組織機構(gòu)簡單,企業(yè)管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)由企業(yè)主們直接操縱,企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部會計控制制度,取決于企業(yè)主自身的決策。所以,建立有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,提高企業(yè)主們的思想認識是關(guān)鍵所在。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,是為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)的有效進行,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與經(jīng)濟舞弊,保證會計資料的真實、完整、合法而制定和實施政策與程序。對中型民營企業(yè)來說,建立內(nèi)部會計控制制度是完全必要的。目前,部分企業(yè)主存在認識偏差,認為企業(yè)設(shè)立內(nèi)部會計控制制定成本高;擔(dān)心國家會把企業(yè)經(jīng)營權(quán)控制得太死;企業(yè)規(guī)模小,會計內(nèi)控制度沒有必要。其實不然,企業(yè)設(shè)立內(nèi)部會計控制制度的成本是很低的,能起到事半功倍的效果,如果企業(yè)的出納是管錢的,看起來權(quán)力很大,但只要把出納定位于企業(yè)的現(xiàn)金保管,企業(yè)嚴(yán)格現(xiàn)金的支付范圍,嚴(yán)格庫存限額管理,不允許白條抵庫,不允許坐支現(xiàn)金,只能憑單付款,就完全可以規(guī)范出納的現(xiàn)金支付行為。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部會計控制制度是國家要求的,但它更是社會審計所要求的,社會審計的這一要求,又源于企業(yè)的需要,當(dāng)投資者不是一個人時,社會審計為能客觀公正評價企業(yè)的社會信息,要對企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度作出評價。從以上分析可以看出,只有企業(yè)主認識到企業(yè)設(shè)立會計內(nèi)控制度的重要性,消除他們對設(shè)立會計內(nèi)控制度的認識偏差,樹立他們設(shè)立會計內(nèi)控制度的正確理念,民營企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與實現(xiàn)才能變成現(xiàn)實。

2. 針對企業(yè)管理實際制定內(nèi)部會計控制制度

會計內(nèi)控制度從本質(zhì)上講,屬于企業(yè)的管理制度。當(dāng)企業(yè)決定建立會計內(nèi)控制度時,首先遇到的問題是,在企業(yè)的管理制度之外建立會計內(nèi)控制度,還是將會計內(nèi)控制度融入企業(yè)管理制度?企業(yè)是從外單位引進會計內(nèi)控制度,還是針對企業(yè)現(xiàn)狀自行設(shè)計一套會計內(nèi)控制度?企業(yè)在管理制度之外建立會計內(nèi)控制度,將會造成會計內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度之間的矛盾、沖突或不協(xié)調(diào),使企業(yè)的員工很難理解與執(zhí)行一個企業(yè)并存的兩種制度,最終導(dǎo)致會計內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度對企業(yè)員工約束的松懈;各企業(yè)的管理狀況不一樣,盲目引進外單位的會計內(nèi)控制度,很難使會計內(nèi)控制度與本單位的管理狀況相結(jié)合,等于企業(yè)在管理制度之外建立會計內(nèi)控制度。所以,在企業(yè)管理制度之外建立會計內(nèi)控制度,不考慮企業(yè)的管理實際,盲目引進會計內(nèi)控制度的做法,都是錯誤的。所以,在建立會計內(nèi)控制度時,企業(yè)應(yīng)針對管理制度的現(xiàn)狀,以企業(yè)的組織機構(gòu)為依托,完善各崗位的職責(zé)權(quán)能,規(guī)范各崗位的業(yè)務(wù)授權(quán)和業(yè)務(wù)流程,以財務(wù)對票證審批控制為中心,將會計內(nèi)控制度融入企業(yè)的經(jīng)營管理制度體系中。

3. 按照業(yè)務(wù)循環(huán)建立內(nèi)部會計控制體系

企業(yè)是以盈利為目的的,企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動,向社會提供產(chǎn)品、勞務(wù),從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的目的。如企業(yè)能將會計內(nèi)控的思想融入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,按業(yè)務(wù)循環(huán)來建立會計內(nèi)控體系,就能保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利進行,并在業(yè)務(wù)順利進行的前提下,利用會計內(nèi)控的功能,保護資產(chǎn)的安全與完善,防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與經(jīng)濟舞弊,保證會計信息資料的真實、可靠。所以,企業(yè)要按業(yè)務(wù)循環(huán)來建立會計內(nèi)控體系。不同企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)有所不同,但不會超越生產(chǎn)、銷售、運輸、儲存及期間費用支付等環(huán)節(jié),每一個環(huán)節(jié)又形成企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的子系統(tǒng),使企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)形成了一個復(fù)雜的體系。財政部制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范,有貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與貸款、成本費用、擔(dān)保等9個方面。如果企業(yè)按業(yè)務(wù)循環(huán)過程,在每一個業(yè)務(wù)循環(huán)的節(jié)點上,面面俱到,設(shè)置會計內(nèi)控制度,使企業(yè)的會計內(nèi)控制度達到完美,看起來很科學(xué),實際上企業(yè)做不到,又會因會計內(nèi)控制度過于具體、業(yè)務(wù)手續(xù)過于煩瑣而降低企業(yè)的工作效率。所以,企業(yè)在建立會計內(nèi)控制度時,要針對企業(yè)管理的具體情況,在企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的框架內(nèi),找出最需要用會計內(nèi)控制度規(guī)范的地方,即選擇會計內(nèi)控的關(guān)鍵點,并在此基礎(chǔ)上使企業(yè)的會計內(nèi)控制度在動態(tài)中不斷完善。

4. 建立以人為本的內(nèi)部會計控制約束機制

企業(yè)的員工是企業(yè)最重要、最具有潛能的資源,企業(yè)如何建立一套能有激勵人、最大限度地調(diào)動人的潛能機制,又能約束人、在業(yè)務(wù)運行過程中形成相互監(jiān)督、相互制約的管理體制,是企業(yè)主所追求的。內(nèi)部會計控制的主體是單位內(nèi)部的人員,它通過對那些由一個人或一個部門擔(dān)任,既可弄虛作假,又能自己掩蓋其經(jīng)濟舞弊行為的不相容職務(wù),實行職責(zé)劃分,在工作運行中形成人與人之間相互監(jiān)督牽制機制,使他們能在自己正常的業(yè)務(wù)范圍內(nèi),有效地監(jiān)督其他人員,達到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與經(jīng)濟舞弊的目的。所以,在會計內(nèi)控中,要重視人的作用,建立一套既能相互協(xié)作,又能相互牽制的約束機制。在建立會計內(nèi)控的過程中,必須處理好激勵與約束、各崗位的職責(zé)權(quán)利的關(guān)系。約束與控制不是管理的目標(biāo),而是管理的一種手段;好的管理制度是通過約束與控制這種手段,讓人自覺地履行崗位職責(zé),達到提高工作效率的目的。崗位職責(zé)是企業(yè)職責(zé)機構(gòu)賦予各崗位必須履行的責(zé)任,規(guī)定崗位的工作范圍和工作任務(wù);崗位職權(quán)是崗位工作人員履行崗位職責(zé)的保障。有責(zé)無權(quán),無法履行責(zé)任,而有權(quán)無責(zé),則可能出現(xiàn)濫用權(quán)力的現(xiàn)象。所以,在建立會計內(nèi)控制度時,要把對人的約束機制融入企業(yè)的各崗位職責(zé)之中。

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