彭勝平

摘要:自20世紀(jì)80年代以來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所取得的成績(jī)是有目共睹的,然而近年來(lái)國(guó)內(nèi)外一系列財(cái)務(wù)丑聞,曾使得這個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)跌至低谷,“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”一時(shí)間似乎成了“假賬”的代名詞,種種誤解和質(zhì)疑帶來(lái)的負(fù)面影響在相當(dāng)程度上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;問(wèn)題;分析

一、論文背景

在20世紀(jì)80年代,我國(guó)恢復(fù)重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)的深刻變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了高度重視和迅猛發(fā)展,在國(guó)有企業(yè)改制改組、企業(yè)并購(gòu)重組等方面都取得了顯著的成績(jī)。目前共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.9萬(wàn)人,非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人,從業(yè)人員20多萬(wàn)人。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展并非一帆風(fēng)順,近年來(lái),國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)相繼爆發(fā)的紅光、瓊民源、銀廣廈、安然等一系列財(cái)務(wù)丑聞,曾使得這個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)跌至低谷,一時(shí)間,種種誤解、漠視以及法律在維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益上的缺失,在相當(dāng)程度上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。因此有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的問(wèn)題

(一)誠(chéng)信問(wèn)題

證券市場(chǎng)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中正發(fā)揮著越來(lái)越大的作用,有些上市公司造假卻日益侵蝕廣大投資者的信心,負(fù)面影響極大,一些事務(wù)所因?yàn)樵旒俣蔀樯鲜泄驹旒俚难吃崞贰?002年3月,鼎盛時(shí)期業(yè)務(wù)量居全國(guó)前列的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所和華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼在“銀廣夏”、“麥科特”事件上出了問(wèn)題,被行政處罰,吊銷執(zhí)業(yè)資格,不予通過(guò)年檢和收回許可證。2005年的審計(jì)風(fēng)暴,審計(jì)署的李金華審出了10家央企領(lǐng)導(dǎo)人的問(wèn)題上百億。由《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》、經(jīng)濟(jì)觀察研究院推出的最新研究成果表明,2005年上市公司信任度指數(shù)為37.7,較上年的38.1有所下降,可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息的失真已經(jīng)在我們的經(jīng)濟(jì)生活中見(jiàn)怪不怪了。

(二)行業(yè)發(fā)展跟不上時(shí)代發(fā)展

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展很迅速,但相對(duì)于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),仍然顯得跟不上時(shí)代的發(fā)展,主要表現(xiàn)有:

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)激烈。截至2006年10月31日,全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6440家,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師72037人,平均每家事務(wù)所僅有11人。根據(jù)2007年5月23日發(fā)布的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”,按總收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)等綜合排名,2007年度綜合排名前4名的分別為國(guó)際4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的普華永道(其注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為499人,總收入為203762萬(wàn)元)、安永、德勤、畢馬威在中國(guó)的分會(huì)所,排名第五的才是上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)為361人,占普華永道的72%,然而總收入僅為21983萬(wàn)元,還不到普華永道的11%,其無(wú)論是在哪個(gè)方面都無(wú)法與國(guó)際4大所相比較。由于事務(wù)所的數(shù)量眾多,就形成了被審計(jì)單位長(zhǎng)期賣方市場(chǎng)的局面,各個(gè)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)程度可想而知。

2、業(yè)務(wù)單一,范圍有限,執(zhí)業(yè)資格較窄。在國(guó)際四大所中,傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收入比例在下降,管理咨詢業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展,并且法律、保險(xiǎn)精算、ISO9000認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。但在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中,仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主,其他類業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢。如上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2004年年度總收入為15330萬(wàn)元,審計(jì)收入就占了12442萬(wàn)元,約為81%。

3、行業(yè)人才缺乏,執(zhí)業(yè)人員結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。從國(guó)際四大所的人員構(gòu)成來(lái)看,大多是小于30歲的人,他們大多是畢業(yè)不久的年輕人,充滿生機(jī)和活力。而目前國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍還主要是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人,而具有較全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的專業(yè)人才則奇缺。加上國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少,培訓(xùn)的層次也較低,使得目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得新知識(shí)和提供新服務(wù)的能力十分有限。

4、政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是多頭監(jiān)管與自律相結(jié)合的模式,國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)等部門都具有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理權(quán),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有自律管理權(quán)。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚,權(quán)力重復(fù)設(shè)置,導(dǎo)致在對(duì)事務(wù)所進(jìn)行檢查時(shí)要求不一致甚至相互矛盾,給事務(wù)所帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān),影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、解決措施

(一)針對(duì)誠(chéng)信問(wèn)題的措施

1、政府及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育。我國(guó)政府和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近年來(lái)為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育出臺(tái)了一系列的規(guī)定和制度,例如,1996年公布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的一般原則以及其他原則,最近又發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》。這些規(guī)定很有成效,但其成效主要反映在高端人才的培養(yǎng)上。因此,還應(yīng)重視基層會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。教育的內(nèi)容除了培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)規(guī)范外,更應(yīng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)和職業(yè)素質(zhì)教育。

2、加大處罰和賠償力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之所以頻頻發(fā)生誠(chéng)信事件問(wèn)題,有一個(gè)很重要的原因是目前針對(duì)行業(yè)的處罰力度不夠。我國(guó)對(duì)行業(yè)的罰款通常較少,例如紅光事件僅沒(méi)收相應(yīng)收入并罰款1倍-2倍,這方面可參考美國(guó)的做法。美國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師除補(bǔ)償原告損失外,還應(yīng)支付3倍-5倍懲罰性罰款,訴訟人一旦勝訴事務(wù)所將會(huì)面臨重大的賠償責(zé)任,如安永為山登公司集團(tuán)訴訟案賠償3.35億美元,安達(dá)信為陽(yáng)光電器公司案支付1.1億美元賠償。所以我認(rèn)為不妨加大經(jīng)濟(jì)賠償力度,另外還可以嘗試加入名譽(yù)與職業(yè)處罰機(jī)制,如建立誠(chéng)信檔案等措施。

(二)針對(duì)行業(yè)發(fā)展滯后的措施

1、效仿國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存之道,走規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路。國(guó)際4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以發(fā)展到今天的規(guī)模,應(yīng)歸功于無(wú)數(shù)次的合并。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小,從業(yè)水平偏低,單靠各自的實(shí)力,很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高。而通過(guò)國(guó)內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并,可以迅速解決這些難題,并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì),發(fā)展特色經(jīng)營(yíng),實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。因此,只有通過(guò)采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所為“龍頭”的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體,才能進(jìn)一步提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、大力拓展咨詢服務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供的服務(wù)范圍很窄,主要是鑒證業(yè)務(wù)。而隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化,客戶的類型也更為復(fù)雜,客戶的服務(wù)需求也越來(lái)越多,如納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等等,當(dāng)前這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。因此,政府應(yīng)盡力消除行業(yè)壁壘,整合行業(yè)資格,為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件,尤其是要拓展管理咨詢服務(wù),這樣一方面可以通過(guò)擴(kuò)大收入來(lái)源以減輕各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力,防止事務(wù)所通過(guò)壓價(jià)進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面可以加深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的深入了解,有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。

3、加快人才培養(yǎng)的步伐,有效調(diào)整事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)。由于高校中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的專業(yè)的學(xué)生是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后備人才,這部分人的素質(zhì)在一定程度上決定了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的綜合素質(zhì),因此有必要加強(qiáng)高校相關(guān)專業(yè)學(xué)生的素質(zhì)教育。目前,我國(guó)比較缺乏那些既熟練掌握會(huì)計(jì)基本理論和基本技能,又具有較多執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才,所以應(yīng)考慮在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)科結(jié)構(gòu)中增設(shè)能夠培養(yǎng)學(xué)生分析判斷能力的宏觀經(jīng)濟(jì)類、管理類和國(guó)際人文類等學(xué)科以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面;另外,還應(yīng)開設(shè)相應(yīng)的審計(jì)實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐課程以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。

4、改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式。作為一個(gè)民間組織,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)獨(dú)立開展工作,從職能上定好位。應(yīng)當(dāng)搞好教育培訓(xùn)、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專業(yè)技術(shù)資格培訓(xùn)、組織同業(yè)互查和維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益等,對(duì)于違規(guī)的會(huì)員,應(yīng)當(dāng)加大處罰力度,但不應(yīng)超越其權(quán)力范圍,在工作作風(fēng)上應(yīng)區(qū)別于政府機(jī)關(guān)。改變多頭管理的政府管制模式,可仿效美國(guó)的做法由審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、工商部門等派員組成一個(gè)監(jiān)督委員會(huì),行使政府監(jiān)督職責(zé);在監(jiān)督方式上,事前預(yù)防應(yīng)與事后處罰相結(jié)合,加大抽查力度,對(duì)造假者堅(jiān)決處罰,甚至引入司法程序,提升造假成本,以儆效尤。

相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展還尚顯稚嫩,但是我相信,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,隨著越來(lái)越多的行業(yè)領(lǐng)軍人物的涌現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一定會(huì)迎來(lái)一個(gè)美好的明天。

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(作者單位:三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)