張 瑜

摘要:文章論述了什么是應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款存在的普遍性;形成的過(guò)程;如何面對(duì)應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到怎樣的作用及如何利用應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款如管理不善會(huì)給企業(yè)帶來(lái)何種后果與危害。并針對(duì)問(wèn)題提出了解決方法及對(duì)策及各種方法與對(duì)策的利與弊;如何選擇合適方法與對(duì)策以利生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);應(yīng)收賬款的最終目標(biāo);應(yīng)收賬款的日常管理及事后的管理方法、核算方法及管理制度,通過(guò)強(qiáng)有力的手段與措施,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較以前有一定的提升,從而進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的重要性、迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;提升;企業(yè);經(jīng)營(yíng)效益

應(yīng)收賬款,是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷,但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng),為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購(gòu),已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在,用戶拖欠企業(yè)賬款者越來(lái)越多,賬款回收的難度也越來(lái)越大。在WTO中,全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易盛行著信用交易的形態(tài),有90%的交易常常是通過(guò)信用這個(gè)媒介促成的。銷售產(chǎn)品并不是用現(xiàn)金交換而獲得,而是把產(chǎn)品先交給對(duì)方,銷售方得到的僅僅是買方付款的一種承諾,這種承諾叫做信用。信用是一種建立在充分信任基礎(chǔ)上的能力,不用立即付款就可獲取資金、物資或服務(wù)的能力。信用是對(duì)對(duì)方的一種債券請(qǐng)求權(quán),在這個(gè)債券請(qǐng)求權(quán)還沒(méi)有得到滿足之前,反映到公司賬目上叫應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款并不等于現(xiàn)金。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn),合理確定信用政策,及時(shí)收回賬款。

一、應(yīng)收賬款的功能

(一)擴(kuò)大銷售,增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下,賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易:向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下,賒銷具有比較明顯的促銷作用,對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。

(二)減少庫(kù)存,降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無(wú)需上述支出。因此,當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí),一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款,減少產(chǎn)成品存貨,節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。

二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,使企業(yè)效益下降

由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品、開(kāi)出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷售已告成立,這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷售收入,勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳,如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅,占用了大量的流動(dòng)資金,久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn),進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋,影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等,無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

(二)夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制),發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此,企業(yè)的賬上利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備率一般為3%-5%(特殊企業(yè)除外)。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。因此,企業(yè)應(yīng)收款的大量存在,虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

(三)加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn),但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出,主要表現(xiàn)為:

1、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來(lái)銷售收入,并未實(shí)際收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的,企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等,必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。

2、所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn),但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn),而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。

3、現(xiàn)金利潤(rùn)的分配,也同樣存在這樣的問(wèn)題,另外,應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

(四)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響

營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨,并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間,營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),營(yíng)業(yè)周期為兩者之和。由此看出,不合理的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長(zhǎng),影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(五)增加了應(yīng)收賬款管理過(guò)程中的出錯(cuò)概率,給企業(yè)帶來(lái)額外損失

企業(yè)面對(duì)龐雜的應(yīng)收款賬戶,核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn),不能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收款對(duì)方企業(yè)詳情,造成責(zé)任不明確,應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回,該全部收回的只有部分收回,能通過(guò)法律手段收回的,卻由于資料不全而不能收回,直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

三、應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講,應(yīng)收賬款的存在本身就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體,企業(yè)一方面想借助于它來(lái)促進(jìn)銷售,擴(kuò)大銷售收入,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對(duì)立又統(tǒng)一的問(wèn)題,便是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí),才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí),應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來(lái)銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷,及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策,擴(kuò)大賒銷量,獲取更大利潤(rùn)。相反,則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策,或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點(diǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn),就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題的解決辦法

應(yīng)收賬款管理工作做得好,首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策3個(gè)方面。

信用標(biāo)準(zhǔn),是給予客戶最低的信用條件,一般用預(yù)期的壞賬損失率表示。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大銷售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個(gè)雙贏選擇。調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的對(duì)稱性關(guān)系,應(yīng)著重考慮3個(gè)基本因素:一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要知己知彼,根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況,相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn),以在競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng),爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng),就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶,擴(kuò)大業(yè)務(wù)。反之,如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱,就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn),以最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對(duì)市場(chǎng)用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級(jí),然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為,客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面,即客戶的信用品質(zhì)(Character)、償付能力(Capacity)、資本(Capital)、抵押品(Collateral)和經(jīng)濟(jì)狀況(Conditions),簡(jiǎn)稱“5C”系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過(guò)客戶過(guò)去的付款記錄預(yù)測(cè)其將來(lái)履約或賴賬的可能性,由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動(dòng)比率和變現(xiàn)能力的大小。資本是客戶財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的客觀反映,是客戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過(guò)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告資料,了解其資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率,判斷客戶自有資金實(shí)力是否雄厚,以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證,必須具有較高的市場(chǎng)性,即流動(dòng)性,企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟(jì)狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力。

企業(yè)通過(guò)設(shè)定信用等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),利用既有或潛在客戶的報(bào)表數(shù)據(jù),計(jì)算各自的指標(biāo)值,并與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析,然后詳盡地對(duì)客戶的拒付風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷,以利企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件,包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間,折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間,現(xiàn)金折扣是在用戶提前回款時(shí)給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量,但也會(huì)帶來(lái)應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。

收賬政策是指信用條件被違反時(shí),企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策,可能會(huì)減少應(yīng)收賬款成本,減少壞賬損失,但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策,則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本,增加壞賬損失,但會(huì)減少收賬費(fèi)用。在制定收賬政策時(shí),應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái),考慮3者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。從理論上講,履約付款是客戶不容推辭的責(zé)任和義務(wù),也是企業(yè)正當(dāng)、合法權(quán)益所在。但是如果企業(yè)對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都對(duì)簿公堂、付諸法律手段加以解決,往往不是最好的辦法。因?yàn)槠髽I(yè)解決與客戶賬款糾紛的目的,主要不是爭(zhēng)論誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)的問(wèn)題,而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的,即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會(huì)因某些客觀原因而無(wú)法如期付款。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時(shí)期,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此時(shí),如果企業(yè)直接向法院起訴追債,不僅需要花費(fèi)大量的訴訟費(fèi),而且除非法院裁決被告破產(chǎn),強(qiáng)制執(zhí)行,否則,效果也不理想。所以,通過(guò)法院收回賬款一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法?；谶@種考慮,企業(yè)能夠同客戶商量個(gè)雙方都能接受的折衷方案,通過(guò)實(shí)施債務(wù)重組,也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏,然后對(duì)違約客戶的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底,進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差、劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名,不再對(duì)其賒銷,并加緊催收所欠,態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無(wú)果,可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴,以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的客戶,在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上,再派人與其面對(duì)面地溝通,協(xié)商一致,爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問(wèn)題。

企業(yè)在制定收賬政策時(shí),要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡,以前者小于后者為基本目標(biāo),掌握好寬嚴(yán)界限,擬定可取的收賬計(jì)劃。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料,我國(guó)企業(yè)平均無(wú)效成本(壞賬、拖欠款損失、管理費(fèi)用的3項(xiàng)總和)是銷售收入的14%。也就是說(shuō),一個(gè)銷售額1億的企業(yè),壞賬、拖欠款損失、管理費(fèi)用3項(xiàng)費(fèi)用白白消耗掉了1400萬(wàn)。一個(gè)企業(yè)的平均利潤(rùn)率才百分之幾,無(wú)效成本損失了14%,企業(yè)基本上不可能贏利。外經(jīng)貿(mào)部國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作研究院信用管理部主任、中貿(mào)遠(yuǎn)大商務(wù)咨詢公司總經(jīng)理韓家平表示,在國(guó)外,大部分企業(yè)都會(huì)建立獨(dú)立的信用管理部門,一些小企業(yè)也會(huì)有相應(yīng)人員或機(jī)構(gòu),但我國(guó)大部分企業(yè)目前還沒(méi)有建立信用管理部門。針對(duì)我國(guó)企業(yè)信用管理的現(xiàn)狀,外經(jīng)貿(mào)部研究院的專家提出“3+1”企業(yè)信用管理模式,外經(jīng)貿(mào)部研究院信用管理部主任韓家平說(shuō):“1”是指在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立的信用管理機(jī)構(gòu)或人員;所謂的“3”就是強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)信用進(jìn)行全程跟蹤管理,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立3個(gè)不可分割的信用管理機(jī)制,分別是信用管理階段前期的資信調(diào)查和評(píng)估機(jī)制、中期的債權(quán)保障機(jī)制以及后期的應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度,針對(duì)在應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的辦法,解決在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問(wèn)題,加快企業(yè)的資金循環(huán),提高資金利用效率,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。

(一)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細(xì),如對(duì)用戶信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來(lái)講,可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:

1、做好基礎(chǔ)記錄,了解用戶(包括子公司)付款的及時(shí)程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,用戶付款的時(shí)間,目前尚欠款數(shù)額,以及用戶信用等級(jí)變化等,企業(yè)只有掌握這些信息,才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。

2、檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄,并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、掌握用戶已過(guò)信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài),以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。

4、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期,看流動(dòng)資金是否處于正常水平,企業(yè)可通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo),與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比,借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足,并修正信用條件。

5、考察拒付狀況,考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞賬損失率,以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變,如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞賬損失率,企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。

6、編制賬齡分析表,檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù),企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督,可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行,據(jù)此了解,有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時(shí)監(jiān)督,有多少欠款已超過(guò)信用期,計(jì)算出超時(shí)長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比,估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬,如有大部分超期,企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

一般而言,客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng),賬款催收的難度越大,成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析,密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。

在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中,財(cái)務(wù)管理人員要把過(guò)期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn),研究調(diào)整新的信用政策,努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款,也不能放松監(jiān)督,以防發(fā)生新的拖欠。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

收賬管理包括如下兩部分工作:

1、確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律,在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則,遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額;客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù);客戶的債款額不大,起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。

2、確定合理的討債方法。若客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難,經(jīng)努力可東山再起,企業(yè)幫助其渡過(guò)難關(guān),以便收回賬款,一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”,確定一個(gè)合理利率,同意用戶制定分期償債計(jì)劃;修改債務(wù)條件,延長(zhǎng)付款期,甚至減少本金,激勵(lì)其還款;在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下,將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶的“長(zhǎng)期投資”,協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè),達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況,則應(yīng)及時(shí)向法院起訴,以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。針對(duì)故意拖欠的債權(quán),可供選擇的方法有:講理法;惻隱術(shù)法;疲勞戰(zhàn)法;激將法;軟硬術(shù)法。

(三)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此,企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則,對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì),積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定:應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,逾期未履行償債義務(wù),已無(wú)法收回的壞賬損失,以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。在確定應(yīng)收款壞賬率時(shí)不能簡(jiǎn)單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來(lái)確定,而應(yīng)該考慮各方面因素,其中最重要的有以下兩點(diǎn):

1、應(yīng)收款的賬齡。根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況,賬齡分半年期、一年內(nèi)、兩年內(nèi)、兩年以上期4種為宜,壞賬率定在10%-40%之間較合適。表1顯示了根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率。

表1

可能有人會(huì)認(rèn)為40%的壞賬率高了,其實(shí)兩年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因?yàn)樾隆睹穹ā芬?guī)定的訴訟期只有兩年,賬齡超過(guò)兩年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低,即使能收回,其費(fèi)用也很大。當(dāng)前,國(guó)內(nèi)國(guó)際上的收賬公司代企業(yè)追討賬齡兩年以上的應(yīng)收款,其傭金就高達(dá)40%。

2、單位應(yīng)收款。一般來(lái)說(shuō),追收金額小的應(yīng)收款所花費(fèi)用占應(yīng)收款的比例較大,而追收金額大的應(yīng)收款所花的費(fèi)用占應(yīng)收款的比例小些(見(jiàn)表2)。因此,在根據(jù)單位金額大小來(lái)確定壞賬比率時(shí),應(yīng)按照這樣的原則:對(duì)單位應(yīng)收款金額大的,應(yīng)收款壞賬率宜定低些;單位應(yīng)收款金額小的,壞賬率宜定高些。根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況,壞賬率定在10%-30%之間比較合適。

表2

由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長(zhǎng)短兩個(gè)因素,因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時(shí),應(yīng)同時(shí)考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時(shí),應(yīng)以考核期末(如年末、任期末)為考核截止時(shí)點(diǎn)。此外,在確定企業(yè)的壞賬比率時(shí),應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來(lái)確定壞賬率時(shí),其原則是:金額小的應(yīng)收款,壞賬率往高檔靠;一年以下的應(yīng)收款往低靠,一年以上的應(yīng)收款往高靠,兩年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時(shí),還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì),看是否還有業(yè)務(wù)往來(lái)。綜合以上各方面因素,可以得出以下參考的綜合壞賬率(見(jiàn)表3):

提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率,初看起來(lái)好像增加了壞賬費(fèi)用,減少了企業(yè)利潤(rùn),給企業(yè)造成損失。其實(shí),無(wú)論從短期看還是從長(zhǎng)期看,都不會(huì)給企業(yè)造成實(shí)際上的損失,相反,還會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款的管理,加速貨款回收,減少壞賬。

(四)滿足應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率

企業(yè)為了當(dāng)期必要的現(xiàn)金支出,必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。企業(yè)既定會(huì)計(jì)期間預(yù)期現(xiàn)金支付額扣除同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額(包括可隨時(shí)支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等)后的差額,就非要通過(guò)應(yīng)收賬款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。

可以這樣說(shuō),應(yīng)收賬款未來(lái)的壞賬損失對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)并非最為緊要,更關(guān)鍵的是現(xiàn)期實(shí)際現(xiàn)金到位的應(yīng)收款要能夠填補(bǔ)同期現(xiàn)金流量缺口,特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務(wù),工資支付及償付不得展期調(diào)換的到期債務(wù)的需要。

(五)應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度

對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)或有多家關(guān)聯(lián)性的企業(yè),加強(qiáng)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)控,改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度,解決好公司與子公司間的賬款回收問(wèn)題,就顯得尤為重要。下面從以下方面給出一些建議:

1、加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能部門,按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則。在財(cái)務(wù)部下設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)察小組,由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),配置專職會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)對(duì)營(yíng)銷往來(lái)的核算和監(jiān)控,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都進(jìn)行分析和核算,保證應(yīng)收賬款賬賬相符,同時(shí)規(guī)范各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要求和操作程序,使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化規(guī)范化。

2、改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。分別針對(duì)不同的銷售業(yè)務(wù),如公司與購(gòu)貨經(jīng)銷商直接的銷售業(yè)務(wù),辦事處及銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售業(yè)務(wù),公司供應(yīng)部門和貿(mào)易公司與欠公司貨款往來(lái)單位發(fā)生的兌銷業(yè)務(wù),產(chǎn)品退貨等,分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別,并采取相應(yīng)的管理對(duì)策。

3、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞賬,無(wú)論責(zé)任人是否調(diào)離該公司,都要追究有關(guān)責(zé)任。同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定,并作為業(yè)績(jī)總結(jié)考評(píng)依據(jù)。

4、定期或不定期對(duì)營(yíng)銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題降低風(fēng)險(xiǎn)。

5、建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié),健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制、事中控制、事后控制程序。特別是加強(qiáng)應(yīng)收賬款在銷售環(huán)節(jié)的管理,對(duì)銷售人員和銷售主管的管理。

6、必要時(shí)可以改變銷售收入的內(nèi)部考核辦法,即以實(shí)際貨款到賬日作為對(duì)銷售人員實(shí)現(xiàn)銷售收入及兌現(xiàn)業(yè)務(wù)費(fèi)獎(jiǎng)金的計(jì)算考評(píng)依據(jù)。

通過(guò)上述的各項(xiàng)措施,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益較以前肯定會(huì)有所提升。

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(作者單位:常州寶菱重工機(jī)械有限公司)