錢俊菲

[摘要]在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在信用交易給企業(yè)帶來無限商機(jī)的同時，大量的債務(wù)拖欠和壞賬也給企業(yè)造成了巨大的損失。信用風(fēng)險管理控制已經(jīng)成為我國企業(yè)亟待解決的問題之一。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該建立閉環(huán)的信用管理內(nèi)部控制體系。

[關(guān)鍵詞]信用；信用管理；內(nèi)部控制

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673—0194(2009)19—0029—03

一、信用管理內(nèi)部控制刻不容緩

1國外信用管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀歐美國家信用管理體系比較健全，有信譽(yù)且公正的征信服務(wù)在全國比較普及，能夠保證以信用交易為主要交易手段的成熟市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；而印度、墨西哥等國家信用管理體系還處于初建階段。

從世界發(fā)達(dá)國家的情況來看，企業(yè)信用交易的比例已占全部交易量的90％以上，他們有許多專門從事征信、信用評級、商賬催收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。其中，在信用報告方面，美國的鄧白氏集團(tuán)是世界上歷史最久且規(guī)模最大的企業(yè)資信調(diào)查類信用管理公司，它的企業(yè)數(shù)據(jù)庫可以及時向所需者提供企業(yè)資信調(diào)查報告。而在資信評級方面，美國的穆迪、標(biāo)準(zhǔn)普爾和菲奇是世界著名的信用評級公司。信用管理完善的國家認(rèn)為信用管理是一門綜合性的專業(yè)技能，信用管理部門應(yīng)該保持完全的獨(dú)立性，不能是銷售部門或者財務(wù)部門的內(nèi)設(shè)部門。

2國內(nèi)信用管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)間相互拖欠貨款金額居高不下、逐年攀升，企業(yè)壞賬率約為5％，是發(fā)達(dá)國家平均壞賬率(0.25％-0.5％)的10～20倍。企業(yè)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)明顯不合理，有關(guān)部門對我國57 469戶國有及國有控股工業(yè)企業(yè)的調(diào)查顯示，企業(yè)7 887億元應(yīng)收賬款中，拖欠的應(yīng)收賬款約有5 500億元，占70％，而賬齡在3年以上，事實(shí)上難以收回的約占24％。從銷售企業(yè)方面分析拖欠的原因，多數(shù)的拖欠是由于管理不善造成的，尤其是忽視了信用管理的重要性。據(jù)調(diào)查，目前我國大多數(shù)企業(yè)沒有專門設(shè)立內(nèi)部信用管理部門、機(jī)構(gòu)或人員。在這種情況下，許多企業(yè)應(yīng)收賬款無人管理，并把信用管理等同于清欠，當(dāng)出現(xiàn)大量拖欠貨款時就臨時成立一個“清欠小組”，負(fù)責(zé)拖欠賬款的催收。這樣不僅增加了成本，還導(dǎo)致了“前清后欠”的惡性循環(huán)。

二、建立閉環(huán)的信用管理內(nèi)部控制體系

1信用管理事前控制(1)多渠道收集客戶信用信息，建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫。企業(yè)獲得客戶信息的途徑多種多樣，信用信息數(shù)據(jù)的來源分為內(nèi)部來源和外部來源。內(nèi)部來源主要包括企業(yè)在自己的經(jīng)營活動中、在與客戶進(jìn)行交易的過程中收集的各種信息；處部來源主要包括企業(yè)從獨(dú)立于本企業(yè)及客戶之外的第三方機(jī)構(gòu)或組織處收集的各種信息。企業(yè)應(yīng)該將所有客戶零散的各種財務(wù)的和非財務(wù)的信息進(jìn)行集中統(tǒng)一收集、記錄整理，并對每個客戶的資信狀況進(jìn)行定期的分析、評估，從而為企業(yè)的各級管理人員提供客戶資信背景的記錄。這就需要企業(yè)建立客戶檔案數(shù)據(jù)庫。：

(2)制定統(tǒng)一的信用政策并在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)從信用額度、信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣、收賬政策等5個方面制定企業(yè)的信用政策。在制定時，應(yīng)根據(jù)自身情況，考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出統(tǒng)一、規(guī)范的信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面要嚴(yán)格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，同時要根據(jù)客戶信用狀況的變動隨時調(diào)整對客戶的信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。另外，在制定信用政策時，還要區(qū)分對待不同產(chǎn)品，不能采取“一刃切”的信用政策。

2信用管理事中控制

(1)應(yīng)收賬款日常管理。應(yīng)收賬款的日常管理是應(yīng)收賬款管理的第一個階段，即從債權(quán)開始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時間的管理。此階段最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是應(yīng)收賬款的及時回收，以盡量減少壞賬損失。企業(yè)應(yīng)該維持良好的客戶關(guān)系，保護(hù)客戶的聲譽(yù)，加強(qiáng)與客戶溝通。與客戶的溝通應(yīng)該及時有效，如發(fā)票未及時送達(dá)，使企業(yè)不能與客戶正常溝通，客戶不能及時付款。另外，分析有關(guān)比率，看企業(yè)的應(yīng)收賬款水平是否處于正常狀態(tài)。這些比率包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、壞賬損失率等，看企業(yè)流動資金是否處于正常水平。通過對比(與同行業(yè)、企業(yè)過去同期、企業(yè)計劃)，了解企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用政策。

(2)單個客戶管理。企業(yè)應(yīng)及時了解單個客戶付款的及時程度，是否履行信用條件，是否突破信用額度；掌握客戶已過信用期的債務(wù)及成為壞賬的可能性；并將這些信息加以整理，及時采取措施或修改信用政策，更新客戶檔案數(shù)據(jù)庫，對客戶進(jìn)行動態(tài)管理。同時，企業(yè)應(yīng)建立擁有良好運(yùn)行機(jī)制的管理部門，制定科學(xué)完善的信用政策，對每一個客戶和每一筆交易都嚴(yán)格審查和跟蹤管理。

3信用管理事后控制

(1)以賬齡管理為核心控制貨款回收業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)將貨款回收管理的重點(diǎn)前移至貨款到期日之前，建立以賬齡管理為核心的貨款回收業(yè)務(wù)流程管理體系。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達(dá)60％以上，應(yīng)收賬款的賬齡以及超過信用期的逾期天數(shù)將直接影響追賬的成功率。表1是國內(nèi)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡及超過信用期對追賬成功率的影響統(tǒng)計。

對于尚在信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款，由于其有可能成為壞賬，所以要加以監(jiān)督。對于超過信用期限的應(yīng)收賬款，應(yīng)按超過期限長短進(jìn)行不同處理。超過期限不太長的應(yīng)收賬款，比如30天內(nèi)，這部分應(yīng)收賬款仍有可能收回，只需采取一般收款措施即可，如寄催款信；對于超期時間較長的可加發(fā)催款信并加重語氣；對于期限很長的應(yīng)收賬款則應(yīng)考慮采取法律手段，如仍收不回則應(yīng)確認(rèn)壞賬損失。

(2)不斷完善收賬政策。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)首先分析現(xiàn)行的信用政策及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)惡劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收欠款，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收沒有結(jié)果時，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同類企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，提供其信用不佳的有力證據(jù)。另外，企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬政策。

三、信用管理內(nèi)部控制體系的配套措施

1設(shè)立專門的信用管理部門或崗位

信用管理職能部門是以化解企業(yè)信用銷售風(fēng)險為目標(biāo)，在銷售、財務(wù)、市場及產(chǎn)品等職能部門起協(xié)調(diào)作用的重要部門。發(fā)達(dá)國家的很多企業(yè)一般都設(shè)立了信用管理職能部門，而我國企業(yè)目前則較少設(shè)立，只有大約2％的國有企業(yè)設(shè)有專門的信用管理部門，而在外資企業(yè)，這個比例在10％以上。筆者建議企業(yè)設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，從組織結(jié)構(gòu)上保證信用管理職能的履行。信用管理部門的建立，既控制了銷售部門只追求數(shù)量、不考慮風(fēng)險的輕率和盲目，防止壞賬的產(chǎn)生，又可以推動企業(yè)使用更靈活的貿(mào)易方式尋找商機(jī)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)?？梢哉f，設(shè)立信用管理部門完全是出于企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)需要。

2運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)集成集團(tuán)銷售發(fā)貨信息與授信情況

企業(yè)可以運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分公司、子公司業(yè)務(wù)分布的銷售發(fā)貨信息與授信信息，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)貨，并且可以防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分公司、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。

3利用信用保險的支持

企業(yè)信用銷售利用信用保險，可降低信用市場交易成本，擴(kuò)大市場規(guī)模。作為第三方，保險公司的介入可以更加有效地克服企業(yè)與客戶之間的信息不對稱問題，防范并化解信息不對稱造成的信用風(fēng)險。信用保險還可以提高企業(yè)信用風(fēng)險管理水平，促進(jìn)出口和消費(fèi)，降低銀行呆賬、壞賬比例，對房地產(chǎn)、汽車等市場的發(fā)展以及企業(yè)融資效率的提高具有十分重要的作用。對企業(yè)而言，保險公司的介入，一方面可以使企業(yè)與其共同承擔(dān)違約風(fēng)險，另一方面又可以保障企業(yè)按期收回款項。從整體而言，信用保險可以通過降低企業(yè)信用風(fēng)險促進(jìn)市場效率提高。