代鈺玲

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其核心是保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理。因此，改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真的有效措施。

一、建立健全內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制其實(shí)質(zhì)是單位領(lǐng)導(dǎo)人員和職能部門通過管理工作使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)對其調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)的過程。它是所有經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)的一部分，是管理活動(dòng)不可分割的組成部分，并與管理活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起。隨著對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識的不斷深化，內(nèi)部控制的意義和作用愈顯重要。

１.內(nèi)部控制制度是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求。建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊，通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制制度已經(jīng)不僅僅局限于防止舞弊，而且有防弊為主發(fā)展為以興利為主，但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，防止會(huì)計(jì)信息失真，始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

２.內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身利益出發(fā)，進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)甚至財(cái)務(wù)操縱，欺騙外部信息使用者。大量的事實(shí)證明，內(nèi)部控制失效，會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)主要是權(quán)利操縱。因此，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

３.內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有利保證。內(nèi)部控制的控制程序主要有：交易授權(quán)，職責(zé)劃分，憑證與記錄控制，資產(chǎn)接觸與記錄使用，獨(dú)立稽核。這些控制程序在一定程度上保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程如實(shí)反映，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤與舞弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些企業(yè)為了自身某些利益，編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。我們在２００３年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)２００１年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表上實(shí)現(xiàn)利潤為５７萬元，實(shí)際上企業(yè)當(dāng)年有數(shù)額巨大的待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)掛帳，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)際虧損高達(dá)千萬余元。還有部分企業(yè)同時(shí)設(shè)幾套帳以滿足不同的需要，當(dāng)他們需要從銀行申請貸款融資時(shí)，就用能表明其贏利多，資產(chǎn)負(fù)債率低，償債能力強(qiáng)的一套帳；當(dāng)申報(bào)納稅時(shí)，又用其隱匿了收入，虛增成本，調(diào)減利潤的一套帳，從而達(dá)到偷漏稅款的目的。從原始憑證到會(huì)計(jì)帳簿，會(huì)計(jì)報(bào)表都存在著不同程度的做假問題，諸如此類，觸目驚心。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；最為重要的是企業(yè)普遍沒有建立健全內(nèi)部控制制度，其表現(xiàn)為：①對內(nèi)控不重視，缺乏內(nèi)控理念。在檢查中，有的企業(yè)根本就沒有內(nèi)控制度，即使有也只是對供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)進(jìn)行程序控制，其它的一片空白。造成企業(yè)資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實(shí)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，頻頻使用例外原則，甚至還對違規(guī)行為一味寬容。許多企業(yè)的銷售部門不僅有權(quán)批準(zhǔn)賒銷，還經(jīng)手收款，導(dǎo)致內(nèi)控形同虛設(shè)。②監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，這在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，企業(yè)的內(nèi)審工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，在內(nèi)部稽查，評價(jià)內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，都未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

在外部監(jiān)督和企業(yè)治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)控和健康積極的內(nèi)控環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

三、完善內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

１.以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，強(qiáng)化內(nèi)控制度的構(gòu)建。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度，內(nèi)部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。第三、做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。企業(yè)應(yīng)明確財(cái)務(wù)處理權(quán)限，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門和人員操縱整個(gè)帳務(wù)的處理過程。

２.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用，必須提高內(nèi)審的地位，保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)控的再控制，它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)控提供建設(shè)性意見，因此，要把內(nèi)審的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的管理做出分析、評價(jià)和提出建議上來，減少會(huì)計(jì)信息失真。

３.加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，使內(nèi)控制度能夠落到實(shí)處。因?yàn)閮?nèi)控制度失效和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，行為主體是人，因此需要從把握相關(guān)人員行為和對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩方面入手，做好內(nèi)部控制工作。

（作者單位：渭南市財(cái)政局）