姚秀琦

[摘要]為減少和避免稅收的流失，及時發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)偷漏增值稅的行為，筆者結合工作實踐，提出了對幾種偷漏增值稅的審計方法。

“樹欲靜而風不止”，盡管近幾年財、稅、審部門不斷加大監(jiān)督檢查力度，但總有少數(shù)企業(yè)繼續(xù)在偷漏增值稅。筆者針對現(xiàn)實中企業(yè)常用的幾種偷漏增值稅行為如何進行審計，提供以下幾種方法：

一、對賬外經(jīng)營偷漏增值稅的審計

少數(shù)企業(yè)相互間不開票，進行現(xiàn)金交易，并長期在賬外經(jīng)營不入賬，從而偷漏增值稅。這種偷稅行為，既隱蔽較深，從賬面上很難發(fā)現(xiàn)，又是不少企業(yè)長期慣用的一種偷漏增值稅的方式。對其審計分三個步驟進行。

(一)核查資料，初步判斷企業(yè)進行賬外經(jīng)營底細。操作時將企業(yè)本年度的銷售賬簿、原材料購領賬簿、水、電等主要項目的支出數(shù)額，與上年度相對應的銷售賬簿、原材料購領賬簿，水、電支出賬上相關的數(shù)據(jù)進行對比，如果本年度的原材料、水、電等消耗數(shù)據(jù)與以前年度相當或者大于上年度，而銷售賬簿上所反映銷售數(shù)額卻低于上年度，則可以判斷該企業(yè)有賬外經(jīng)營偷漏增值稅等問題的存在。

(二)實施全面審計，找出確鑿證據(jù)。審計時，著重從四個方面切入

1．查看生產現(xiàn)場，了解產、供、銷等方面的情況，然后單個走訪職工。俗話說，沒有不透風的墻，凡有人群的地方都有左、中、右，此項工作只要注意方式、方法，定能獲取企業(yè)偷漏增值稅的大量信息，如發(fā)現(xiàn)賬面上沒有的銷售廠家門(即外經(jīng)營的廠家)名稱、每月的銷售量，以及相互間提供現(xiàn)金的情況等。

2．查閱企業(yè)年度生產銷售計劃、年終生產、銷售業(yè)績考核資料、生產定額、工資定額、運費支出等原始資料，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)年終生產銷售的考核數(shù)明顯大于賬面銷售數(shù)，原材料消耗定額沒有增大，而消耗量增大、賬面銷售量減少，裝卸工資定額沒有提高，而年度裝卸工資總額增長，賬里裝卸銷售的數(shù)量減少等一系列不合情理的邏輯數(shù)據(jù)。

3．將這些不合理數(shù)據(jù)逐一擺到企業(yè)負責人和財會人員面前，并對他們進行分別談話，從而使他們不得不交出賬外賬，爾后依照查出的賬外賬進行分類逐項核對，以防止企業(yè)只交出部分賬外賬。

4．突擊盤點企業(yè)的庫存現(xiàn)金。盤點時須注意兩點：

(1)對出納會計盤點現(xiàn)金時，先讓出納、會計將自己的私人東西從抽屜里取出，然后對出納、會計辦公的每一抽屜以及保險柜都要由盤點人員逐一檢查，這樣就能進一步發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營中收取的現(xiàn)金或賬目。

(2)對企業(yè)的銷售公司、批發(fā)部或門市部等凡有銷售產品收取現(xiàn)金的地方，都要進行現(xiàn)金盤點，盤點方法也要與盤點出納、會計處現(xiàn)金的方法一樣，目的也是為了發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營的現(xiàn)金和賬目。

(三)延伸審計。即根據(jù)第二步審計出的企業(yè)與有關單位進行賬外經(jīng)營的情況，對有關單位進行賬務延伸審計核實。這樣不僅可以進一步取證，核定企業(yè)偷漏增值稅的情況，而且有時還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的個別人在其中混水摸魚、中飽私囊。

二、對轉移價外收入偷漏增值稅的審計

所謂轉移價外收入偷漏增值稅，主要指現(xiàn)實中一些商品流通企業(yè)，一方面為擊倒競爭對手，有意以進貨價格銷售，申報繳納的增值稅為零稅賦；另一方面與供應商另外訂立協(xié)議，讓供應商巧立名目，以什么“返修費用”、“保鮮費用”、“整理費用”等名義，針對不同商品，按購貨量乘以單位金額(即每件多少元)，得到一個數(shù)額后，按批匯給這些企業(yè)。如某農機公司為某摩托車廠銷售一些摩托車，相關摩托車廠就以“返修費用”(實質是指零銷售價差額)每輛100元返回這家農機公司，銷售lOOO輛，就返還100000元，而這家農機公司得到的100000元就沒有記入銷售科目，而是轉到其他應付款賬簿中，從而偷漏增值稅17000元。諸如此類就是轉移價外收入形式偷漏增值稅。對此類偷漏稅行為的審計，主要掌握兩點：

(一)審計企業(yè)的商品銷售價格。凡商品銷售價格等于或接近于進貨價格的，就說明有此類偷稅行為的可疑。

(二)審計企業(yè)的“其他應付款”、“營業(yè)外收入”等賬簿。凡發(fā)現(xiàn)有從供應商處轉來的“返修費用”、“保修費用”、“整理費用”等賬務記載，并在結賬時作沖減銷售費用賬務處理的，說明該企業(yè)偷漏了增值稅。因為企業(yè)沒有按照規(guī)定將這些業(yè)務在“主營業(yè)務收入”科目中核算，然后將企業(yè)上述用“返修費用”等；中減銷售費用的記賬憑證——摘錄，作為證據(jù)以便以后按規(guī)定處理。

三、對以物抵費偷漏增值稅的審計

以物抵費偷漏增值稅是近年來財務審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的一種偷漏增值稅的方式。一些企業(yè)利用新聞媒體對外進行廣告宣傳后，不是用貨幣資金結算，而是用企業(yè)的產品(商品)來抵算廣告費用，并且不按銷售產品(商品)進行賬務處理，從而偷漏增值稅。對于這類偷漏增值稅的行為，主要從兩個方面來審計：

(一)通過查閱產品(商品)明細賬、銷售費用明細賬以及會計憑證等資料，審計企業(yè)銷售費用明細賬上是否有“廣告費”明細科目，如有，就繼續(xù)調閱此科目的每筆業(yè)務記錄的記賬憑證，凡記賬憑證上是借記產品(商品)銷售費用——廣告費，貸記產成品(商品)，未通過貨幣資金核算，記賬憑證附件中也沒有轉賬憑證或現(xiàn)金支付憑證存根的，則進一步審計企業(yè)與有關新聞媒體簽訂的廣告合同。若查出已載明以物抵算廣告費的條款，這些資料就足以證明該企業(yè)是以物抵費，偷漏了增值稅。

(二)極少數(shù)企業(yè)的賬面上雖然沒有反映以物抵費的記錄，但事實上是以物抵費的，只不過是變換了花樣。他們利用抵算的產品或商品屬于生活用品，不是能吃的，就是能穿的，這樣可以通過報廢的手段進行處理，掩蓋以物抵算廣告費的真相。因此，對這種從事漏增值稅形式的審計，應采取如下方法：

1．通過走訪群眾，掌握該企業(yè)一年中做了哪些廣告，是通過哪些新聞媒體做的，以及是否收費等基本情況。

2.審計企業(yè)的財務賬簿資料，就會發(fā)現(xiàn)銷售費用明細賬上沒有“廣告費”支出，產品(商品)明細賬上也沒有沖銷產品(商品)的記載，但是有成批產品(商品)報廢的記錄，然后利用這些資料，找相關責任人，如保管員、材料會計等人員進行政策交心談話，使他們能夠在有關事實面前配合審計人員查出證據(jù)。

3.根據(jù)前面走訪群眾所掌握的情況，延伸審計相關新聞媒體，從而找到企業(yè)以物抵費偷漏增值稅的更充分的證據(jù)，以及企業(yè)隱瞞的部分事實等，甚至還能查出個別人從中侵占國家財物的問題。

四、對虛增進項稅額偷漏增值稅的審計

有的企業(yè)為了虛增進項稅額，減少應繳納的增值稅額，大搞虛假購貨，在沒有任何商品交易的情況下，讓其他企業(yè)(主要指關聯(lián)企業(yè)等)為本企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，或者雖有一定數(shù)量的商品交易，開票時卻采用隔紙復寫的手段，有意增加增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的數(shù)量和金額以達到虛增進項稅額的目的。更有甚者，向擁有增值稅專用發(fā)票的其他企業(yè)非法購買專用發(fā)票，或者購買偽造的專用發(fā)票，然后自己開具專用發(fā)票，虛增進項稅額，偷漏國家大量的增值稅，這類偷漏增值稅的行為也是比較常見的。對其審計的方法是：

(一)將企業(yè)購進貨物的增值稅專用發(fā)票與企業(yè)貨物入庫單，倉庫物資庫存明細賬與貨幣資金支付票據(jù)、銀行對賬單、銀行存款日記賬以及銷售方的倉庫出貨單、銷售明細賬、納稅申報表進行互相核對，從而可以查出企業(yè)記賬憑證中有兩類不合法的增值稅專用發(fā)票。一類是增值稅專用發(fā)票上的購貨數(shù)額大于實際購貨數(shù)額；另一類是增值稅專用發(fā)票上的購貨數(shù)額是虛假的，企業(yè)根本未購買這些貨物。

(二)對這兩類專用發(fā)票，先采取識別真假增值稅專用發(fā)票的方法，對其進行逐一檢查，從而能查出其中屬于企業(yè)非法購買的偽造的增值稅專用發(fā)票。對剩下的那部分未購買貨物而已開票的增值稅專用發(fā)票，可以通過稅控裝置以及銷售方的稅務機關來幫助核查，查出企業(yè)是通過關聯(lián)企業(yè)或者合法擁有增值稅專用發(fā)票的其他企業(yè)非法購買來的，進而查出企業(yè)虛增進項稅額偷漏增值稅的違法行為，并依法進行嚴肅處理。