薛長(zhǎng)順　周蘭英

[摘要]筆者認(rèn)為，拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，全方位搞好社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，既是響應(yīng)黨中央號(hào)召，實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想；又能更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在促進(jìn)“三農(nóng)”發(fā)展中的作用。

農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問(wèn)題是全面建設(shè)小康社會(huì)至關(guān)重要的問(wèn)題。江澤民同志在黨的十六大報(bào)告中指出：“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入，是全面建設(shè)小康社會(huì)的重大任務(wù)?！焙\濤同志在山東、河南考察時(shí)強(qiáng)調(diào)“各級(jí)黨委和政府要進(jìn)一步深刻認(rèn)識(shí)解決‘三農(nóng)問(wèn)題的重要性和緊迫性，真正在思想上、工作上更加重視，三農(nóng)問(wèn)題，扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)工作”。而圍繞經(jīng)濟(jì)工作開(kāi)展業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證與服務(wù)，理所當(dāng)然地要為全面建設(shè)小康社會(huì)的“三農(nóng)”服務(wù)。

一、拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的必要性

我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是伴隨國(guó)家改革開(kāi)放與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步興起的新興市場(chǎng)，在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，必須把會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)延伸到農(nóng)村去，才能緊跟與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代步伐，弘揚(yáng)開(kāi)拓創(chuàng)新的敬業(yè)精神，切實(shí)為“三農(nóng)”服務(wù)，為全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)。

(一)緊跟與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代步伐。與時(shí)俱進(jìn)是貫徹“三個(gè)代表”重要思想的關(guān)鍵，較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，一般以國(guó)有企業(yè)或外資企業(yè)為主，特別注重大型企業(yè)、上市公司，基本沒(méi)有涉及農(nóng)業(yè)和農(nóng)村，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種單一的為企業(yè)查賬驗(yàn)證的做法，既沒(méi)有全面擔(dān)負(fù)起社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，也不符合與時(shí)俱進(jìn)的要求。所以，拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，切實(shí)為“三農(nóng)”服務(wù)，是時(shí)代賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的使命，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與時(shí)俱進(jìn)的必然結(jié)果。

(二)弘揚(yáng)開(kāi)拓創(chuàng)新的敬業(yè)精神。開(kāi)拓創(chuàng)新是和與時(shí)俱進(jìn)同為貫徹“三個(gè)代表”重要思想的重要內(nèi)容，因此，在新形勢(shì)下的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，既要在依法獨(dú)立的前提下開(kāi)拓新的服務(wù)領(lǐng)域，又要在觀念更新的基礎(chǔ)上突破舊有模式，所以，拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，切實(shí)為“三農(nóng)”服務(wù)，既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)領(lǐng)域、全方位實(shí)施社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)舉措，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師弘揚(yáng)開(kāi)拓創(chuàng)新的敬業(yè)精神的必然選擇。

(三)適應(yīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，尤其在農(nóng)村實(shí)行產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)以后，對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為之服務(wù)，咨詢政策法規(guī)、幫助糾錯(cuò)扶正、搞好核算、杜絕作假。所以，拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，切實(shí)為“三農(nóng)”服務(wù)，既是農(nóng)業(yè)、農(nóng)村，特別是農(nóng)民對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)烈呼喚，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的必然要求。

二、拓晨農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的可行性

為了進(jìn)一步在農(nóng)村貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和前任總理朱镕基提出的“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的要求，盡快提高農(nóng)村的整體會(huì)計(jì)水平，使其適應(yīng)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為此，有必要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用。

(一)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)。鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村企業(yè)的會(huì)計(jì)工作一般都不夠規(guī)范、違規(guī)違法行為時(shí)有發(fā)生，有不少村辦企業(yè)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)差、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、成本核算不實(shí)、往來(lái)賬務(wù)不清，招待費(fèi)居高不下等等。而對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)的年度報(bào)表審計(jì)尚未全面展開(kāi)，村辦企業(yè)審計(jì)基本上是個(gè)空白。根據(jù)1996年國(guó)務(wù)院《整頓會(huì)計(jì)工作秩序，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》要求，“依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度”。新《會(huì)計(jì)法》也作了相應(yīng)的規(guī)定，逐步開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，以實(shí)施有效的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

(二)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府的各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)。鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府的財(cái)務(wù)收支，不僅內(nèi)容繁多，而且數(shù)額較大，如年度的財(cái)務(wù)收支，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出(如鄉(xiāng)村公路、小型水利建設(shè)等)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))投資的小城鎮(zhèn)建設(shè)支出，撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以及代收支代管的有關(guān)資金的流進(jìn)流出等等，二○○四年一號(hào)文件規(guī)定的減稅、補(bǔ)貼，中央和省都要求跟蹤審計(jì)，因此，對(duì)涉及鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除審計(jì)部門(mén)重點(diǎn)審計(jì)外，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))實(shí)行定期或定項(xiàng)目的審計(jì)，不僅解決審計(jì)部門(mén)力量不足的困難，同時(shí)也更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督作用。

(三)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)有關(guān)方面的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)涉及到多方面，也必須加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，以切實(shí)維護(hù)農(nóng)民的利益。

1．村組財(cái)務(wù)公開(kāi)的審計(jì)鑒證。村組財(cái)務(wù)公開(kāi)是在農(nóng)村推進(jìn)民主理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)重大改革，尤其在推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)中村組財(cái)務(wù)公開(kāi)尤為重要。但財(cái)務(wù)公開(kāi)的內(nèi)容是否可信、是否真實(shí)，是農(nóng)民最關(guān)心的問(wèn)題。按照中央政策規(guī)定，在稅費(fèi)改革試點(diǎn)中，妥善處理農(nóng)民公平負(fù)擔(dān)問(wèn)題，嚴(yán)格執(zhí)行村內(nèi)“一事一議”籌資投勞政策，加強(qiáng)涉農(nóng)收費(fèi)管理，對(duì)符合政策的鄉(xiāng)統(tǒng)籌，村提留尾欠的處理等等，所有這些，都涉及村組財(cái)務(wù)公開(kāi)的具體內(nèi)容，對(duì)有些事項(xiàng)，不僅要加強(qiáng)督促檢查，還要實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)治理。為了鞏固農(nóng)村稅費(fèi)改革的成果，增強(qiáng)村組財(cái)務(wù)公開(kāi)的可信度，筆者認(rèn)為，有必要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)村組財(cái)務(wù)公開(kāi)實(shí)施有效的審計(jì)鑒證，既幫助糾正可能出現(xiàn)的偏差、堵塞漏洞，又幫助提高村組財(cái)務(wù)管理水平和執(zhí)行政策的水平。

2．農(nóng)村會(huì)計(jì)委托代理的審計(jì)。目前，有些省市對(duì)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))所屬村實(shí)行農(nóng)村會(huì)計(jì)代理制度，即鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府成立農(nóng)村會(huì)計(jì)委托服務(wù)站，在接受村組委托的基礎(chǔ)上，把鄉(xiāng)(鎮(zhèn))所轄村的財(cái)務(wù)賬目交到服務(wù)站，由服務(wù)站統(tǒng)一管理，按照法規(guī)、制度監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保集體資產(chǎn)安全增效。但是這種新的農(nóng)村會(huì)計(jì)委托制度，如果沒(méi)有有效的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，其違規(guī)的保護(hù)性和掩蓋力更大，在某種程度上會(huì)產(chǎn)生打著合法化的旗號(hào)，行侵犯農(nóng)民利益的事情。為此，對(duì)農(nóng)村會(huì)計(jì)委托服務(wù)站所經(jīng)管的賬目，也必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，實(shí)施社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，促其健康發(fā)展。

3．涉及農(nóng)村其他經(jīng)濟(jì)方面的鑒證。按照中央要求，要進(jìn)一步清理整頓涉農(nóng)收費(fèi)項(xiàng)目，以保護(hù)農(nóng)民利益。筆者認(rèn)為，在貫徹中央精神中，要重視發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。一是對(duì)農(nóng)村新型合作醫(yī)療基金管理的鑒證。農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度是由個(gè)人、集體和政府多方籌資的醫(yī)療互助制度，對(duì)這項(xiàng)基金管理如何，不僅關(guān)系到農(nóng)民的切身利益，也關(guān)系到這一制度能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，另外，從提高醫(yī)療救洽角度考慮，政府繼續(xù)安排專(zhuān)項(xiàng)資金。因此，對(duì)這項(xiàng)基金監(jiān)督管理，除每年由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村公布收支情況及明細(xì)賬目，以接受農(nóng)民監(jiān)督外，還應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)鑒證，接受社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。二是對(duì)農(nóng)村學(xué)校收費(fèi)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。農(nóng)村學(xué)校收費(fèi)及使用。中央三令五申，嚴(yán)禁亂收費(fèi)、亂集資，以切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但有令不行，有禁不止。為此，有必要對(duì)農(nóng)村學(xué)校實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，檢查學(xué)校收支的合法性，堵住亂收、杜絕浪費(fèi)。三是對(duì)農(nóng)村扶貧資金和農(nóng)業(yè)貸款的審計(jì)。扶貧資金和農(nóng)業(yè)貸款是國(guó)家對(duì)解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要措施之一，對(duì)扶貧資金和農(nóng)業(yè)貸款的監(jiān)督檢查是扶貧資金和農(nóng)業(yè)貸款管理的重要環(huán)節(jié)。近年來(lái)，針對(duì)有些地區(qū)的扶貧資金和農(nóng)業(yè)貸款被擠占、挪用等問(wèn)題，中央多次組織專(zhuān)項(xiàng)檢查，除國(guó)家審計(jì)署組織對(duì)重點(diǎn)縣專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)外，筆者認(rèn)為，其余還應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，在社會(huì)監(jiān)督下保證扶貧資金使用的有效性。

涉農(nóng)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)還有許多，這里就不——例舉了。

三、拓晨農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需要解決的問(wèn)題

拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是一項(xiàng)開(kāi)創(chuàng)性工作，又是深入貫徹(會(huì)計(jì)法)，整頓農(nóng)村會(huì)計(jì)工作秩序，提高農(nóng)村整體會(huì)計(jì)水平的一項(xiàng)重要舉措，而要順利地開(kāi)展這項(xiàng)工作，涉及的問(wèn)題較多，當(dāng)前亟需解決以下幾個(gè)問(wèn)題。

(一)擴(kuò)大宣傳、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是在法制化軌道上有效地、規(guī)范地運(yùn)轉(zhuǎn)，他的服務(wù)領(lǐng)域逐步由外資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)拓展到集體企業(yè)與個(gè)體工商企業(yè)。但在農(nóng)村還未把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督放在重要議事日程上。為此，要拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，首先要大力宣傳社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的要求與作用。一是宣傳審計(jì)鑒證與貫徹(會(huì)計(jì)法》的關(guān)系，新《會(huì)計(jì)法》明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效社會(huì)監(jiān)督的法律地位及“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位”的內(nèi)容，所以，實(shí)施社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，既是按《會(huì)計(jì)法》辦事，又是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的一次檢查，找出不足，利于提高。二是宣傳審計(jì)鑒證與依法治企、依法行政的關(guān)系，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告，具有證明效力”。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)是法定的業(yè)務(wù)，具有社會(huì)公證性質(zhì)，無(wú)須經(jīng)任何部門(mén)加以確認(rèn)和認(rèn)定，凡國(guó)家規(guī)定對(duì)企業(yè)的年檢、驗(yàn)資、驗(yàn)證、以及企業(yè)改制、行政專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等都要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的審計(jì)報(bào)告，從而促使農(nóng)村會(huì)計(jì)工作走上依法治理的軌道。三是宣傳審計(jì)鑒證與落實(shí)“不做假賬”的關(guān)系。不做假賬是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的最基本的要求。近幾年中央三令五申，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)工作作假，但有令不行、有禁不止的情況仍較普遍，為此，通過(guò)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，可以糾錯(cuò)打假，進(jìn)一步貫徹(會(huì)計(jì)法)，逐步實(shí)現(xiàn)不做假賬，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)。

(二)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，合理安排。為了推進(jìn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)展，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)與合理安排，以促其健康、有序地進(jìn)行。一是建議財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)部門(mén)按照規(guī)定明確要求鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村及企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表或其他專(zhuān)項(xiàng)必須執(zhí)行由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度。二是合理安排時(shí)間，目前農(nóng)村基本沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而縣(市1級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是半年閑，完全有能力開(kāi)展農(nóng)村的社會(huì)審計(jì)工作，時(shí)間要求可與縣(市)城的審計(jì)時(shí)間錯(cuò)開(kāi)，一般可安排為4月-9月。具體由委托人自主委托，不受地域限制。三是按照有關(guān)法律法規(guī)由有關(guān)執(zhí)法部門(mén)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織檢查審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格按法辦事，保證審計(jì)質(zhì)量的提高。

(三)堅(jiān)持服務(wù)，適當(dāng)取酬。在農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的咨詢服務(wù)是多方面的，既體現(xiàn)寓服務(wù)于審計(jì)鑒證之中，又憑借其知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)向委托人提供智力服務(wù)。但按國(guó)家規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)又是有償服務(wù)，為此，在不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下，按照誰(shuí)委托誰(shuí)付費(fèi)的原則，區(qū)別對(duì)待。一是鄉(xiāng)(鎮(zhèn))村企業(yè)視其規(guī)模和效益，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠收費(fèi)；二是鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)務(wù)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，建議按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)減半收費(fèi)；三是對(duì)村組財(cái)務(wù)公開(kāi)審計(jì)鑒證，由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府委托，建議適當(dāng)收費(fèi)在鄉(xiāng)統(tǒng)籌項(xiàng)下解決。