劉淑蓉　姚曉琴

[摘要]筆者認為，治理會計信息不透明是一項綜合性的工程，既需要從公司內(nèi)部完善治理結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部控制，還要從外部完善會計準則，改進監(jiān)管辦法加大打假力度，規(guī)范中介機構(gòu)等方面著手。本文對此提出對策。

我國會計信息缺乏透明度有內(nèi)部原因也有外部原因，因此應(yīng)從內(nèi)部和外部兩個方面提出對策。

一、完善公司治理結(jié)構(gòu)

(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，進行國有股減持。通過國有股減持，并使之流通，可以減少目前上市公司一股獨大，國有控股股東操縱財務(wù)報告信息披露的局面。但是，由于沒有解決好國有股減持定價等問題，國有股減持對股市形成了負面；中擊，管理層停止了國有股減持。筆者認為，不改變國有股一股獨大的局面，不能從根本上約束會計信息不透明的問題。

(二)采取切實有效的措施鼓勵中小股東積極參加股東大會。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠離會場參與股東大會已成為可能，因此應(yīng)當支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠程參與股東大會投票。鼓勵中小股東參與股東大會，有利于增強中小股東對會計信息的需求，這種行為可以對上市公司的會計信息披露施加壓力，促進會計信息透明度。

(三)提高董事會的獨立性，增加董事會中獨立董事的比重。在董事會下設(shè)立主要由獨立董事組成的專門委員會，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為，約束財務(wù)報告舞弊行為，促進會計信息透明度。當然，要使獨立董事真正發(fā)揮對內(nèi)部董事的約束作用，而不是“花瓶”，尚需解決一系列的問題，如獨立董事的來源、報酬、工作時間、責任等。

(四)加強監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理的監(jiān)督。監(jiān)事會監(jiān)督的一個重要方面就是財務(wù)監(jiān)督。目前應(yīng)當加強監(jiān)事會建設(shè)：1．提高監(jiān)事的素質(zhì)；2．強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立由監(jiān)事會負責的公司內(nèi)部審計監(jiān)督制度；3．提高其獨立性，避免監(jiān)事的薪酬和聘任由董事會或管理者決定；4．改革監(jiān)事會的成員構(gòu)成，設(shè)立職工監(jiān)事；5．健全對監(jiān)事會成員的激勵約束和淘汰機制，各方應(yīng)對自己的監(jiān)事代表制定詳細的工作要求，并根據(jù)監(jiān)事代表工作好壞進行額外獎勵或處罰。

二、規(guī)范證券市場的運行、完善會計信息披露制度和會計準則

要采取措施規(guī)范證券市場的運行，完善與其相關(guān)的會計信息披露制度和會計準則，以改變博弈的環(huán)境和規(guī)則，從而有效地使博弈的結(jié)果轉(zhuǎn)向理想的均衡目標。

(一)規(guī)范證券市場的運行

首先要進一步轉(zhuǎn)變政府職能。應(yīng)盡快消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中“政治掛鉤”的色彩，政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動，不要“要數(shù)字”，“要利潤”，而應(yīng)該從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務(wù)報告。地方政府要端正認識，為企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展提供良好的環(huán)境。不要甘當保姆，要把企業(yè)積極地推向市場，讓企業(yè)在市場競爭的大潮中發(fā)展壯大。要給予上市公司自主經(jīng)營的空間，真正實現(xiàn)證券市場上以競爭、優(yōu)勝劣汰為導向的市場經(jīng)濟。

其次，要完善股票暫停上市和終止上市制度。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。應(yīng)該說，這一規(guī)定本身是符合證券市場運作規(guī)范的，但問題是該規(guī)定較為簡單，往往使得一些上市公司可以通過財務(wù)報告粉飾來逃避處罰。為此，需要對該規(guī)定作相應(yīng)修改，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要考核指標；增加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負值這一指標；增加非財務(wù)指標等。

(二)規(guī)范信息披露體系。能堵塞漏洞，使違法違規(guī)行為無機可乘，使公司的治理行為規(guī)范起來。要建立一套公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清楚、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系。

首先要建立以財政部、證監(jiān)會為主體的政策制定部門，證監(jiān)會與財政部在披露內(nèi)容與形式的制訂上應(yīng)當加強合作，改變以前“政出多門”的現(xiàn)象，使上市公司可參照明確、具體的制度、法規(guī)。應(yīng)將涉及上市公司會計監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國證監(jiān)會，加大它的權(quán)利，確定其監(jiān)管核心地位。

其次，我國股票市場上市公司信息披露主要以《會計法》、《證券法》、《公司法》、會計準則等法規(guī)為基礎(chǔ)，以《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息實施細則》、《信息披露內(nèi)容與格式準則》、《信息披露編報規(guī)則》為核心。目前迫切需要對某些規(guī)則予以細化，以便于具體操作和執(zhí)行。

(三)構(gòu)建和完善會計準則與信息披露規(guī)則

首先要隨著經(jīng)濟環(huán)境變化，針對出現(xiàn)的新問題、新情況，及時制定或修改相關(guān)的會計準則與會計制度。

其次，建立更加公開化、民主化的征求意見制度，廣泛邀請各方人士參與會計準則的制定，提高會計準則制定的代表性。

第三，加快制定科學、配套的會計準則體系，使有關(guān)會計核算有章可循。在保證會計準則適用性的前提下降低公司對會計政策的選擇權(quán)，應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財務(wù)報告粉飾的可能性。如規(guī)定較少的可供選用方法和程序，或嚴格規(guī)定某些會計政策的適用范圍。

第四，在相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡上，我國目前應(yīng)以可靠性作為首要考慮。

第五，增加信息披露的內(nèi)容。在上市公司財務(wù)會計信息的披露中考慮增加以下內(nèi)容：非財務(wù)信息、表外信息、提供完善的預(yù)測性會計信息、提供真正有用的分部報告、不確定性信息內(nèi)容以及研究和開發(fā)(R&D)信息、重大投資項目信息、人力資源價值、環(huán)境會計信息等。要明確規(guī)定公司領(lǐng)導對會計信息真實性與合法性應(yīng)承擔的法律責任，以便為追究違法者的行政責任和刑事責任提供法律依據(jù)；要依照國際慣例，協(xié)調(diào)各項法規(guī)之間的相互關(guān)系，適時推進各項會計準則的國際化問題。

三、建立和完善監(jiān)管體系、加大執(zhí)法力度

透明的監(jiān)管制度要求監(jiān)管部門在審查上市公司會計信息披露過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當及時公告，避免上市公司的尋租，并且有利于打擊腐敗。

(一)建立和完善監(jiān)管體系

要建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，建立起一套包括國家證券監(jiān)管部門、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的執(zhí)行。

(二)加大執(zhí)法力度

要加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用。會計造假行為一旦被發(fā)現(xiàn)，要嚴肅處理，給公司造成財產(chǎn)損失甚至導致公司破產(chǎn)的，要依法追究經(jīng)理人員的責任；觸犯刑律的，要依法懲處，使得會計造假者不敢心存僥幸、鋌而走險。鼓勵因上市公司的造假行為而造成損失的投資者對上市公司及其管理層提出訴訟，但是，訴訟賠

償?shù)呢熑握邞?yīng)當是有關(guān)管理層和控股股東，而不應(yīng)當由上市公司“買單”。

(三)加強對監(jiān)督者的獎懲

會計信息監(jiān)督者是一個大概念，可分為政府部門和非政府部門兩類，針對不同的類別，可采取不同的獎懲措施。政府部門包括稅務(wù)局、財政局、審計局、證監(jiān)會等，對這些部門的獎懲依據(jù)，除是否完成規(guī)定的會計信息檢查工作外，關(guān)鍵是要看在他們的檢查范圍內(nèi)發(fā)生的虛假會計信息是否被查出。對查出虛假會計信息的罰款收入，可按較高的比例作為對監(jiān)督者的獎勵。對于沒有查出虛假會計信息的情況，會計信息的直接使用者可按其因此蒙受損失的一定比例向監(jiān)督者提出賠償；另外上級部門可以采取抽樣檢查的方式，對下級部門的工作質(zhì)量進行檢查，用統(tǒng)計推算的辦法推算出沒有查出的假賬金額，并按金額的一定比例對其進行罰款。非政府部門包括會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等，國家應(yīng)該完善有關(guān)法規(guī)，當企業(yè)提供虛假會計報表應(yīng)當查出而沒有查出時，監(jiān)督者應(yīng)當向因使用報表而蒙受損失的使用者進行賠償。同時政府管理部門要對它進行懲罰，比如罰款、停業(yè)整頓、吊銷營業(yè)執(zhí)照等；另一方面，國家還應(yīng)當規(guī)定，當監(jiān)督者查出企業(yè)做假賬后，除了可以發(fā)表否定意見的審計報告外，還可以對做假賬的企業(yè)按不實金額的一定比例多收取費用，同時政府部門還應(yīng)對這樣的監(jiān)督者給予一定的獎勵，比如稅收優(yōu)惠等。

(四)對監(jiān)管者也要進行監(jiān)管

證券管理部門要加強自身建設(shè)，首先，監(jiān)管部門要加強內(nèi)部自律、提高全體工作人員的職業(yè)道德水平和執(zhí)法的自覺性；其次，要加強外部監(jiān)督和制約機制，一方面要對監(jiān)管機構(gòu)的權(quán)力建立制約機制；另一方面要對監(jiān)管部門和監(jiān)管人員的行為進行監(jiān)督約束。我國《證券法》和《刑法》等法律法規(guī)就證券監(jiān)管機構(gòu)及人員參與內(nèi)幕交易、進行虛假陳述、收受賄賂、玩忽職守等行為有明確的法律規(guī)定，但更應(yīng)得到切實執(zhí)行。

(五)進一步發(fā)揮媒體監(jiān)督作用

1.加快新聞立法的步伐，把人民和媒介的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和新聞自由權(quán)用法律的形式加以界定和維護，以充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用；2．在以黨的機關(guān)報、政府機關(guān)報為核心的前提下，在新聞體系中，確立公共報紙的地位，而所謂的“公共報紙”，就是不隸屬于哪一個黨政部門的公共報紙，它可以在對憲法和法律負責的前提下，傳播新聞和履行輿論監(jiān)督之責；3．在不斷擴大社會主義民主的進程中，逐步提高新聞出版自由度。應(yīng)根據(jù)憲法關(guān)于“公民對任何國家機關(guān)和國家工作人員，有提出批評和建議的權(quán)利”的規(guī)定，賦予新聞媒介獨立負責地揭露和批評貪污、賄賂和徇私枉法的權(quán)力。