李揚(yáng)云

[摘要]本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理中存在的問題，提出強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理的對策。

2003年以來，我國的固定資產(chǎn)投資每年都以高于20％的速度增長。2003年是27．7％，2004年是25．8％，今年一季度為22．8％，全年也可能保持在20％以上。如此高的增長率使全社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成額占GDP的比重急劇上升，2002、2003年分別為41．4％、47．3％；2004年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資為70073億元，占GDP的比重高達(dá)51．4％。如何加強(qiáng)全社會(huì)的固定資產(chǎn)投資管理，控制過高的投資率和過快的投資增長速度，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，已成為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要課題之一。而固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，控制投資規(guī)模，優(yōu)化資產(chǎn)的盈利能力等，具有極其重要的意義。

固定資產(chǎn)投資是指將大量資金用于建造房屋、構(gòu)筑物，購置和安裝設(shè)備以及其它有關(guān)的活動(dòng)，也可以是構(gòu)建新的固定資產(chǎn)或更新改造原有固定資產(chǎn)的投資。在目前的投資管理體制下，一般將固定資產(chǎn)投資劃分為基本建設(shè)投資、更新改造投資和其它固定資產(chǎn)投資三部分進(jìn)行管理?；窘ㄔO(shè)投資，是指以擴(kuò)大生產(chǎn)能力(或工程效益)為主要目的，進(jìn)行新建、擴(kuò)建等工程及有關(guān)工作而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)建造和購置投資。更新改造投資，是指對現(xiàn)有企事業(yè)單位原有設(shè)施進(jìn)行技術(shù)改造(包括固定資產(chǎn)更新)以及相應(yīng)配套的輔助性生產(chǎn)、生活福利設(shè)施等工程而實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)建造和購置投資。其它固定資產(chǎn)投資是指按照國家規(guī)定不納入基本建設(shè)投資計(jì)劃和更新改造投資計(jì)劃管理的其它固定資產(chǎn)投資，主要用于維護(hù)簡單再生產(chǎn)資金安排的工程、簡單建筑，以及零星固定資產(chǎn)建造和購置等。

當(dāng)前，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理存在的主要問題是：一是投資項(xiàng)目缺乏科學(xué)、合理的評估，部分項(xiàng)目投資方向不合理、效益不佳；二是已交付使用但未辦理竣工決算工程暫估入賬不及時(shí)，甚至跨年度才進(jìn)行轉(zhuǎn)固；三是沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算工程支出，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)和賬外負(fù)債不同程度的存在，增加了企業(yè)的或有風(fēng)險(xiǎn)；四是資本性支出與收益性支出界面劃分不明確，互有擠占現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；五是工程財(cái)務(wù)管理信息化程度較低。上述問題的存在，降低了通信企業(yè)的固定資產(chǎn)投資效益，也造成了相關(guān)會(huì)計(jì)信息的失真。

結(jié)合通信企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)著重從以下幾方面加強(qiáng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理：

一、財(cái)務(wù)部門應(yīng)源頭介入并參與固定資產(chǎn)投資的全過程管理

加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理，降低工程造價(jià)，提高投資效益，是參加工程項(xiàng)目建設(shè)各單位和各部門的共同任務(wù)和目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門不能只拘泥于在建工程核算，要積極參與固定資產(chǎn)的投資管理，介入工程可行性研究評審、概算和預(yù)算審查、合同簽訂等工程建設(shè)前期工作，在工程建設(shè)的各個(gè)階段發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(一)參與可行性研究報(bào)告會(huì)審，嚴(yán)格審查投資估算和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。主要審查內(nèi)容是：投資估算和經(jīng)濟(jì)評價(jià)編制的依據(jù)是否充分、投資估算是否準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)的來源是否可靠，財(cái)務(wù)評價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)(計(jì)算期、資金籌措和使用計(jì)劃、業(yè)務(wù)收入預(yù)測等)的取定是否合理、來源是否真實(shí)等。

(二)參加工程設(shè)計(jì)會(huì)審，對概算、預(yù)算進(jìn)行審查，控制工程造價(jià)

審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、預(yù)算是一項(xiàng)政策性、技術(shù)型強(qiáng)而又復(fù)雜細(xì)致的工作。概算、預(yù)算審查的主要內(nèi)容包括：

1．工程量的審查：主要應(yīng)審查是否漏算、重算和錯(cuò)算，定額和單價(jià)的套用是否準(zhǔn)確；計(jì)算工程量所采用的各個(gè)工程及其組成部分的數(shù)據(jù)，是否與設(shè)計(jì)圖紙上所標(biāo)注的數(shù)據(jù)及說明相符；工程量計(jì)算方法及計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則和定額規(guī)定相符等。

2．套用預(yù)算定額的審查：主要應(yīng)審查預(yù)算中所列預(yù)算分項(xiàng)工程的名稱、規(guī)格、計(jì)量單位與預(yù)算定額所列的項(xiàng)目內(nèi)容是否一致，定額的套用是否正確，是否套錯(cuò)；預(yù)算定額中，已包含的項(xiàng)目是否又另列進(jìn)行了重復(fù)計(jì)算。

3．臨時(shí)定額和定額換算的審查：對臨時(shí)定額應(yīng)審核其是否符合編制原則，編制所用人工單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格是否正確，人工工日、機(jī)械臺(tái)班的計(jì)算是否合理；對定額工日數(shù)量和單價(jià)的換算應(yīng)審查換算的分項(xiàng)工程是否是定額中允許換算的，其換算依據(jù)是否正確。

4．各項(xiàng)計(jì)取費(fèi)用的審查：費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)與工程性質(zhì)、承包方式、施工企業(yè)級別和工程類別是否相符，計(jì)取基礎(chǔ)是否符合規(guī)定。

5．器材計(jì)列渠道的審查，審查是否將工程維護(hù)用工器具、儀表、備品備件及建設(shè)期后的服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)等應(yīng)按企業(yè)運(yùn)營費(fèi)處理的項(xiàng)目列入工程投資預(yù)算。

(三)參與工程設(shè)備采購的商務(wù)談判，積極與廠商爭取最優(yōu)惠的支付條件和銷售折扣。在合同談判過程要特別注重對融資方式進(jìn)行分析研究，選擇對企業(yè)最為有利的融資方式，如原福建省郵電管理局在1997年移動(dòng)通信第五期工程設(shè)備采購商務(wù)談判中，經(jīng)過與廠家一輪又一輪的努力爭取，最終采用了銀行承兌匯票及買方信貸等融資方式，為企業(yè)節(jié)約投資6000多萬元。在合同會(huì)簽階段，財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真審查合同的價(jià)格條款(含匯率)、支付條款及與支付相關(guān)的違約責(zé)任條款，以減少不必要的糾紛和損失。

二、進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)投資工程的會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)投資核算工作是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的至關(guān)重要環(huán)節(jié)，建設(shè)項(xiàng)目投資支出的核算是否及時(shí)、準(zhǔn)確，直接決定交付使用資產(chǎn)的價(jià)值，并影響企業(yè)未來的經(jīng)營狀況盈利水平。因此，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家和企業(yè)有關(guān)工程財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，規(guī)范核算。

(一)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)建設(shè)項(xiàng)目成本

工程項(xiàng)目支出應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)工程成本，分別按以下原則核算：購入的設(shè)備，凡已到貨并驗(yàn)收入庫的，不論是否已付款、發(fā)票賬單是否已收到，均應(yīng)全額在財(cái)務(wù)賬面反映；建筑安裝工程費(fèi)由工程管理部門按月提供工程進(jìn)度據(jù)以入賬；設(shè)計(jì)費(fèi)按照設(shè)計(jì)合同說明的付款階段計(jì)列支出，并在初驗(yàn)合格后全額計(jì)列；其他費(fèi)用(含工程用的零星材料及配件購置、建設(shè)單位管理費(fèi)用、賠補(bǔ)費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)和稅費(fèi)等)以及資本性支出中不需簽訂合同的開支項(xiàng)目，根據(jù)工程管理部門提供的有效報(bào)銷憑證經(jīng)審核確認(rèn)后據(jù)實(shí)列賬。

(二)加強(qiáng)工程款結(jié)算的管理

建設(shè)項(xiàng)目工程款支付應(yīng)注意把握“按計(jì)劃”、“按程序”、“按進(jìn)度”幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)?！鞍从?jì)劃”，是指要付款的建設(shè)項(xiàng)目必須列入當(dāng)年固定資產(chǎn)投資計(jì)劃籠子，超計(jì)劃或無計(jì)劃的項(xiàng)目，在履行有關(guān)的報(bào)批程序之前，一律不予支付。“按程序”，是指工程管理部門

應(yīng)在每月月底前，根據(jù)工程項(xiàng)目的進(jìn)展情況，將下月的工程項(xiàng)目用款計(jì)劃提供財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)以籌集資金備用，在付款當(dāng)月，財(cái)務(wù)部門根據(jù)工程管理部門提交的“付款通知書”支付款項(xiàng)?！鞍催M(jìn)度”，是指應(yīng)依據(jù)合同規(guī)定的支付進(jìn)度履行付款義務(wù)。同時(shí)，在付款時(shí)要認(rèn)真審核原始單據(jù)的合法性和真實(shí)性，確保審批手續(xù)完備，原始憑證合法，支出合理合規(guī)。

(三)認(rèn)真辦理在建工程暫估入賬與竣工決算并做好差異調(diào)整工作

1．工程暫估入賬與固定資產(chǎn)折舊計(jì)提緊密相關(guān)，因此，暫估入賬及時(shí)與否，直接影響企業(yè)當(dāng)期損益的真實(shí)與準(zhǔn)確。工程管理部門應(yīng)在工程項(xiàng)目通過初步驗(yàn)收的當(dāng)月向財(cái)務(wù)部門提供達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的書面通知，并配合編制《固定資產(chǎn)估列通知單》，財(cái)務(wù)部門在獲得通知的當(dāng)月辦理暫估資產(chǎn)入賬手續(xù)，從次月開始計(jì)提折舊。若暫估資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)與竣工決算不超過三個(gè)月(必須在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi))，也可不做暫估，直接根據(jù)竣工決算進(jìn)行交付。

2．建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地編制竣工決算，不應(yīng)以結(jié)算代決算，也不能以固定資產(chǎn)交付明細(xì)表替代整套竣工決算報(bào)表。在竣工決算批復(fù)后，應(yīng)按竣工決算批復(fù)數(shù)調(diào)整原入賬的固定資產(chǎn)原值和已提折舊。

三、加大工程財(cái)務(wù)管理的集中和考核力度

(一)加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理應(yīng)適度提高集中力度。縱向上，應(yīng)將縣市公司的工程財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算職能全部集中到地市分公司，以提高省級公司的財(cái)務(wù)集中管控力度；橫向上，應(yīng)將工程財(cái)務(wù)核算人員集中在財(cái)務(wù)部門管理，以加強(qiáng)監(jiān)控力度。

(二)建立健全工程財(cái)務(wù)管理的考核辦法，從企業(yè)和責(zé)任人兩個(gè)層面進(jìn)行考核。對企業(yè)的考核，應(yīng)將相關(guān)工程財(cái)務(wù)管理指標(biāo)納入績效考核體系，并將考核結(jié)果與企業(yè)的工效掛鉤工資總額及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年終業(yè)績掛鉤，如半年度及年度工程財(cái)務(wù)賬面的資本性支出數(shù)與投資統(tǒng)計(jì)月報(bào)的形象進(jìn)度差異，集團(tuán)管、省管工程決算上報(bào)及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，半年度及年度時(shí)單項(xiàng)工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的及時(shí)性以及資本性支出與收益性支出劃分的準(zhǔn)確性等。對企業(yè)內(nèi)部工程管理各部門及相關(guān)責(zé)任人的考核，則應(yīng)通過績效考核辦法進(jìn)行，即將工程決算及時(shí)率、折舊預(yù)算完成率等作為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(KPI)，在部門及個(gè)人簽訂的業(yè)績合同中予以明確。這樣可以促進(jìn)企業(yè)及工程建設(shè)主管部門從過去被動(dòng)辦理決算的局面向積極主動(dòng)辦理工程驗(yàn)收后的各項(xiàng)手續(xù)轉(zhuǎn)變，從而提高了工程完工決算及時(shí)率，保證折舊預(yù)算完成。

四、提高工程管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工程財(cái)務(wù)信息化水平，實(shí)施精確化管理

(一)加強(qiáng)對工程財(cái)務(wù)和工程管理相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

通信工程財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的工作，需要具備工程、財(cái)務(wù)等多方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。但近年來隨著通信企業(yè)的改革與發(fā)展，工程財(cái)務(wù)人員變動(dòng)比較頻繁，現(xiàn)有人員管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足的情況不同程度存在，加強(qiáng)培訓(xùn)已刻不容緩。一方面，應(yīng)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平；另一方面還應(yīng)對工程計(jì)劃、財(cái)務(wù)、管理、審計(jì)等相關(guān)人員開展適當(dāng)?shù)慕徊媾嘤?xùn)，使工程計(jì)劃、建設(shè)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等各個(gè)環(huán)節(jié)能夠相互理解，工程流程銜接運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，相互支撐。

(二)建立和完善工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)，逐步提高工程財(cái)務(wù)管理信息化水平

工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)是企業(yè)信息化體系的重要內(nèi)容，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)有效的系統(tǒng)對規(guī)范工程項(xiàng)目基本建設(shè)流程，實(shí)現(xiàn)職能管理到流程管理的轉(zhuǎn)變，加快對市場的反應(yīng)速度和提升企業(yè)競爭力，有十分重要的意義。在工程項(xiàng)目管理系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)把項(xiàng)目立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、技術(shù)談判、商務(wù)談判、工程施工、工程驗(yàn)收、竣工決算上報(bào)與審批、工程審計(jì)等工程建設(shè)各個(gè)階段以及工程財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)(包括月份工程用款計(jì)劃編制、工程項(xiàng)目撥款通知書下達(dá)、工程撥款情況、在建工程的轉(zhuǎn)固、竣工決算的編制和審批等)盡可能的納入系統(tǒng)中，使得工程建設(shè)各個(gè)流程及管理要求固化在系統(tǒng)中，減少人為差錯(cuò)，以規(guī)范工程管理，并提高工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。

總之，固定資產(chǎn)投資財(cái)務(wù)管理是通信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及企業(yè)計(jì)劃、建設(shè)、運(yùn)行維護(hù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等方方面面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與各部門的配合溝通，并輔之行之有效的管理，才能達(dá)到節(jié)約投資、降低工程造價(jià)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。