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[摘要]增值稅的歷史雖然不長(zhǎng)，但它經(jīng)歷了生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三種類(lèi)型的發(fā)展階段，每種類(lèi)型的增值稅對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、對(duì)儲(chǔ)蓄與投資的影響則各有不同。本文在對(duì)增值稅類(lèi)型分析的基礎(chǔ)上，側(cè)重分析了增值稅對(duì)投資供給與投資需求的影響，并從我國(guó)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的一波三折，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)利益的影響。

短短幾十年，世界上已經(jīng)有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用增值稅，這不能不說(shuō)是世界稅收史上的一個(gè)奇跡，也說(shuō)明增值稅具有無(wú)窮的魅力。增值稅的產(chǎn)生不是偶然的，有其特定的歷史背景?？梢哉f(shuō)，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的必然產(chǎn)物。從19世紀(jì)中期到20世紀(jì)初期，不少?lài)?guó)家寄希望于直接稅制度，認(rèn)為所得稅是完美無(wú)缺的稅種，想以所得稅取代銷(xiāo)售稅，因?yàn)殇N(xiāo)售稅具有重復(fù)征稅的弊端。但各國(guó)實(shí)踐證明，所得稅有所得稅的優(yōu)勢(shì)，銷(xiāo)售稅有銷(xiāo)售稅的優(yōu)勢(shì)；所得稅不能取代銷(xiāo)售稅，銷(xiāo)售稅也不能取代所得稅。因此，人們開(kāi)始考慮改革銷(xiāo)售稅，試圖尋找一個(gè)既能有效保證政府收入又對(duì)企業(yè)行為干擾最少的稅種，而增值稅就是具備這些基本要求的優(yōu)良稅種。

一、增值稅的類(lèi)型分析

如果按增值額的內(nèi)容與扣除項(xiàng)目的不同分類(lèi)，增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。

(一)生產(chǎn)型增值稅分析

生產(chǎn)型增值稅是以商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入減去原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為計(jì)稅依據(jù)而征收的增值稅。它對(duì)企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)及其折舊不予扣除，征稅依據(jù)等于工資、利潤(rùn)、利息、地租和折舊數(shù)之合，即＝C+V+M-C₁₀從整體看，征稅基數(shù)就是GDP，故稱(chēng)生產(chǎn)型增值稅。其特點(diǎn)是：

1．將固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分征稅，而企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)是已經(jīng)繳納了增值稅的，因而生產(chǎn)型增值稅并沒(méi)有解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅存在的對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，不利于前期投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工與協(xié)作。

2．稅基寬廣，不用高稅率就能獲得既定財(cái)政收入。

3．不僅對(duì)所有消費(fèi)資料和用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)投資部分征稅，而且對(duì)用于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也征稅，不利于鼓勵(lì)投資；對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成較高、資本密集程度較大的產(chǎn)業(yè)，會(huì)產(chǎn)生抑制投資、抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

4．對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用較強(qiáng)。由于在經(jīng)濟(jì)增量中對(duì)固定資產(chǎn)增長(zhǎng)部分存在重復(fù)征稅因素，因此，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，稅收的增長(zhǎng)比例比經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，具有相對(duì)減少企業(yè)的可支配收入、抑制增長(zhǎng)過(guò)旺的作用；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，稅收減少的速度快于經(jīng)濟(jì)衰退的速度，可相對(duì)增加企業(yè)的可支配收入用于投資和消費(fèi)，具有抑制衰退的作用。

(二)消費(fèi)型增值稅分析

消費(fèi)型增值稅是以商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)建的全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額為計(jì)稅依據(jù)而征收的增值稅。其特點(diǎn)是準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購(gòu)建的全部固定資產(chǎn)的已納稅款(進(jìn)項(xiàng)稅額)，這種類(lèi)型的增值稅對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值都實(shí)行完全的購(gòu)進(jìn)扣稅。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最理想的增值稅類(lèi)型。從整體看，在C+V+M中扣除了C以及V+M中用于積累的部分，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品價(jià)值(不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資品價(jià)值)，即=C+V+M-C₁-F，故稱(chēng)消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是：

1．稅基較窄，要保證財(cái)政收入必須選擇較高的稅率。

2．所有消費(fèi)品都負(fù)擔(dān)稅收，投資品(生產(chǎn)資料)不賦稅，可以抑制消費(fèi)、刺激投資，促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)把增值稅設(shè)計(jì)成對(duì)資本貨物給予完全抵稅時(shí)，則在資本與勞動(dòng)力、投資與消費(fèi)間的選擇是中性的。用這樣的增值稅來(lái)取代銷(xiāo)售稅，選擇資本比選擇勞動(dòng)有利、選擇投資比選擇消費(fèi)有利。

3．消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用較小。由于投資品允許抵除稅金，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，投資迅速增加，抵扣稅額隨之增加，稅收不能快速增長(zhǎng)，而企業(yè)和居民的可支配收入增長(zhǎng)較快，起不到抑制增長(zhǎng)過(guò)快的作用；但在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，投資會(huì)迅速減少，抵扣稅額隨之減少，政府的稅收收入減少幅度小，而企業(yè)和居民的可支配收入不能較快地增加，從而無(wú)法刺激經(jīng)濟(jì)回升。

(三)收入型增值稅分析

收入型增值稅是以商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為計(jì)稅依據(jù)而征收的增值稅。即從產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中扣除不變資本C，征稅依據(jù)相當(dāng)于工資、利潤(rùn)、利息、地租之合，從整體看，稅基相當(dāng)于國(guó)內(nèi)收入，因此，稱(chēng)收入型增值稅。其特點(diǎn)是：

1．稅基介于上述兩種增值稅之間，容易保證財(cái)政收入。

2．所有消費(fèi)資料以及追加投資(即擴(kuò)大再生產(chǎn))所耗用的生產(chǎn)資料都要賦稅，只有補(bǔ)償(即維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn))所耗用的生產(chǎn)資料不賦稅；因此，它對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)沒(méi)有稅收上的促進(jìn)作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響呈中性。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)可采用加速折舊方法以彌補(bǔ)其不足，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)。

3．對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用也是介于上述兩種增值稅之間。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，由于擴(kuò)大再生產(chǎn)用的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料都要賦稅，因此，財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)基本能夠保持等比例增長(zhǎng)；在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，則能保持等比例下降。財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)的同向運(yùn)動(dòng)使這種類(lèi)型的增值稅較消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用要大；但在固定資產(chǎn)采用加速折舊方法時(shí)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用則接近于消費(fèi)型增值稅。

增值稅也可以按其征收范圍分類(lèi)，即分為大、中、小三種類(lèi)型。大范圍的增值稅適用于第一、二、三產(chǎn)業(yè)，小范圍的增值稅僅適用于第二產(chǎn)業(yè)(甚至僅是一部分第二產(chǎn)業(yè))，中范圍的增值稅則是介于兩者之間。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收作用于經(jīng)濟(jì)。就增值稅與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系而言，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展(生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化)決定了增值稅的產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度又決定了增值稅的實(shí)施范圍(發(fā)展中國(guó)家一般僅對(duì)部分第三產(chǎn)業(yè)征收增值稅，并且不對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅)。

二、增值稅對(duì)投資的影響

(一)增值稅對(duì)投資供應(yīng)的影響

增值稅對(duì)商品和勞務(wù)征稅，納稅人用于消費(fèi)的支出要負(fù)擔(dān)增值稅，而用于儲(chǔ)蓄的部分不需要賦稅，客觀上起到了抑制消費(fèi)、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄的作用。但這只是從靜態(tài)上分析，若從動(dòng)態(tài)上分析，用于儲(chǔ)蓄的部分最終還是要用于消費(fèi)，將來(lái)還要賦稅。那么，增值稅對(duì)儲(chǔ)蓄是否還有鼓勵(lì)作用呢?這就需要與所得稅進(jìn)行比較。

國(guó)家征收所得稅，納稅人獲得收入時(shí)要繳稅，而將收入儲(chǔ)蓄取得利息后，還要繳納所得稅，造成了對(duì)儲(chǔ)蓄的重復(fù)征稅。增值稅類(lèi)似于支出稅，對(duì)儲(chǔ)蓄只征一次稅，即當(dāng)這筆收入用于支出時(shí)方予征稅，不存在重復(fù)征稅問(wèn)題。正因?yàn)樗鼘?duì)儲(chǔ)蓄的利息收入

不征稅，因而它的儲(chǔ)蓄報(bào)酬就比征收所得稅要高。

增值稅下的儲(chǔ)蓄利益增加是因?yàn)閮?chǔ)蓄收入直到把儲(chǔ)蓄用于支出時(shí)才負(fù)有納稅義務(wù)。這時(shí)的儲(chǔ)蓄收益，等于延期納稅的稅后收入，而增值稅下的儲(chǔ)蓄報(bào)酬率比所得稅下的要高。因此，即使從動(dòng)態(tài)分析，增值稅對(duì)儲(chǔ)蓄仍有激勵(lì)作用。

增值稅對(duì)投資供應(yīng)影響的另一個(gè)突出表現(xiàn)是征收增值稅能夠提供更多的儲(chǔ)蓄資金來(lái)源。在政府要取得的稅收總收入既定時(shí)，具有累退性質(zhì)的增值稅與具有累進(jìn)的所得稅相比，稅負(fù)分布結(jié)構(gòu)是不一樣的。人們消費(fèi)支出的差別遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如收入的差距那么大，即隨著收入的增加，人們用于消費(fèi)的比例在減少。收入是無(wú)限度的，而消費(fèi)支出是有限度的。作為對(duì)商品和勞務(wù)征收的增值稅，其稅負(fù)的分布帶有平均性；而累進(jìn)所得稅則不同，高所得的納稅人要繳更多的稅，低收入者則只繳較少的稅、甚至不繳稅(應(yīng)稅收入低于免征額時(shí))，稅負(fù)更多地落在高收入階層，其實(shí)質(zhì)是把在征增值稅時(shí)由低收入者負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移到高收入者身上。因此，增值稅比其他任何累進(jìn)程度大的稅種會(huì)給社會(huì)富裕人員帶來(lái)較輕的稅收負(fù)擔(dān)。

事實(shí)上，邊際消費(fèi)傾向是遞減的，即隨著收入的增加而下降，而邊際儲(chǔ)蓄傾向是遞增的，即隨著收入的增加，人們將愿意、而且能夠更多地用于儲(chǔ)蓄。由于富人用于儲(chǔ)蓄的收入占全部收入的比重比窮人要大，因此，減少一個(gè)單位富人的收入比減少一個(gè)單位窮人的收入將減少更多的儲(chǔ)蓄。由于增值稅有把累進(jìn)所得稅下富人負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給窮人負(fù)擔(dān)的作用，在客觀上起到了增加儲(chǔ)蓄的作用。

增值稅對(duì)儲(chǔ)蓄與投資的凈影響要依賴(lài)于它所取代的稅種是什么，單純起增加收入作用的增值稅的潛在后果是通貨緊縮，會(huì)使消費(fèi)下降，并可能降低投資收益率。同時(shí)，政府收入的增長(zhǎng)能用來(lái)減少財(cái)政赤字、減少公共部門(mén)的債務(wù)需求，使利率下降，因而刺激投資。增值稅也可以減少貨幣化的赤字所帶來(lái)的通貨膨脹危險(xiǎn)，這可能使利率及資本的實(shí)際成本下降。一般而言，增值稅不會(huì)對(duì)儲(chǔ)蓄及投資行為造成扭曲。

(二)增值稅對(duì)投資需求的影響

投資是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)消費(fèi)，是用來(lái)增加社會(huì)積累的財(cái)富。企業(yè)投資的目的在于取得投資收益，因此，投資收益率成為企業(yè)投資的決定因素。投資收益率越高，投資需求越大；相反，投資需求越小。在供求都有一定彈性的情況下，增值稅不能全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)者也要負(fù)擔(dān)一部分，這樣，投資收益率會(huì)有一定程度的降低，投資可能減少?？捎脠D表分析投資減少的原因。

在上圖中，DD代表需求曲線(xiàn)，SS代表供給曲線(xiàn)，雙方各有一定彈性。征稅前均衡產(chǎn)量為0Q₂，征稅T以后，均衡產(chǎn)量為0Q₁，產(chǎn)量減少了Q₁Q₂，若投入產(chǎn)出率不變，則投資也成比例減少，流轉(zhuǎn)稅一般都具有增值稅對(duì)投資需求的這種影響。當(dāng)采用消費(fèi)型增值稅時(shí)，由于只對(duì)消費(fèi)品征稅，對(duì)投資品免稅，在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。

三、從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)看增值稅對(duì)投資的影響

2003年10月，在黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中，做出了“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型”的戰(zhàn)略部署。此后，中共中央頒布了《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2003]11號(hào))，決定從2004年起，對(duì)東北地區(qū)八個(gè)行業(yè)采用消費(fèi)型增值稅，同時(shí)也為今后在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型積累經(jīng)驗(yàn)，但恰逢2004年初國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控政策，控制某些行業(yè)的投資過(guò)熱，人們翹首以待的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)遲遲未能實(shí)施。

(一)實(shí)行“增量抵扣”方式

直到2004年9月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了(東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定)(財(cái)稅[2004]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)。該《規(guī)定》明確增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的適用范圍是黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，如需實(shí)行(規(guī)定)的抵扣辦法，由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局研究后，另行規(guī)定。

(規(guī)定)對(duì)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣：1．購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；2．用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3．通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照(國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知)的規(guī)定繳納增值稅的；4．為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間是納稅人自2004年7月1日起實(shí)際發(fā)生，并取得2004年7月1日(含)以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：1．將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本規(guī)定所稱(chēng)固定資產(chǎn)的在建工程，下同)；2．將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目；3．將固定資產(chǎn)專(zhuān)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；4，固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)；5．將固定資產(chǎn)讓未納入本規(guī)定適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無(wú)余額的，再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

在進(jìn)行上述一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，《規(guī)定》特別明確：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過(guò)2003年應(yīng)交增值稅部分。

從上可以看出，《規(guī)定》采用的是“增量抵扣”方式。由于《規(guī)定》對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的嚴(yán)格限定，人們熱切期待的這塊“蛋糕”原來(lái)這么小，企業(yè)并沒(méi)有得到多少“實(shí)惠”，通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型達(dá)到“振興東北老工業(yè)基地”的目標(biāo)不會(huì)立竿見(jiàn)影。

(二)實(shí)行“全額抵扣”方式

為加大增值稅轉(zhuǎn)型的力度，在2005年新年鐘聲敲響之際，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2004年12月27日頒布了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》(財(cái)稅[2004]226號(hào))?！毒o急通知》的主要內(nèi)容有兩點(diǎn)：1．納入東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)(納稅人)凡有欠繳增值稅的，無(wú)論其有無(wú)新增增值稅額，應(yīng)首先用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減增值稅欠稅，并嚴(yán)格按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《2004年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法，的通知》(財(cái)稅[2004]168號(hào))中有關(guān)抵減增值稅欠稅的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于已抵減2001年5月1日前的欠稅，如果今后國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一豁免政策，對(duì)已抵減的屬于可以豁免的欠稅可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2．對(duì)納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，經(jīng)三省一市財(cái)政廳(局)同意后，可不再按照在新增增值稅額內(nèi)計(jì)算退稅的辦法計(jì)算退稅，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫(kù)的增值稅收入中計(jì)算退稅，對(duì)仍未抵扣[退稅)完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。

該《緊急通知》對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作了重大調(diào)整，即由原來(lái)的“增量抵扣”方式改為“全額抵扣”方式。由于抵扣方式的改變，使享受抵減退稅的東北企業(yè)數(shù)量猛增，抵減退稅數(shù)額大幅增加。截至2004年底，東北地區(qū)有4萬(wàn)多戶(hù)符合條件的企業(yè)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)資格認(rèn)證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，共辦理抵減退稅12．82億元。2004年，遼寧省有7943家被認(rèn)定企業(yè)下半年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為9．3874億元，實(shí)際抵退增值稅7．3865億元，抵退率為78．69％。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)投資的拉動(dòng)作用、對(duì)吸引外資的作用是十分明顯的，2004年，遼寧省固定資產(chǎn)投資完成2 980．5億元，比上年增長(zhǎng)43．1％，新簽外商直接投資合同項(xiàng)目2 491項(xiàng)，增長(zhǎng)33．8％，實(shí)際利用外商直接投資額54．1億美元，增長(zhǎng)91．5％，為歷史最好水平。遼寧曙光汽車(chē)集團(tuán)董事長(zhǎng)兼總裁李進(jìn)巔說(shuō)，曙光汽車(chē)集團(tuán)根據(jù)年底的增值稅“全額抵扣”政策，共抵扣了200多萬(wàn)元的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，部分降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)行“全額抵扣”方式大受企業(yè)歡迎，調(diào)控力度比“增量抵扣”方式大得多。

(三)又回到“增量抵扣”方式

2005年2月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]28號(hào))，《通知》的核心內(nèi)容是又一次改變了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式。(通知)明確規(guī)定，2005年度內(nèi)，對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的企業(yè)發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，繼續(xù)實(shí)行按新增增值稅稅額計(jì)算退稅的辦法，實(shí)行按季退稅。2005年，新增增值稅稅額按照2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過(guò)2004年應(yīng)繳增值稅部分計(jì)算，計(jì)算公式為：

本期新增增值稅稅額；本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額(計(jì)算時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)—(2004年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額-2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)

2005年前三個(gè)季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)第四季度前一個(gè)月允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報(bào)期內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在下一年度辦理退稅。

《緊急通知》頒布不足兩個(gè)月，《通知》又將“全額抵扣”方式拉回到它的起始點(diǎn)——“增量抵扣”方式，而且明確是用“環(huán)比”方法。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型：是考慮財(cái)政收入，還是鼓勵(lì)投資

對(duì)東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)是貫徹落實(shí)國(guó)家對(duì)東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的重要舉措，但一開(kāi)始就“生不逢時(shí)”，實(shí)施后又一波三折。政府既然想通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型(改為消費(fèi)型增值稅)以刺激投資，振興東北老工業(yè)基地，同時(shí)也為今后全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型積累經(jīng)驗(yàn)，為什么不將“全額抵扣”方式進(jìn)行到底呢?既然應(yīng)該抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額遲早要抵扣，為什么非要拖長(zhǎng)長(zhǎng)的時(shí)間呢?既然要給東北企業(yè)增值稅抵扣的“實(shí)惠”，為什么非要讓企業(yè)感受不到呢?看來(lái)答案只有一個(gè)，那就是國(guó)家更看重眼前的“錢(qián)袋子”，擔(dān)心因此而影響財(cái)政收入。

有人認(rèn)為，國(guó)家以“增量抵扣”方式進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，是為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，而企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的重要標(biāo)志之一就是增值稅額出現(xiàn)增量。如果某個(gè)企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收增量，就表明這個(gè)企業(yè)已經(jīng)處于萎縮的狀態(tài)，因而也就沒(méi)有資格享受稅收優(yōu)惠政策。對(duì)此，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)必須澄清：

1．增值稅轉(zhuǎn)型并非稅收優(yōu)惠政策，它應(yīng)是對(duì)所有增值稅納稅人的制度設(shè)計(jì)。至于先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，那是為在全國(guó)推行消費(fèi)型增值稅積累經(jīng)驗(yàn)(但愿“試點(diǎn)”期限不要太長(zhǎng)，因?yàn)樵谠圏c(diǎn)期間，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，其稅收政策是相同的，因而應(yīng)是公平的；但對(duì)非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人來(lái)說(shuō)，就是一種不公平待遇，易導(dǎo)致稅收規(guī)避)。

2．既然在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，那就應(yīng)該讓實(shí)施地區(qū)內(nèi)的所有增值稅納稅人都能真正按消費(fèi)型增值稅計(jì)稅，而不能只讓有稅收增量的企業(yè)采用消費(fèi)型增值稅，沒(méi)有稅收增量的企業(yè)實(shí)質(zhì)上不能采用消費(fèi)型增值稅。對(duì)有稅收增量的企業(yè)錦上添花，無(wú)稅收增量的企業(yè)(這些企業(yè)存在的問(wèn)題不一定都是企業(yè)自身原因造成的)則苦苦掙扎。增值稅更主要應(yīng)體現(xiàn)公平和中性原則，不應(yīng)賦予其過(guò)多的其它職能。如果在實(shí)施消費(fèi)型增值稅中加入更多的政策動(dòng)機(jī)，其理論上對(duì)經(jīng)濟(jì)、對(duì)投資的影響就會(huì)在實(shí)踐中產(chǎn)生扭曲行為。既想通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型振興老工業(yè)基地，又不想減少眼前的財(cái)政收入，如何處理其中的“得”與“失”，既關(guān)乎增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的成效，又影響全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的決策。

筆者認(rèn)為，稅收對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、對(duì)企業(yè)的投融資行為有重要影響，不能不予以重視，但它并不是唯一的調(diào)控手段、唯一的影響因素，而且，在認(rèn)識(shí)其影響時(shí)，眼前的利益沖突并不意味著長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益沖突，“全額抵扣”方式的增值稅轉(zhuǎn)型可以更有效地涵養(yǎng)稅源，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈乃至全社會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)與消費(fèi)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。