關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)局；上市公司；審計(jì)質(zhì)量；雙重差分模型

一、引言

自黨的十八大以來，各地方政府已經(jīng)認(rèn)識到了數(shù)據(jù)的重要性，紛紛成立了大數(shù)據(jù)管理機(jī)構(gòu)，并在地方的機(jī)構(gòu)和行政體制改革方面進(jìn)行了創(chuàng)新。這些地方大數(shù)據(jù)管理機(jī)構(gòu)的成立使得政府大數(shù)據(jù)治理責(zé)任模糊等問題在一定程度上被解決，數(shù)據(jù)開發(fā)利用的效率也得以提高，對于完善地方政府?dāng)?shù)據(jù)治理體系具有重要意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2023年，已有北京、上海、天津、重慶、江蘇、山東等18個省份設(shè)立了大數(shù)據(jù)局相關(guān)單位。

2023年3月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，明確提出設(shè)立國家數(shù)據(jù)局的戰(zhàn)略規(guī)劃，旨在全面協(xié)調(diào)推進(jìn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度的建設(shè)工作，統(tǒng)籌整合和共享各類數(shù)據(jù)資源，并致力于促進(jìn)數(shù)據(jù)的深度開發(fā)與高效利用。2023年10月25日，國家數(shù)據(jù)局掛牌成立，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推進(jìn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)，統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資源整合共享和開發(fā)利用，統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)字中國、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會規(guī)劃和建設(shè)等，由國家發(fā)展改革委管理。2024年開年以來，我國各省相繼成立省級數(shù)據(jù)局。截至2024年3月，已有21個省級數(shù)據(jù)局相繼成立。數(shù)據(jù)局通常是指負(fù)責(zé)管理和協(xié)調(diào)一個地區(qū)或組織內(nèi)數(shù)據(jù)資源的官方機(jī)構(gòu)。它們的主要職責(zé)包括數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理、分析和共享，以及確保數(shù)據(jù)的安全和隱私保護(hù)。數(shù)據(jù)局可能涉及的領(lǐng)域包括但不限于經(jīng)濟(jì)、社會、科技等，通過數(shù)據(jù)驅(qū)動決策，提高治理效率和服務(wù)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)局則更側(cè)重于大數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用，它們負(fù)責(zé)制定和實(shí)施大數(shù)據(jù)相關(guān)的政策、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。大數(shù)據(jù)局的工作重點(diǎn)在于利用大數(shù)據(jù)支持決策、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、促進(jìn)創(chuàng)新和提高效率，負(fù)責(zé)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)營管理，以及大數(shù)據(jù)資源的采集、匯聚、共享和開放?？偟膩碚f，數(shù)據(jù)局和大數(shù)據(jù)局在職責(zé)和工作重點(diǎn)上有所區(qū)別，但它們共同的目標(biāo)是提高數(shù)據(jù)的利用效率和價值，促進(jìn)數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策和創(chuàng)新。

作為國家經(jīng)濟(jì)安全有效運(yùn)行中一項(xiàng)不可或缺的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)很大程度上以數(shù)據(jù)作為重要前提。從審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)項(xiàng)目的選擇、到實(shí)施階段審計(jì)證據(jù)的收集、再到報告階段對發(fā)現(xiàn)問題的總體分析、提出決策建議，整個審計(jì)業(yè)務(wù)流程都離不開相關(guān)數(shù)據(jù)的支撐?？梢哉f，數(shù)據(jù)直接關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量的高低。由于大數(shù)據(jù)局的主要職責(zé)側(cè)重于數(shù)據(jù)管理的頂層設(shè)計(jì)、提供數(shù)據(jù)治理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境，雖然不會直接影響審計(jì)質(zhì)量，但可以通過影響數(shù)據(jù)資源和技術(shù)的可得性等方式間接影響審計(jì)質(zhì)量。為深入分析大數(shù)據(jù)局對本地大數(shù)據(jù)審計(jì)、信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)、環(huán)境改善、創(chuàng)新發(fā)展的影響，本文以中國A股上市公司為研究對象，采用多時點(diǎn)雙重差分實(shí)證分析模型分析大數(shù)據(jù)局設(shè)立對審計(jì)質(zhì)量的影響。本文的實(shí)證研究表明大數(shù)據(jù)局的成立確實(shí)改善了數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境，提升了審計(jì)質(zhì)量。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)局相關(guān)研究

當(dāng)前，已有200多個省、市兩級行政單位設(shè)立大數(shù)據(jù)局，其組織架構(gòu)呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)（孫宇等，2023）。具體而言，有約63.6%的大數(shù)據(jù)局被確立為獨(dú)立的政府工作部門，享有較高的自主權(quán)和決策權(quán)。此外，約23.6%的大數(shù)據(jù)局作為發(fā)改委、工信局、行政審批局等部門的掛牌機(jī)構(gòu)，通過跨部門合作的方式共同推進(jìn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用與發(fā)展。同時，還有約12.8%大數(shù)據(jù)局被設(shè)置為政府直屬或部門下設(shè)的事業(yè)單位。已有研究都將大數(shù)據(jù)局的設(shè)立形式類似地劃分為重新組建政府工作部門、原有職能部門掛牌、政府直屬或部門下設(shè)事業(yè)單位三種。

關(guān)于大數(shù)據(jù)治理機(jī)構(gòu)的職能界定，學(xué)者們從不同角度對其進(jìn)行了分類歸納。張克（2019）選擇省政府直屬機(jī)構(gòu)大數(shù)據(jù)局這一設(shè)立方式為研究樣本，從行政管理過程的角度對其主要職責(zé)進(jìn)行了概括，主要包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督管理三個方面。決策指大數(shù)據(jù)法律法規(guī)等宏觀政策的制定以及加強(qiáng)省級范圍內(nèi)數(shù)據(jù)管理工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)：執(zhí)行則包括大數(shù)據(jù)資源的管理實(shí)踐、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推廣應(yīng)用；監(jiān)督管理指大數(shù)據(jù)市場監(jiān)管與政務(wù)監(jiān)督。門理想（2019）將大數(shù)據(jù)治理機(jī)構(gòu)的職能提煉成大數(shù)據(jù)局在頂層設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)管理、智慧城市、基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其他職能六個領(lǐng)域的核心職能。

（二）審計(jì)質(zhì)量研究

從已有的文獻(xiàn)來看，各學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)并沒有形成統(tǒng)一。李丹（2019）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)有兩個層面，分別是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作的程度以及審計(jì)人員提出的審計(jì)意見對上市公司企業(yè)管理的影響程度。鑒于前者難以進(jìn)行跟蹤與量化，故作者以后者為標(biāo)準(zhǔn)，采用審計(jì)報告的后續(xù)處罰情況與審計(jì)意見的落實(shí)情況來衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。杜興強(qiáng)（2020）研究了中國儒家文化中方言、姓氏、論資排輩等因素對審計(jì)質(zhì)量的影響。

有些學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。De Angelo （1981）認(rèn)為事務(wù)所的規(guī)模會影響審計(jì)的質(zhì)量水平，當(dāng)事務(wù)所的規(guī)模越大時，事務(wù)所擁有的客戶資源更加豐富，審計(jì)人員專業(yè)性和獨(dú)立性更強(qiáng)，事務(wù)所收入也更加穩(wěn)定，出具的審計(jì)意見水平也就越高。劉峰和周福源（2007）認(rèn)為相比于小規(guī)模的事務(wù)所，規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)意見時更加嚴(yán)格因而最終的審計(jì)質(zhì)量水平也較高。當(dāng)事務(wù)所出于其經(jīng)濟(jì)利益和聲譽(yù)的角度考慮時，規(guī)模大的事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益和社會地位，能夠更加嚴(yán)格的以法律標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)人員，遵守職業(yè)道德，提高審計(jì)質(zhì)量水平（姚樹中和宋瑤坤，2015）。Teohamp;Wong （1993）研究發(fā)現(xiàn)，“四大”會計(jì)師事務(wù)所從其所在市場中占據(jù)的地位以及選擇其進(jìn)行審計(jì)的公司數(shù)量都具有明顯的優(yōu)勢，而其他非“四大”會計(jì)師事務(wù)所在此方面卻難以超越，審計(jì)市場上的投資決策者也更加關(guān)注其給出的審計(jì)意見，因此認(rèn)為“四大”會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平高于非“四大”會計(jì)師事務(wù)所。

（三）文獻(xiàn)述評

現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于大數(shù)據(jù)局的研究主要為規(guī)范研究，鮮有研究建立起大數(shù)據(jù)局與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)，尚未有文獻(xiàn)實(shí)證檢驗(yàn)大數(shù)據(jù)局設(shè)立對審計(jì)質(zhì)量的影響及其機(jī)理，本文對此進(jìn)行了嘗試。

三、理論分析及研究假設(shè)

通過對各地大數(shù)據(jù)局職能定位的梳理，可以發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)局主要是宏觀方面開展數(shù)字產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、指導(dǎo)，以及微觀方面進(jìn)行政府?dāng)?shù)據(jù)治理，實(shí)現(xiàn)政府?dāng)?shù)據(jù)開放、融合、共享。大數(shù)據(jù)局的設(shè)立能通過以下三個方面影響審計(jì)質(zhì)量。

（一）提高獨(dú)立審計(jì)的效率

在大數(shù)據(jù)的時代浪潮中，層出不窮的先進(jìn)技術(shù)為獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域帶來了全新的思考與啟發(fā)。其中，Python編程語言便是其中的佼佼者，它能夠有效簡化審計(jì)工作的繁瑣流程，顯著減輕審核人員的基礎(chǔ)工作負(fù)擔(dān)。此外，借助與Python類似的大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員還能對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析，輕松實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化等有助于審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在當(dāng)前背景下，審計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)呈現(xiàn)出多種類型的混合數(shù)據(jù)形式。傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向型審計(jì)模式在面對這種新型數(shù)據(jù)時可能效率低下且成本高昂。因此，引入新技術(shù)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)模式的不足，提高審計(jì)工作的效率與準(zhǔn)確性。

（二）克服審計(jì)的區(qū)域局限性

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)人員通常需要親臨被審計(jì)單位的現(xiàn)場，以便開展有效的審計(jì)工作。然而，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，新型審計(jì)方法已經(jīng)顯著突破了地理空間的限制，使得審計(jì)工作得以更加高效地進(jìn)行。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，持續(xù)性審計(jì)逐漸取代了傳統(tǒng)的周期性審計(jì)模式。這種新型審計(jì)方法允許審計(jì)人員在線完成對被審單位的全面審查，不再受到時間和地點(diǎn)的束縛。通過遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)人員可以深入了解被審單位及其運(yùn)營環(huán)境，無需親自到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。這種靈活性和便利性極大地提升了審計(jì)工作的整體水平，使得審計(jì)工作能夠更加高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行，有效彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)方式中存在的不足之處。

（三）提高審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性

審計(jì)構(gòu)建了涉及審計(jì)事務(wù)所、被審計(jì)單位以及審計(jì)客戶的三方關(guān)系體系。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)占據(jù)主導(dǎo)地位，且通常采取事后審查的方式，這種模式往往難以確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定性和可靠性。然而，隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的興起，紙質(zhì)證據(jù)逐漸被電子證據(jù)所替代，證據(jù)的復(fù)雜性也隨之增加。為了適應(yīng)這種變化，整體審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。該模式使審計(jì)人員能夠全面而深入地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，并對復(fù)雜的電子證據(jù)進(jìn)行綜合運(yùn)用。通過交叉驗(yàn)證的方法，整體審計(jì)模式顯著提升了獨(dú)立審計(jì)人員的判斷準(zhǔn)確性，從而有助于他們更好地遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。此外，整體審計(jì)模式還增強(qiáng)了審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，提高了審計(jì)工作的有效性。它使審計(jì)人員能夠更加審慎地處理證據(jù)，減少人為錯誤和偏見的影響，進(jìn)而確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。

基于上述理論分析，本文提出如下假設(shè)：

H1：在其他條件一定的情況下，大數(shù)據(jù)局的設(shè)立會提升審計(jì)質(zhì)量。

四、數(shù)據(jù)說明及變量描述

（一）數(shù)據(jù)說明

本文選擇2012-2022年中國所有A股上市公司作為研究樣本，在此基礎(chǔ)上按照以下標(biāo)準(zhǔn)對樣本進(jìn)行篩選和處理：（1）剔除ST類上市公司；（2）剔除金融行業(yè)的樣本；（3）剔除相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的樣本；（4）為控制極端值對本文產(chǎn)生的影響，對所有連續(xù)變量進(jìn)行了1%和99%的Winsorize縮尾處理。通過數(shù)據(jù)篩選，最終得到27839個有效樣本觀測值，數(shù)據(jù)主要來自國泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫。

（二）模型設(shè)定

為檢驗(yàn)大數(shù)據(jù)局設(shè)立對審計(jì)質(zhì)量的影響，本文構(gòu)建的多時點(diǎn)雙重差分模型如下：

（三）變量定義

為反映所研究的政策事件即省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立，本文定義了代表省級大數(shù)據(jù)局設(shè)立情況的虛擬變量DID作為解釋變量。若對應(yīng)年度年末，上市公司注冊地所在省級行政單位已設(shè)立省級大數(shù)據(jù)局，則DID=1，否則DID=0。例如，對于2020年度的平安銀行（000001. SZ）而言，由于2020年度年末其注冊地所在的廣東省已設(shè)立省級大數(shù)據(jù)局，故對應(yīng)的虛擬變量DID賦值為1。由于2012-2013年沒有省級行政單位設(shè)立省級大數(shù)據(jù)局，所有公司對應(yīng)的虛擬變量DID均賦值為0。

被解釋變量審計(jì)質(zhì)量（Audittype）為審計(jì)會計(jì)審計(jì)師事務(wù)所對年報內(nèi)容出具的意見類型。基于審計(jì)報告類型與審計(jì)質(zhì)量，國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時，該被審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量較高。參考董天一等（2022）的做法，如果審計(jì)意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，則Audittype=0；如果審計(jì)意見為非標(biāo)審計(jì)意見，包括保留意見、否定意見、無法表示意見和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，則Audittype=10借鑒已有研究選取公司規(guī)模（Size）、公司成長性（Growth）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、現(xiàn)金流量（Cash）、應(yīng)收賬款占比（Rec）、是否“四大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（Big4）以及年份、行業(yè)和省份虛擬變量作為控制變量。變量定義及說明見表1。

（四）描述性統(tǒng)計(jì)

表2匯報了本文選取變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從結(jié)果中可以看出，本文選取樣本中受到政策沖擊的樣本相對較少，選取變量經(jīng)營狀況在個體和時間層面有很強(qiáng)的異質(zhì)性。根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果，初步判斷本文選取樣本的各變量特征均在合理范圍內(nèi)。

五、實(shí)證結(jié)果

（一）基準(zhǔn)回歸結(jié)果

為了探究大數(shù)據(jù)局設(shè)立對審計(jì)質(zhì)量的影響，同時盡可能消除遺漏變量等內(nèi)生性問題對回歸結(jié)果的干擾，本文使用多時點(diǎn)雙重差分模型進(jìn)行基準(zhǔn)回歸分析。從表3匯報的結(jié)果可以看出，在加入控制變量、年份固定效應(yīng)、行業(yè)固定效應(yīng)、省份固定效應(yīng)后，政策變量DID在1%的顯著性水平上保持了對企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的正向影響。上述結(jié)果表明，大數(shù)據(jù)局的設(shè)立有助于審計(jì)質(zhì)量的提升，本文假設(shè)得到初步驗(yàn)證。因此，省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立帶來了各地數(shù)據(jù)資源可獲得性的提升以及大數(shù)據(jù)技術(shù)普及程度的提高，減少了審計(jì)過程中對于一些數(shù)據(jù)資源獲取的成本，提高了審計(jì)過程中數(shù)據(jù)分析的效率。

（二）平行趨勢檢驗(yàn)

采用多時點(diǎn)雙重差分模型雖然能夠較好地克服內(nèi)生性問題對回歸結(jié)果的影響，但需要所采用的面板數(shù)據(jù)滿足平行趨勢假設(shè)。為直觀地展現(xiàn)審計(jì)意見類型Audittype在所研究的政策事件發(fā)生前是否具有平行的趨勢，本文進(jìn)一步利用表3第（3）列回歸使用的模型進(jìn)行了平行趨勢檢驗(yàn)，其結(jié)果匯報于圖1。從圖1可以看出，在大數(shù)據(jù)局設(shè)立當(dāng)年和后一年，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量存在顯著的提高，且從趨勢上看，政策效應(yīng)使得回歸系數(shù)變大，而政策實(shí)施前則回歸系數(shù)不明顯，即平行趨勢假設(shè)基本成立，表明大數(shù)據(jù)局的設(shè)立顯著提升了企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，表3所得結(jié)論較為穩(wěn)健。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1．隨機(jī)設(shè)置實(shí)驗(yàn)組

本文考慮到估計(jì)系數(shù)的顯著性結(jié)果有可能是同期其他數(shù)字經(jīng)濟(jì)支持政策或者外生沖擊對企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的影響導(dǎo)致，為了排除其他政策的影響，我們重新構(gòu)造反事實(shí)的偽政策效應(yīng)，使用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)，其結(jié)果匯報于圖2。從圖2的結(jié)果可以看出，在隨機(jī)抽樣后，估計(jì)系數(shù)基本服從正態(tài)分布，說明回歸結(jié)果是穩(wěn)健的。審計(jì)質(zhì)量的提升是由大數(shù)據(jù)局設(shè)立引起的，而不是其他政策沖擊的結(jié)果。

2．改變政策發(fā)生時間

此外，本文將通過改變政策真實(shí)發(fā)生的年份進(jìn)行檢驗(yàn)。假設(shè)各個批次大數(shù)據(jù)局設(shè)立的年份提前一年，然后設(shè)置偽虛擬變量DID，代替DID重新進(jìn)行回歸。表4第1列匯報了提前一期政策發(fā)生時間的穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果，可以看出，在將政策實(shí)施提前一年后，DID系數(shù)不再顯著，說明在大數(shù)據(jù)局設(shè)立之前，審計(jì)質(zhì)量的變化尚未發(fā)生。

3．滯后效應(yīng)檢驗(yàn)

前文在探究大數(shù)據(jù)局設(shè)立與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系時以當(dāng)期該省是否設(shè)立了大數(shù)據(jù)局與當(dāng)期審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行回歸?？紤]到大數(shù)據(jù)局設(shè)立對審計(jì)質(zhì)量的影響可能具有一定的遲滯性，本文在穩(wěn)健性檢驗(yàn)階段，將核心解釋變量大數(shù)據(jù)局是否設(shè)立滯后1期與被解釋變量審計(jì)質(zhì)量再次進(jìn)行回歸。表4第2列匯報了滯后一期政策發(fā)生時間的穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果，可以看出，在將政策實(shí)施滯后一年后，DID系數(shù)仍舊在1%的顯著性水平上保持顯著，其大小為0.012，即在考慮大數(shù)據(jù)局設(shè)立政策發(fā)揮效應(yīng)滯后性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步驗(yàn)證了基本結(jié)論。

4．替換審計(jì)質(zhì)量測度指標(biāo)

表4第3列匯報了將企業(yè)審計(jì)意見變量替換為使用修正的瓊斯模型衡量的盈余管理水平變量作為企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的表征指標(biāo)后進(jìn)行回歸的結(jié)果，現(xiàn)有文獻(xiàn)表明，企業(yè)盈余管理水平越高，意味著企業(yè)通過盈余管理掩蓋財務(wù)漏洞的能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越差。重復(fù)基準(zhǔn)回歸的操作所得結(jié)果如第3列所示，DID在1%的顯著性水平上保持了對盈余管理水平的負(fù)向影響，其系數(shù)為-0.007。說明在其他條件不變的情況下，大數(shù)據(jù)局的設(shè)立降低了上市公司應(yīng)計(jì)盈余管理程度，確實(shí)提升了審計(jì)質(zhì)量。

5．采用單一時點(diǎn)政策回歸

省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立涉及多個不同批次，前期的研究采用了多時點(diǎn)DID模型來進(jìn)行檢驗(yàn)。為了進(jìn)一步深化對大數(shù)據(jù)局設(shè)立政策效果的理解，本文嘗試改變政策變量的設(shè)定方式，轉(zhuǎn)而采用傳統(tǒng)的單期DID模型進(jìn)行驗(yàn)證分析。通過這樣的方法，我們希望能夠更全面地評估大數(shù)據(jù)局設(shè)立所帶來的影響，并為相關(guān)政策制定提供更為科學(xué)的依據(jù)?？紤]到研究樣本中，大數(shù)據(jù)局集中設(shè)立于2018年，因此本文將2018年作為單一時點(diǎn)，并剔除2018年后設(shè)立大數(shù)據(jù)局的全部樣本進(jìn)行回歸。表4第4列匯報了固定單一政策發(fā)生時點(diǎn)后的回歸結(jié)果。可以看出，DID保持了在1%的顯著性水平上對審計(jì)質(zhì)量的正向影響，其系數(shù)為0.019。檢驗(yàn)結(jié)果表明，結(jié)論依然成立。

（三）異質(zhì)性分析

1．省份區(qū)域劃分

上市公司所在的省份對本文結(jié)論的異質(zhì)性影響不容忽視，中國地域遼闊，區(qū)域發(fā)展不平衡已成為共識。經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為先進(jìn)的東部地區(qū)集聚大量人力、物力，因此本文認(rèn)為其整體審計(jì)質(zhì)量高于相對落后的中西部地區(qū)，所以要對樣本中的上市公司根據(jù)省份進(jìn)行異質(zhì)性分析。本文按照國務(wù)院對中國各省份的區(qū)域劃分，將樣本劃分為東部地區(qū)樣本、中部地區(qū)樣本和西部地區(qū)樣本，并進(jìn)行異質(zhì)性分析，其結(jié)果匯報于表5?？梢钥闯?，三組回歸結(jié)果中，東部地區(qū)樣本政策虛擬變量在1%的顯著性水平上對審計(jì)質(zhì)量存在正向影響，其系數(shù)大小為0.018，而在中部和西部地區(qū)樣本中，政策虛擬變量在5%的顯著性水平上對審計(jì)質(zhì)量存在正向影響，其系數(shù)大小分別為0.016和0.014，可以看出，東部地區(qū)政策效應(yīng)更為明顯。

2．是否為“四大”會計(jì)師事務(wù)所

相較于擁有數(shù)十年乃至百年深厚積淀的國際大型會計(jì)師事務(wù)所，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的發(fā)展起步較晚，整體實(shí)力與國際同行相比尚有一定差距。當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則更多地聚焦于審計(jì)過程中的實(shí)質(zhì)性操作，而對審計(jì)工作的前期準(zhǔn)備階段則顯得重視不足，這在一定程度上忽視了其關(guān)鍵性影響。陳?。?018）研究發(fā)現(xiàn)“四大”會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量要系統(tǒng)性地高于其他會計(jì)師事務(wù)所。本文進(jìn)一步按照事務(wù)所性質(zhì)劃分進(jìn)行異質(zhì)性分析，其結(jié)果匯報于表6?？梢钥闯觯聞?wù)所為非“四大”會計(jì)師事務(wù)所的樣本中，大數(shù)據(jù)局的設(shè)立在1%的顯著性水平上對審計(jì)質(zhì)量具有正向影響，其系數(shù)大小為0.019。而在事務(wù)所是“四大”會計(jì)師事務(wù)所的樣本中，這一影響不再顯著。其可能的原因在于，由于“四大”會計(jì)師事務(wù)所的權(quán)威性以及業(yè)界影響力，其對所審計(jì)公司審計(jì)業(yè)務(wù)具有更高的要求和更嚴(yán)格的措施。因此，此類樣本一般具有更高的審計(jì)質(zhì)量，而大數(shù)據(jù)局的設(shè)立對這些樣本審計(jì)質(zhì)量提升的邊際作用不再明顯。

六、結(jié)論與建議

本文以2012-2022年中國所有A股上市公司作為樣本，檢驗(yàn)各省大數(shù)據(jù)局的設(shè)立情況對上市公司審計(jì)質(zhì)量的影響。基于多時點(diǎn)DID模型的實(shí)證分析結(jié)果，本文發(fā)現(xiàn)省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立對轄區(qū)內(nèi)上市公司的審計(jì)質(zhì)量存在顯著的促進(jìn)作用。同時，通過異質(zhì)性分析，我們也發(fā)現(xiàn)省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立對非“四大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)效果明顯，對“四大”會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響程度和顯著性更加微弱；相較于中西部地區(qū)，省級大數(shù)據(jù)局的設(shè)立對東部地區(qū)上市公司的審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)效果更為明顯。

基于研究結(jié)論，本文提出以下建議：首先，大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的主管部門應(yīng)該專注于推動數(shù)據(jù)資源的集聚、整合和共享，進(jìn)一步提高各類關(guān)鍵數(shù)據(jù)資源的獲取便利度，促進(jìn)新一代信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，不斷消除“數(shù)據(jù)壁壘”，縮小“數(shù)據(jù)鴻溝”，使大數(shù)據(jù)能夠更好地為各行業(yè)提供支持和賦能。其次，均衡東部和中西部地區(qū)資源投入，中國地域遼闊，區(qū)域間的發(fā)展不平衡現(xiàn)象已成為實(shí)現(xiàn)共同富裕的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。對于發(fā)展相對滯后的地區(qū)而言，推進(jìn)數(shù)據(jù)化進(jìn)程面臨著時間緊迫、資金匱乏以及人力不足的巨大壓力，這構(gòu)成了貫徹相關(guān)政策的現(xiàn)實(shí)桎梏。因此，在加大資源投入的同時，我們更應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)資源的均衡配置。另外，要正確認(rèn)識和把握政府服務(wù)數(shù)字化與行政行為數(shù)字化的重要意義。這樣不僅能夠提升數(shù)據(jù)提供方的積極性，尤其是那些來自欠發(fā)達(dá)地區(qū)的數(shù)據(jù)提供方，還能推動逐步構(gòu)建覆蓋全國的大數(shù)據(jù)管理體系，進(jìn)而為區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力的數(shù)據(jù)支撐。