［摘 要］歷史解釋是歷史學(xué)科核心素養(yǎng)之一，是對歷史思維能力與表達(dá)能力的綜合要求，是學(xué)生形成正確歷史看法的主要體現(xiàn)，也是學(xué)生認(rèn)識歷史和學(xué)好歷史的關(guān)鍵之一。文章基于歷史解釋對“中國賦稅制度的演變”的教學(xué)進(jìn)行探索，期望能突破常規(guī)，彌補(bǔ)不足。

［關(guān)鍵詞］歷史解釋；學(xué)科核心素養(yǎng)；賦稅制度

［中圖分類號］ G633.51 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1674-6058（2024）27-0045-04

從某種程度來說，歷史學(xué)就是歷史解釋，可見歷史解釋的重要性。歷史解釋是歷史學(xué)科核心素養(yǎng)之一，是對歷史思維能力與表達(dá)能力的綜合要求，是學(xué)生形成正確歷史看法的主要體現(xiàn)，也是學(xué)生認(rèn)識歷史和學(xué)好歷史的關(guān)鍵之一。

筆者通過對比新舊高中歷史教材，發(fā)現(xiàn)賦稅內(nèi)容明顯增加。舊版（人教版）高中歷史教材中有關(guān)賦稅的內(nèi)容基本不作要求，在提到土地制度（如均田制）時偶有涉及，或是選修1《歷史上重大改革回眸》中有所涉及，如王安石變法。而新版（統(tǒng)編）高中歷史教材中不僅《中外歷史綱要（上）》多次提及甚至其有一些子目專門介紹賦稅內(nèi)容，而且在選擇性必修1《國家制度與社會治理》里有中國賦稅制度的專題內(nèi)容。由此可見，賦稅制度變得比以往更為重要，高三備考中的師生務(wù)必要加以重視。然而，筆者在一些觀摩課中發(fā)現(xiàn)部分教師在講授這個專題時無論是新授課還是復(fù)習(xí)課都較為程式化：先講“賦稅的概念解析”，再講“賦稅的種類和征收標(biāo)準(zhǔn)”，最后講“賦稅的演變趨勢和特點(diǎn)”。這樣中規(guī)中矩的講授雖然能完成基本教學(xué)目標(biāo)，但筆者認(rèn)為至少會存在兩方面的問題：一是流于表面，部分學(xué)生知其然，而不知其所以然，一旦考查深入些，就會不知所措；4f272df18119d120293937c09a2f355b二是賦稅知識本身就較為晦澀難懂，不求甚解的程式化教學(xué)，可能會讓學(xué)生覺得枯燥乏味，影響教學(xué)效果。有鑒于此，筆者以歷史解釋為立足點(diǎn)調(diào)整“中國賦稅制度的演變”的教學(xué)，期望能突破常規(guī)，彌補(bǔ)不足。

一、以歷史解釋來貫通歷史，呈現(xiàn)歷史的向度

因?yàn)槭窃诟呷亩啅?fù)習(xí)中進(jìn)行本專題的教學(xué)，所以筆者在參照《中外歷史綱要（上）》和《國家制度與社會治理》相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上再結(jié)合新課標(biāo)要求和近年高考卷，對原有教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行了一定的取舍和調(diào)整。中國賦稅制度內(nèi)容貫穿古代史和近現(xiàn)代史，為了突出重難點(diǎn)，筆者將現(xiàn)代史部分果斷舍棄，只講授古代史和近代史部分，側(cè)重古代史部分。古代的賦役和近代的關(guān)稅雖然都屬于賦稅制度，但兩者之間似乎缺少一個“天然”的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。因此，如何將古代和近代兩個階段的內(nèi)容用一根天然的邏輯鏈條聯(lián)結(jié)起來并突出賦稅制度在社會治理中的作用是教學(xué)設(shè)計(jì)中的一個“難點(diǎn)”。筆者在閱讀劉守剛《財(cái)政中國三千年》一書時獲得啟示，嘗試從財(cái)政的角度來理解賦稅制度的演變，將本課設(shè)計(jì)為兩個部分，即“古代國家的財(cái)政治理邏輯——從稅人到稅地模式的實(shí)現(xiàn)”與“近代財(cái)政的轉(zhuǎn)型發(fā)展——從稅地到稅商財(cái)政的轉(zhuǎn)變”，同時將四個邏輯貫穿賦稅制度演變過程：“舍地而稅人”“稅地終鼎定”“稅地不動搖”“舍地而稅商”。這樣調(diào)整是為了更好地將歷史敘述與歷史解釋結(jié)合起來，用歷史解釋去彌合歷史敘述過程中呈現(xiàn)的斷裂感，增強(qiáng)歷史的連續(xù)性，從而幫助學(xué)生清晰感知?dú)v史的向度。

二、以歷史解釋來拓展歷史，展現(xiàn)歷史的維度

賦稅制度的內(nèi)容涉及很多經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，相對而言深奧難懂，這就需要教師以嚴(yán)謹(jǐn)扎實(shí)的理論知識為基礎(chǔ)，努力尋求一個個歷史現(xiàn)象之間以及現(xiàn)象背后的邏輯聯(lián)系。而這些邏輯聯(lián)系如何更好地呈現(xiàn)給學(xué)生，需要教師進(jìn)行精心的問題設(shè)計(jì)，在層層設(shè)問中滲透歷史解釋，以歷史解釋展現(xiàn)歷史的維度，從而拓展學(xué)生的認(rèn)知，激起學(xué)生的探索興趣。

如在本專題的教學(xué)中，筆者先是引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出中國古代的賦稅征收主要有稅地、稅人、稅商三種形式，這三種形式在每個朝代都是同時使用的，但會有側(cè)重的主要方式。接著筆者和學(xué)生一起回顧秦漢的賦稅概況。筆者通過“秦朝的賦稅極重，即‘收泰半之賦’；而漢初曾實(shí)行‘十五稅一’‘三十稅一’，田賦稅率大大降低”強(qiáng)化學(xué)生對秦漢賦稅差別的印象，然后展示第一問：“漢初田賦何以如此之少？”針對這一問，學(xué)生很自然地聯(lián)想到秦朝的暴政和苛政，漢初的統(tǒng)治者汲取秦亡的教訓(xùn)，采取了休養(yǎng)生息的政策。但原因不止如此，還有一個關(guān)鍵因素是漢初征稅能力不足。按田畝征稅需要清丈土地、統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量、組織收稅、運(yùn)輸倉儲等，而當(dāng)時土地丈量靠腳步、賬冊管理靠簡牘、辦事人員基本不識字。因此，“稅地”既是一個技術(shù)性難題，又需要耗費(fèi)大量的成本，與其將田賦規(guī)定得很高收不上來，還不如定得低一點(diǎn)。通過這個關(guān)鍵因素的補(bǔ)充和解釋，學(xué)生充分認(rèn)識到漢初降低田賦征收比率，不僅因?yàn)槲×饲爻镔x過重的教訓(xùn)，還因?yàn)閷?shí)際征收困難。緊接著筆者展示第二問：“田賦減少會給國家?guī)硎裁从绊?？”第二問因?yàn)橛械谝粏柕匿亯|和專題子目，學(xué)生自然能想到田賦減少勢必會影響國家對社會的治理。筆者在綜合學(xué)生的回答的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)提升：國家要履行職能，必然要有一定的財(cái)政收入保障；財(cái)政收入水平過低，要么以削弱國家職能為代價(jià)，要么在現(xiàn)實(shí)中開拓其他的收入途徑來補(bǔ)充。接下來，筆者展示有關(guān)漢朝的田畝稅和人頭稅的材料：“以漢朝的農(nóng)戶一般為五口之家并擁有70畝土地為例。財(cái)產(chǎn)稅：按當(dāng)時的生產(chǎn)力水平大約可產(chǎn)糧150石，以1 /30的稅率計(jì)算，須繳納田賦5石，其間糧價(jià)平均為每石80錢，5石糧折價(jià)400錢。除糧食外，還有稿芻（飼草和禾稈）之征，70畝地所要繳納的稿芻折價(jià)不到50錢。兩者折價(jià)合計(jì)不到450錢。人頭稅：單就更賦一項(xiàng)來計(jì)算，五口之家須繳納更賦者平均有1.5人，每人每年須繳納過更、踐更兩賦2300錢，1.5人須繳納3450錢?！蓖ㄟ^材料，學(xué)生明顯看出漢朝的人頭稅數(shù)額要大大高于以田畝為主的財(cái)產(chǎn)稅。教師進(jìn)一步解釋說明：大一統(tǒng)的漢朝由于田賦征收能力不足而大幅降低田賦稅率，導(dǎo)致財(cái)政收入嚴(yán)重縮水。前面提到財(cái)政收入水平過低會影響國家管理，漢朝有雄心壯志的統(tǒng)治者們一定不會甘于現(xiàn)實(shí)，因此通過增加人頭稅的方式來彌補(bǔ)田賦的不足就成為必然。人頭稅最大的優(yōu)點(diǎn)是簡便，只需把人固定好，計(jì)算各家各戶的人口就可征稅。按人頭征稅顯然比按地征稅更容易實(shí)現(xiàn)。據(jù)此可得出結(jié)論：漢朝以征收人頭稅為主，以征收田賦為輔。這種方式被后世稱為“舍地而稅人”。至此，筆者展示第三問：“稅地和稅人，哪種賦稅方式的體驗(yàn)更糟糕？”按人頭征稅，無論窮人、富人，繳稅一樣多，很不公平。人頭稅中的徭役使人的體驗(yàn)更為糟糕。因此，對國家而言，稅人雖然方便易行，但從長遠(yuǎn)來看，會帶來源源不斷的麻煩。比如，一方面會刺激豪強(qiáng)地主肆無忌憚地兼并土地，加速其勢力的增長；另一方面會加劇農(nóng)民的破產(chǎn)，導(dǎo)致流民問題嚴(yán)重，且失去土地的農(nóng)民還要負(fù)擔(dān)過重的人丁稅，以至于無法生存。以上兩方面會加劇貧富分化、社會動蕩，威脅政權(quán)的穩(wěn)定。這樣的稅收方式應(yīng)被及時反思和調(diào)整。然而漢朝統(tǒng)治者并沒有進(jìn)行反思和調(diào)整，導(dǎo)致漢朝在豪強(qiáng)地主和農(nóng)民起義的雙重打擊下滅亡。

三、以歷史解釋來深化歷史，推進(jìn)歷史的深度

由于賦稅制度的內(nèi)容深奧晦澀，很多學(xué)生對這方面內(nèi)容知其然，卻不知其所以然。因此，該專題需要教師進(jìn)行充分的歷史解釋，幫助學(xué)生透過現(xiàn)象看本質(zhì)，開展深度學(xué)習(xí)，提升歷史學(xué)科核心素養(yǎng)。

如在回顧與唐朝均田制相配套的賦稅制度時，學(xué)生對由租調(diào)制發(fā)展而來的租庸調(diào)制以及租、庸、調(diào)各自的內(nèi)涵都較熟悉，但若是從“稅人”還是“稅地”的角度去分析，部分學(xué)生會誤認(rèn)為以“稅地”為主，因?yàn)樽饩褪翘锂€稅，且田畝稅的占比較大。學(xué)生這樣的認(rèn)知顯然與新課講授不夠深入有關(guān)。為了糾正學(xué)生的認(rèn)知誤區(qū)，筆者提醒他們回想唐中期兩稅法的實(shí)施效果，讓他們意識到其中的矛盾之處，接著引導(dǎo)學(xué)生一起思考：“租、庸、調(diào)分別按什么征收呢？”“庸”是按人征收；“調(diào)”是按戶征收，本質(zhì)上也是按人征收；“租”表面上看是按地征收，實(shí)際是先把地分給老百姓，然后再按人頭征收，即“形式上稅地，實(shí)質(zhì)上稅人”。從征收依據(jù)看，三者皆高度依賴于稅人?！缎绿茣分杏羞@樣的記載：“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸，天下法制均壹，雖轉(zhuǎn)徙莫容其奸，故人無搖心?！弊庥拐{(diào)制固然有自身的優(yōu)點(diǎn)，但同時有一個先天的缺陷，即它以均田制為基礎(chǔ)，在實(shí)踐中難以持續(xù)，隨著均田制的崩壞，租庸調(diào)制最終走向瓦解。

又如在回顧兩稅法時，筆者引導(dǎo)學(xué)生歸納其基本內(nèi)容及特點(diǎn)：780年，唐朝政府廢除租庸調(diào)制，改行兩稅法，按田畝征收地稅，按人丁、資產(chǎn)征收戶稅，這是中國古代賦稅制度發(fā)展的一大轉(zhuǎn)折，其最大的特點(diǎn)是財(cái)政征收開始從稅人轉(zhuǎn)向稅地。接著筆者展示問題：“為什么從漢初到唐初，歷代政府想做而沒做成的事情——稅地能在此時落實(shí)呢？”該問題是學(xué)生沒有認(rèn)真考慮過的，有點(diǎn)超出其現(xiàn)有認(rèn)知，但這樣的“新鮮”問題卻能激起其強(qiáng)烈的好奇心和探索欲。筆者抓住時機(jī)進(jìn)一步補(bǔ)充這方面的內(nèi)容：“這主要基于兩個契機(jī)，一是現(xiàn)實(shí)條件——安史之亂后唐朝中央財(cái)政高度依賴南方，而南方雇傭、租佃發(fā)達(dá)，難以實(shí)行租庸調(diào)制；二是技術(shù)突破——隋朝的義倉稅規(guī)模擴(kuò)大，配套的青苗薄成為突破稅地難題的重要技術(shù)手段。義倉稅是按田畝繳納的，為了保障義倉稅的開征，唐朝政府規(guī)定各州必須將居戶所墾田畝進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編造成青苗薄。青苗薄是實(shí)現(xiàn)稅地的關(guān)鍵因素，它從技術(shù)上突破了稅地的最大障礙，最終‘稅地終鼎定’?！?/p>

此外，在講授宋元的賦稅時，為了讓學(xué)生更容易理解從“稅地終鼎定”到“稅地不動搖”的內(nèi)在邏輯和發(fā)展軌跡，筆者特意進(jìn)行了如下設(shè)計(jì)和材料選取。先是精心設(shè)計(jì)過渡語：“兩稅法在唐末五代獲得發(fā)展，至宋元被不斷地延續(xù)與鞏固，基本確立了‘履畝而稅’的目標(biāo)。雖然‘稅地’理想在宋代得以實(shí)現(xiàn)，但宋朝政權(quán)始終面臨著生存危機(jī)，而僅憑兩稅收入不足以支持宋朝政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)和應(yīng)對外患，又鑒于工商業(yè)比較發(fā)達(dá)的現(xiàn)實(shí)，宋朝政權(quán)進(jìn)一步依靠工商業(yè)收入來增加財(cái)政收入，這就在一定程度上取得了稅商的突破?！彪S后筆者呈現(xiàn)與之相關(guān)的材料：“宋政府就力圖將各種征商行為法制化和規(guī)范化，并在中國歷史上首次形成一個系統(tǒng)的商稅征收制度……宋代的商稅幾乎涉及生產(chǎn)、生活中的全部物品?！痹趯W(xué)生閱讀材料的基礎(chǔ)上，筆者總結(jié)：“從宋朝頗具特色的財(cái)政政策可以明顯看出其有社會轉(zhuǎn)型的跡象。然而，宋朝最終走向滅亡的一個重要原因是稅商的財(cái)政政策缺乏相配套的國家制度，走向極端而變味；另一個重要原因是外患日益加重，宋朝政權(quán)不堪重負(fù)。元朝為何沒能繼承宋朝的財(cái)政治理邏輯而轉(zhuǎn)型呢？作為一個游牧民族，蒙古族最初具有掠奪性，建立元朝也出于掠奪，因此元朝財(cái)政在一開始就是為掠奪而建立的。之后明朝吸取了宋元的教訓(xùn)，回歸‘稅地不動搖’?！?/p>

四、以歷史解釋來升華歷史，彰顯歷史的高度

唯物史觀是歷史解釋得以達(dá)成的理論保證。因此教學(xué)過程中的歷史解釋必須堅(jiān)持唯物史觀的引領(lǐng)，升華歷史，提高思維層次，彰顯歷史的高度。在整個古近代史中，每一次重大的稅制改革都不是一蹴而就的，而是建立在生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑逐步調(diào)整直至適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展要求的基礎(chǔ)之上的。如在講授第二部分“近代財(cái)政的轉(zhuǎn)型發(fā)展——從稅地到稅商財(cái)政的轉(zhuǎn)變”時，筆者如此過渡：“古代從稅人到稅地財(cái)政的轉(zhuǎn)變，為國家治理與社會發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。晚清時期，社會形勢發(fā)生了劇烈變動，一方面外患不斷加劇，另一方面內(nèi)憂頻繁出現(xiàn)，給財(cái)政帶來巨大的壓力。一開始清政府試圖用傳統(tǒng)的辦法予以解決，如催繳積欠、壓縮開支、分省攤派、新增捐稅等，但這些應(yīng)對措施近乎全盤失效，因?yàn)樗鼈兌剂⒆阌趥鹘y(tǒng)的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)。而鴉片戰(zhàn)爭后，國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、階級結(jié)構(gòu)、財(cái)富結(jié)構(gòu)都發(fā)生了變化。隨著小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的逐漸解體，工商業(yè)的不斷發(fā)展，民族資本家成為最富裕的階層，財(cái)富結(jié)構(gòu)的變化必然會促使清政府征稅的重心逐漸從農(nóng)業(yè)稅轉(zhuǎn)向工商業(yè)稅。因此，近代以來中國逐漸走上財(cái)政轉(zhuǎn)型之路，從稅地到稅商。傳統(tǒng)履畝而稅的財(cái)政理想逐漸被放棄，稅商成為近代財(cái)政轉(zhuǎn)型的標(biāo)志。”由此自然銜接到第四個邏輯“舍地而稅商”。

又如在講授海關(guān)稅的內(nèi)容時，筆者這樣過渡：“古代傳統(tǒng)的稅地、稅人是以小農(nóng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)代稅商是以商品經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的。隨著工商業(yè)稅額比重不斷增加，海關(guān)稅比重越來越大。海關(guān)稅在清政府財(cái)政收入中的地位越來越重要，這也是晚清財(cái)政越來越依靠現(xiàn)代稅商的一個標(biāo)志。晚清的海關(guān)大權(quán)一直由洋人把持。”接著筆者展示材料：“赫德，英國人，他一生之中70％以上的時間都在中國度過，2/3的時間掌握著中國海關(guān)的大權(quán)，死后被清廷追授為‘太子太保’。他在總稅務(wù)司任內(nèi)，引入英國海關(guān)管理與人事制度；嚴(yán)禁職員濫用權(quán)力和參與貿(mào)易；引進(jìn)英國現(xiàn)代會計(jì)和審計(jì)制度；為職員提供高額薪水和養(yǎng)老金?！?/p>

筆者在學(xué)生閱讀材料的基礎(chǔ)上總結(jié)和深化：將海關(guān)打造成為當(dāng)時中國最有效率、最少貪污、最具現(xiàn)代氣息的官僚機(jī)構(gòu)，為中國人樹立了現(xiàn)代財(cái)政管理的標(biāo)桿，利于我國財(cái)政向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。但海關(guān)稅的比重大，說明國內(nèi)的工商業(yè)發(fā)展有限，國際貿(mào)易發(fā)展興盛，國際貿(mào)易大于國內(nèi)貿(mào)易。且當(dāng)時我國的民族企業(yè)還處于低級階段，往往是原料、初級產(chǎn)品出口，而大量的商品靠進(jìn)口。我國在國際貿(mào)易中處于被動、弱勢地位，而海關(guān)稅不能有效地保護(hù)本國工商業(yè)的發(fā)展，因?yàn)楹ｊP(guān)稅的稅則由外國人決定，這樣就使得海關(guān)稅在一定程度上成為外國列強(qiáng)掠奪、控制中國資源，限制中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段?；貧w唯物史觀，這也充分說明近代中國的現(xiàn)狀：半殖民地半封建社會。通過教師的分析和解釋，學(xué)生明確關(guān)稅具有維護(hù)國家主權(quán)的作用；通過梳理關(guān)稅喪失和收復(fù)的過程，再次強(qiáng)調(diào)維護(hù)國家主權(quán)的重要性，學(xué)生的唯物史觀和家國情懷等素養(yǎng)得以落實(shí)。

最后筆者結(jié)合唯物史觀進(jìn)行總結(jié)升華：中國的賦稅制度在一次又一次的社會發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步以及財(cái)政危機(jī)中，從“舍地而稅人”“稅地終鼎定”“稅地不動搖” “舍地而稅商”的演變中，逐漸走向現(xiàn)代。而財(cái)政稅收的變革又反向塑造了國家本身。如要確立稅商為主的現(xiàn)代財(cái)政，就必須以國家力量實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)代化；而要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)代化，就必須對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)和社會進(jìn)行改造。晚清及民國時期財(cái)政的制度性危機(jī)，對國家變革提出了要求。這是財(cái)政的制度性危機(jī)對國家轉(zhuǎn)型的推動。

［ 參 考 文 獻(xiàn) ］

［1］ 朱可.歷史解釋是歷史學(xué)科核心素養(yǎng)的核心：歷史解釋的內(nèi)涵詮釋與教學(xué)實(shí)施策略研究［J］.歷史教學(xué)（上半月刊），2017（5）：9-18.

［2］ 劉守剛.財(cái)政中國三千年［M］.上海：上海遠(yuǎn)東出版社，2020.

［3］ 紀(jì)巍.歷史解釋與歷史深度學(xué)習(xí)：以《甲午中日戰(zhàn)爭》一課為例［J］.吉林省教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2020（4）：13-17.

［4］ 李劍鳴.歷史學(xué)家的修養(yǎng)和技藝［M］.上海：上海三聯(lián)書店，2007.

［5］ 程念祺.國家力量與中國經(jīng)濟(jì)的歷史變遷［M］.北京：新星出版社，2006.

［6］ 黃天華.中國財(cái)政制度史綱［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

［7］ 黃天華.中國稅收制度史：修訂版［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

（責(zé)任編輯 袁 妮）