摘要：當(dāng)前，各大商業(yè)銀行持續(xù)提升金融資源精準(zhǔn)服務(wù)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平。文章根據(jù)金融監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行服務(wù)制造業(yè)的政策導(dǎo)向，結(jié)合商業(yè)銀行支持制造業(yè)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，針對(duì)性探究?jī)?nèi)部審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，提出改進(jìn)商業(yè)銀行開展制造業(yè)相關(guān)政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的工作建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；政策跟蹤

中圖分類號(hào)：F424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）26-0133-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.26.033

1引言

制造業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈所系，是立國(guó)之本和強(qiáng)國(guó)之基。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中指出，要堅(jiān)持把發(fā)展經(jīng)濟(jì)著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上，深入實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級(jí)化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化，增強(qiáng)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。黨的二十大報(bào)告中也明確指出，要堅(jiān)持以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)、質(zhì)量強(qiáng)國(guó)、航天強(qiáng)國(guó)、交通強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字強(qiáng)國(guó)。金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的血脈，為制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)是金融的天職和宗旨。中國(guó)人民銀行、國(guó)家金融監(jiān)管總局等金融監(jiān)管部門一方面通過召開專題會(huì)議、設(shè)立專項(xiàng)再貸款、下發(fā)政策和優(yōu)化考核等方式改進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)制造強(qiáng)國(guó)建設(shè)的金融支持，提升金融服務(wù)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展水平；另一方面金融監(jiān)管部門結(jié)合金融行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，對(duì)商業(yè)銀行在服務(wù)制造業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管控提出了具體要求。商業(yè)銀行特別是國(guó)有大型商業(yè)銀行，作為金融體系的重要組成部分，在支持制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中具備獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，積極踐行金融工作政治性和人民性，把服務(wù)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展擺在突出位置是重大政治責(zé)任。

2018年3月起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），明確要求內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)。近年來，原銀保監(jiān)會(huì)多次要求商業(yè)銀行特別是國(guó)有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)決策部署落實(shí)情況，開展服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)相關(guān)審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需要看，為推動(dòng)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)，充分履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能，商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家審計(jì)部門和金融監(jiān)管部門要求，不斷優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督定位，將貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大決策部署及監(jiān)管要求作為首要職責(zé)，助力做好金融工作的“三大任務(wù)”。

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上，習(xí)近平總書記對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展和做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，提出了構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系的總要求，具體要做到“如臂使指”“如影隨形”和“如雷貫耳”的三個(gè)“如”要求。以商業(yè)銀行近年來重點(diǎn)投放的制造業(yè)領(lǐng)域?yàn)椤靶∏锌凇遍_展重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)，就是積極落實(shí)“如影隨形”的審計(jì)要求。制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略作為國(guó)家重大戰(zhàn)略，商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行，是建設(shè)中國(guó)式現(xiàn)代化中的“頭雁”，內(nèi)審部門有必要客觀反映商業(yè)銀行支持制造業(yè)政策落實(shí)的實(shí)際效果，督促各級(jí)機(jī)構(gòu)把更多金融資源配置到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)審計(jì)工作目標(biāo)與國(guó)家宏觀政策目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。

2制造業(yè)領(lǐng)域跟蹤落實(shí)審計(jì)三大視角

2.1政策視角

2.1.1構(gòu)建全覆蓋的政策梳理和分析體系

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要系統(tǒng)梳理黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于制造業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略部署，全面對(duì)標(biāo)對(duì)表國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、中國(guó)人民銀行和國(guó)家金融監(jiān)督管理總局下發(fā)的關(guān)于金融服務(wù)制造業(yè)相關(guān)的政策文件，條分縷析商業(yè)銀行內(nèi)部出臺(tái)印發(fā)的政策制度，解碼相關(guān)政策出臺(tái)的背景、目的、重點(diǎn)任務(wù)和保障措施，整理剛性要求和負(fù)面清單，構(gòu)建覆蓋內(nèi)外部的政策梳理和分析體系。

2.1.2科學(xué)審慎對(duì)跟蹤落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

從大處著眼，圍繞制造業(yè)政策的轉(zhuǎn)換、分解、傳導(dǎo)和組織保障，從配套產(chǎn)品和系統(tǒng)流程的搭建及優(yōu)化，風(fēng)控、考核、授權(quán)相關(guān)要素保障等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析被審計(jì)機(jī)構(gòu)政策落實(shí)堵點(diǎn)，并評(píng)價(jià)各級(jí)班子對(duì)政策把握的精準(zhǔn)度、分解推動(dòng)的恰當(dāng)性和政策結(jié)果的質(zhì)效；從小處著手，分析制造業(yè)授信業(yè)務(wù)的細(xì)分行業(yè)、客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、貸款增速、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)期限、資產(chǎn)定價(jià)和核銷資源供給等方面，倒推政策落實(shí)難點(diǎn)，揭示執(zhí)行端阻滯導(dǎo)致的落地成效不明顯、政策執(zhí)行變形走樣等問題。

2.2問題視角

2.2.1堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合政策要求，充分運(yùn)用過往內(nèi)審?fù)獠楹凸芾聿块T條線自查問題，綜合客戶經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和外部輿情，強(qiáng)化潛在信用風(fēng)險(xiǎn)研判和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)判斷，根據(jù)交易背景、資金流向分析貸款流向的合理性，研判還款能力和商業(yè)可持續(xù)性。通過前瞻性揭示突破政策底線和監(jiān)管紅線等問題，督促被審計(jì)單位做實(shí)貸款“三查”，助力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的早識(shí)別、早預(yù)警、早暴露、早處置。

2.2.2深挖細(xì)查問題根源

審計(jì)過程中注重研判制造業(yè)貸款增長(zhǎng)乏力、信用風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、數(shù)據(jù)治理不完善和結(jié)構(gòu)失衡等問題，揭示過度競(jìng)爭(zhēng)下可能存在的價(jià)格戰(zhàn)以及“信用下沉”等問題。跟蹤經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)推進(jìn)中遇到的新問題和新情況，注重剖析上述問題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，促進(jìn)建立健全商業(yè)銀行服務(wù)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制。

2.3數(shù)字化視角

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)化審計(jì)優(yōu)勢(shì)，破解行內(nèi)外數(shù)據(jù)整合少、數(shù)據(jù)分析挖掘少、專家經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ统恋砩俚戎萍s審計(jì)效率問題。

2.3.1充分整合數(shù)據(jù)并數(shù)字化分析

商業(yè)銀行內(nèi)審部門，要充分利用行內(nèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)和審計(jì)部門自行搭建的檢查系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通過橫向數(shù)據(jù)分析、縱向數(shù)據(jù)分析、差異數(shù)據(jù)分析等數(shù)據(jù)特征層面分析，精細(xì)化鎖定審計(jì)重點(diǎn)。要拓展整合上市公司公告、外部評(píng)級(jí)、行政處罰、司法判決、經(jīng)營(yíng)預(yù)警及公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，通過SPSS、DBEAVER、I2、RPA、大語言模型等數(shù)據(jù)化工具應(yīng)用于被審計(jì)單位三維立體畫像。

2.3.2搭建數(shù)字化審計(jì)預(yù)警監(jiān)測(cè)模型

發(fā)揮審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)作用，加大內(nèi)外部政策要點(diǎn)和已發(fā)現(xiàn)重要問題的梳理，開展數(shù)字化模型適配改造。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉及制造業(yè)貸款業(yè)務(wù)指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量、可疑交易、財(cái)務(wù)指標(biāo)、數(shù)據(jù)治理等方面的問題，及時(shí)歸納審計(jì)思路并形成模型規(guī)則，加大模型庫迭代更新力度，彌補(bǔ)審計(jì)模型少和失效快的不足。同時(shí)通過查缺補(bǔ)漏、精簡(jiǎn)字段、完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表等方式對(duì)現(xiàn)有模型進(jìn)行優(yōu)化，提高審計(jì)模型的精準(zhǔn)度，力求精準(zhǔn)鎖定被審計(jì)單位制造業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和疑點(diǎn)線索。

3以“六看”為核心搭建制造業(yè)政策審計(jì)的六大重點(diǎn)

3.1看績(jī)效考核

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從合理性、靈活性兩個(gè)維度對(duì)績(jī)效考核進(jìn)行定性檢查。合理性方面，評(píng)估被審計(jì)單位績(jī)效考核方案中是否將制造業(yè)相關(guān)指標(biāo)納入考核體系，檢視考核計(jì)劃和指標(biāo)分解的科學(xué)合理性。比對(duì)被審計(jì)單位制造業(yè)貸款首貸戶、制造業(yè)中長(zhǎng)期貸款和信用貸款增幅與各項(xiàng)貸款平均增幅情況，通過分析研判考核結(jié)果，定位經(jīng)營(yíng)單位制造業(yè)總量增長(zhǎng)乏力、發(fā)展結(jié)構(gòu)不合理和考核指標(biāo)設(shè)定分解不當(dāng)?shù)葐栴}。靈活性方面，跟進(jìn)商業(yè)銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否及時(shí)收集政策執(zhí)行過程中的難點(diǎn)并向上總結(jié)報(bào)告，上級(jí)機(jī)構(gòu)是否根據(jù)監(jiān)管要求和基層訴求及時(shí)優(yōu)化考核指標(biāo)。

3.2看業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從一致性、前瞻性兩個(gè)維度對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行定性檢查。一致性方面，從政府工作報(bào)告和統(tǒng)計(jì)年鑒中獲取區(qū)域重點(diǎn)制造業(yè)發(fā)展目標(biāo)和優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)布局?jǐn)?shù)據(jù)，檢視被審計(jì)單位支持區(qū)域重點(diǎn)制造業(yè)發(fā)展情況與制造業(yè)貸款結(jié)構(gòu)的一致性；前瞻性方面，對(duì)標(biāo)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄（2024年版）》和《綠色低碳轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2024年版）》兩個(gè)目錄，加大產(chǎn)能過剩領(lǐng)域和綠色金融的審計(jì)力度，助力推動(dòng)制造業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展。結(jié)合商業(yè)銀行年度信貸指引和資源配置導(dǎo)向，檢查制造業(yè)領(lǐng)域中科技型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、“專精特新”中小企業(yè)和科技型中小企業(yè)貸款新增投放情況，揭示制造業(yè)信貸資源配置中的結(jié)構(gòu)性矛盾。

3.3看配套機(jī)制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從有效性、高效性和積極性三個(gè)維度對(duì)配套機(jī)制進(jìn)行定性檢查。有效性方面，可從授信評(píng)審機(jī)制、非典型擔(dān)保等融資模式推廣、產(chǎn)業(yè)鏈金融運(yùn)用、投貸聯(lián)動(dòng)試點(diǎn)、債貸聯(lián)動(dòng)和“白名單”試點(diǎn)等維度，評(píng)價(jià)各項(xiàng)監(jiān)管政策基礎(chǔ)性要素保障供給情況；高效性方面，注重從人力資源或組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)資源、融資授權(quán)和減費(fèi)讓利等內(nèi)容，檢查被審計(jì)單位資源調(diào)配和利益分配機(jī)制，審視被審計(jì)單位差異化政策執(zhí)行情況和服務(wù)制造業(yè)質(zhì)效。從客戶營(yíng)銷與服務(wù)、客戶評(píng)級(jí)與分類準(zhǔn)入、授信額度與品種核定、貸款審批與發(fā)放、存續(xù)期管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警及處置等環(huán)節(jié)，關(guān)注被審計(jì)單位應(yīng)用金融科技實(shí)現(xiàn)銀行信貸業(yè)務(wù)流程的移動(dòng)化、線上化以及信貸審批流程的場(chǎng)景化、智能化和自動(dòng)化情況；積極性方面，需要關(guān)注盡職免責(zé)和差異化不良貸款容忍度等要求執(zhí)行情況，是否遵循“有限追責(zé)”和“無責(zé)推定”的指導(dǎo)原則，評(píng)估盡職免責(zé)制度的可操作性和不良貸款容忍度指標(biāo)設(shè)定的合理性，助推敢貸愿貸能貸會(huì)貸長(zhǎng)效機(jī)制落地。

3.4看風(fēng)險(xiǎn)管理

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從審慎性、合理性、合規(guī)性和真實(shí)性四個(gè)維度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定性檢查。全面加強(qiáng)內(nèi)控合規(guī)建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，系統(tǒng)檢視制造業(yè)領(lǐng)域的選項(xiàng)擇戶和貸款三查的審慎性，揭示過度競(jìng)爭(zhēng)和“搭便車”“壘大戶”等問題。審視固定資產(chǎn)貸款總投資構(gòu)成或流動(dòng)資金貸款額度測(cè)算，評(píng)估銀行核定授信額度和客戶貸款資金需求的合理性。從國(guó)有土地使用證、建筑用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證和環(huán)評(píng)手續(xù)入手，緊盯制造業(yè)中長(zhǎng)期項(xiàng)目貸款的合規(guī)性要件齊備情況，防范金融資源在加速供給中的重大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注環(huán)境和社會(huì)治理（ESG）等標(biāo)準(zhǔn)嵌入制造業(yè)企業(yè)貸款全流程管理情況，揭示對(duì)借款人的環(huán)境和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)分類不準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管控不及時(shí)等問題。結(jié)合商業(yè)銀行金融資產(chǎn)分類新規(guī)，定期對(duì)資產(chǎn)分類程序和執(zhí)行情況進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)，客觀反映制造業(yè)客群風(fēng)險(xiǎn)情況，助力制造業(yè)授信業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。

3.5看貸款用途

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從合規(guī)性和真實(shí)性兩個(gè)維度對(duì)貸款用途進(jìn)行定性檢查。合規(guī)性方面，從授信客戶往來資金流水、支付方式等維度，加強(qiáng)貸款資金用途的穿透式檢查，揭示制造業(yè)貸款挪用于投機(jī)炒房、股權(quán)投資、金融產(chǎn)品投資、股東分紅等投資性領(lǐng)域，違規(guī)用于償還銀承保證金或償還銀承墊款空轉(zhuǎn)套利等交易，以及貸款資金閑置等問題；真實(shí)性方面，從授信客戶貸款合同和貿(mào)易背景佐證材料，比對(duì)貸款資金用途與授信審批用途是否一致，關(guān)注項(xiàng)目貸款提款進(jìn)度和建設(shè)進(jìn)度是否匹配，關(guān)注貸款資金是否和資本金同步到位。通過貸款用途的穿透檢查，督促商業(yè)銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)“真服務(wù)制造業(yè)，服務(wù)真制造業(yè)”，實(shí)現(xiàn)貸款資金的“精準(zhǔn)滴灌”。

3.6看數(shù)據(jù)治理

監(jiān)管部門多次對(duì)制造業(yè)數(shù)據(jù)治理提出要求，近期國(guó)家金融監(jiān)督管理總局牽頭印發(fā)的《關(guān)于深化制造業(yè)金融服務(wù)助力推進(jìn)新型工業(yè)化的通知》（金發(fā)〔2024〕5號(hào)）也明確提出“加強(qiáng)制造業(yè)相關(guān)融資數(shù)據(jù)治理，提高數(shù)據(jù)報(bào)送質(zhì)量”的要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從有效性和真實(shí)性兩個(gè)維度對(duì)數(shù)據(jù)治理進(jìn)行定性檢查。有效性方面，數(shù)據(jù)治理事關(guān)外部監(jiān)管合規(guī)，也是內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效性的先決條件。審計(jì)需挖掘數(shù)據(jù)治理環(huán)節(jié)輸入控制、數(shù)據(jù)校驗(yàn)等源頭治理缺陷，揭示控制有效性風(fēng)險(xiǎn)；真實(shí)性方面，圍繞發(fā)放無貿(mào)易背景的完全現(xiàn)金貸款、違規(guī)修改國(guó)標(biāo)行業(yè)和貸款投向行業(yè)標(biāo)識(shí)，以及考核期末大額、批量異常新增制造業(yè)貸款等線索，定位被審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)觀偏斜等問題。

4制造業(yè)政策跟蹤審計(jì)中的難點(diǎn)

4.1對(duì)制造業(yè)政策落實(shí)的評(píng)價(jià)和整改推動(dòng)難

一是價(jià)值評(píng)價(jià)難。政策落實(shí)跟蹤審計(jì)中，一般可以借鑒國(guó)家審計(jì)署常用的形式、事實(shí)和價(jià)值三個(gè)維度進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。價(jià)值維度是評(píng)價(jià)政策的績(jī)效情況，審計(jì)內(nèi)容包括資金績(jī)效、政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)、相關(guān)方滿意度等。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)因數(shù)據(jù)資源有限和審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)參差不齊，較難在價(jià)值維度開展高質(zhì)量的政策評(píng)價(jià)。二是整改推動(dòng)難。從整改推動(dòng)來看，一些被審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未扭轉(zhuǎn)對(duì)政策跟蹤審計(jì)的重視程度，有的被審計(jì)單位僅就已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行排查和整改，有的被審計(jì)單位問題整改推進(jìn)不夠及時(shí)，一些已整改問題未及時(shí)健全制度措施導(dǎo)致相關(guān)類似問題“屢查屢犯”。

4.2對(duì)制造業(yè)特定領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)判斷和尺度把握難

一是特定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研判難。一些先進(jìn)制造業(yè)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)密集、輕資產(chǎn)的特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)處于成長(zhǎng)期，商業(yè)模式多樣，固定資產(chǎn)占比低，知識(shí)產(chǎn)權(quán)型資產(chǎn)占比高，核心企業(yè)對(duì)上下游企業(yè)信用傳導(dǎo)較弱，經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)制造業(yè)差異較大。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)上述企業(yè)商業(yè)化運(yùn)營(yíng)能力和模式、規(guī)?；a(chǎn)能力和產(chǎn)品銷售預(yù)期難以進(jìn)行精確研判，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與被審計(jì)單位容易有不同觀點(diǎn)。二是審計(jì)定性時(shí)平衡評(píng)價(jià)難。問題定性是審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，定性是否準(zhǔn)確直接關(guān)系到最終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在政策跟蹤領(lǐng)域?qū)徲?jì)準(zhǔn)確適用“三個(gè)區(qū)分開來”有一定難度，特別是對(duì)主觀動(dòng)機(jī)的判斷較難獲取審計(jì)證據(jù)。制造業(yè)領(lǐng)域政策更新頻率較快，以及一些制造業(yè)領(lǐng)域潛在“看不懂”“看不清”“評(píng)估難”等問題，給商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在平衡業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，以及問題定性尺度松緊把握方面增加了難度。

4.3對(duì)制造業(yè)特定領(lǐng)域的政策適配和判定難

在政策跟蹤審計(jì)中，有的審計(jì)人員對(duì)監(jiān)管政策理解不深，加之部分監(jiān)管和銀行內(nèi)部政策顆粒度偏粗或未出臺(tái)執(zhí)行細(xì)則，審計(jì)人員對(duì)政策運(yùn)用、理解和把握容易出現(xiàn)偏差。一是行業(yè)細(xì)分和信貸政策顆粒度不一致。我國(guó)制造業(yè)門類齊全，擁有聯(lián)合國(guó)產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門類，但制造業(yè)行業(yè)高度細(xì)分，內(nèi)部差異巨大。以芯片制造為例，按流程環(huán)節(jié)可分為設(shè)計(jì)、制造、封裝測(cè)試等多個(gè)細(xì)分行業(yè)，按照用途又可分為信息通信設(shè)備領(lǐng)域、新能源領(lǐng)域、4C產(chǎn)業(yè)、智能電網(wǎng)等多個(gè)細(xì)分行業(yè)，同時(shí)信息通信設(shè)備領(lǐng)域芯片又可進(jìn)一步細(xì)分。但商業(yè)銀行制造業(yè)信貸政策主要還是按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)大類區(qū)分，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)難以兼容同一行業(yè)大類內(nèi)部細(xì)分行業(yè)，審計(jì)人員在檢查時(shí)，在對(duì)標(biāo)客戶準(zhǔn)入和存續(xù)期風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整政適配時(shí)，有時(shí)難以適配對(duì)應(yīng)細(xì)分或子行業(yè)政策。二是對(duì)監(jiān)管政策理解和判斷有難度。比如在數(shù)據(jù)治理方面常存在較大判定難度。根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，制造業(yè)貸款是指各項(xiàng)貸款及表外融資中投向制造業(yè)行業(yè)的部分。在明確行業(yè)投向時(shí)，應(yīng)根據(jù)貸款或表外融資的實(shí)際用途進(jìn)行填報(bào)，如果無法合理地確定貸款等融資的投向，則按客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)填報(bào)。以投資為目的用于建造非自用的標(biāo)準(zhǔn)化廠房的貸款在房地產(chǎn)其他貸款統(tǒng)計(jì)，但對(duì)涉及地方城投企業(yè)在招商引資過程中為制造業(yè)量身定制的非標(biāo)準(zhǔn)化廠房，以及如何適用“如果無法合理地確定貸款等融資的投向”等條款，常存在較大爭(zhēng)議。

5商業(yè)銀行完善制造業(yè)政策跟蹤審計(jì)的建議

5.1強(qiáng)化評(píng)價(jià)推導(dǎo)，注重協(xié)同整改

強(qiáng)化形式和事實(shí)維度評(píng)價(jià)，突出政策部署和政策實(shí)施評(píng)價(jià)，以形式和事實(shí)維度評(píng)價(jià)結(jié)果合理推測(cè)價(jià)值維度達(dá)成情況。一是對(duì)價(jià)值維度評(píng)價(jià)，可以采取抽選授信客戶走訪和同業(yè)數(shù)據(jù)比對(duì)等方式，科學(xué)審慎評(píng)價(jià)政策價(jià)值的合理性。二是做好審計(jì)整改“下半篇文章”。及時(shí)把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大體制機(jī)制性問題，以恰當(dāng)文體向管理層報(bào)送，并要求被審計(jì)單位制定詳細(xì)的整改方案和計(jì)劃，持續(xù)跟蹤督促整改。內(nèi)部審計(jì)要協(xié)助被審計(jì)單位深刻剖析問題原因，堅(jiān)持“當(dāng)下改”與“長(zhǎng)久立”相結(jié)合，用改革的辦法和創(chuàng)新的思維解決制造業(yè)政策在商業(yè)銀行落實(shí)中的問題，建立健全落實(shí)制造業(yè)政策的長(zhǎng)效機(jī)制。三是做好問題線索移送。對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違紀(jì)違法等問題，做好審計(jì)移送，做到問題事實(shí)清楚、定性依據(jù)明確、證據(jù)適當(dāng)充分、責(zé)任主體清晰，確保移送的問題線索立得住、查得實(shí)。

5.2強(qiáng)化方案設(shè)計(jì)，多維度考量定性

一是加強(qiáng)審計(jì)方案設(shè)計(jì)，突出重點(diǎn)精準(zhǔn)發(fā)力。在分析業(yè)務(wù)占比和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新或戰(zhàn)略新興領(lǐng)域制造業(yè)的研究，對(duì)增速較快和規(guī)模較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，借鑒外部研究報(bào)告并根據(jù)業(yè)務(wù)類型搭建差異化的風(fēng)險(xiǎn)分析體系，化繁為簡(jiǎn)提煉核心評(píng)價(jià)要素，統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑，強(qiáng)化審計(jì)的精準(zhǔn)性。通過做實(shí)審前研究，清楚審計(jì)目標(biāo)、工作切入點(diǎn)、分階段任務(wù)和預(yù)期成果，研究清楚要審什么范圍、查什么重點(diǎn)、提什么建議。二是秉承謙遜態(tài)度開展內(nèi)部溝通，科學(xué)審慎定性。加強(qiáng)與被審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)判定和問題定性等方面的溝通，虛心聽取被審計(jì)單位的正當(dāng)訴求和合理建議，辯證地看待改革發(fā)展中的新情況、新問題等，爭(zhēng)取就問題判斷和問題定性達(dá)成一致意見，避免定性評(píng)價(jià)脫離實(shí)際和機(jī)械僵化。

5.3強(qiáng)化政策研究，爭(zhēng)取外部支持

一是在政策研究上持續(xù)發(fā)力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要做深做細(xì)研究型審計(jì)，建立制造業(yè)相關(guān)的政策庫并及時(shí)更新，督促審計(jì)人員從政策出臺(tái)的初衷、措施要點(diǎn)和負(fù)面清單等關(guān)鍵環(huán)節(jié)強(qiáng)化政策的學(xué)習(xí)和應(yīng)用。從加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的角度，定期開展研討培訓(xùn)，鍛造專業(yè)領(lǐng)域高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍，保持對(duì)政策的敏感性和理解的準(zhǔn)確性。二是積極獲取權(quán)威機(jī)關(guān)指導(dǎo)。對(duì)涉及爭(zhēng)議較大和定性困難的審計(jì)領(lǐng)域，不盲目下審計(jì)結(jié)論，及時(shí)向國(guó)家審計(jì)部門和金融監(jiān)管部門溝通匯報(bào)，爭(zhēng)取獲取權(quán)威解答。商業(yè)銀行審計(jì)部門要積極與審計(jì)署及派出機(jī)構(gòu)、國(guó)家金融監(jiān)督管理總局建立常態(tài)化溝通機(jī)制，構(gòu)建監(jiān)審聯(lián)動(dòng)和聯(lián)合監(jiān)督的新格局。

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［作者簡(jiǎn)介］吳傳濤（1984—），男，安徽淮南人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)。