摘要：根據(jù)財政部下發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中的要求，我國將于2035年基本完成會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)字化時代的高質(zhì)量發(fā)展主題對成本管理做進(jìn)一步研討。文章以此為背景，概述了數(shù)字化時代企業(yè)成本管理的意義，并在剖析數(shù)字化時代企業(yè)成本管理需求的基礎(chǔ)上，分別從精益化管理模式、數(shù)字化管理技術(shù)、高質(zhì)量管理人才三個方面，提出了有利于滿足其成本管理需求的建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化轉(zhuǎn)型；高質(zhì)量發(fā)展；成本管理

中圖分類號：F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）26-0085-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.26.021

新形勢下，各行業(yè)企業(yè)結(jié)合“并聯(lián)式”發(fā)展方案，在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等活動中加強(qiáng)了對技術(shù)資源與產(chǎn)業(yè)資源的融合，旨在實(shí)現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。從近年來的實(shí)踐經(jīng)驗看，部分企業(yè)在技術(shù)賦能路徑下，一方面結(jié)合“業(yè)財融合”建設(shè)了財務(wù)共享平臺，另一方面引入ERP系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，較好地提高了成本管理效率與成本控制質(zhì)量。但是，仍有一些企業(yè)的成本管理相對滯后，始終面臨成本管理革新問題，亟須對實(shí)踐中出現(xiàn)的新需求進(jìn)行分析并制定相應(yīng)策略。下面先對數(shù)字化時代企業(yè)成本管理的意義做出簡要概述。

1數(shù)字化時代企業(yè)成本管理的意義

進(jìn)入數(shù)字化時代后，各行業(yè)企業(yè)對數(shù)據(jù)管理思想和數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用相對增多。從宏觀層面看，我國企業(yè)依托統(tǒng)一大市場建成后形成的國際-國內(nèi)市場雙循環(huán)、城市-鄉(xiāng)村雙流通新發(fā)展格局，既參與了全球同行業(yè)競爭，也在實(shí)施數(shù)字產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型。企業(yè)實(shí)施數(shù)字化成本管理，一方面有利于在前端研發(fā)、中端生產(chǎn)、末端營銷環(huán)節(jié)，根據(jù)“定價權(quán)”競爭與“供應(yīng)鏈”競爭精準(zhǔn)科學(xué)分配成本（如圖1所示）；另一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對成本管理數(shù)據(jù)的分析及處理結(jié)果合理控制成本。從微觀層面看，我國企業(yè)在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化階段明確了對綜合效益的追求，在成本管理中對數(shù)字化要素的配置，可以輔助企業(yè)更好地進(jìn)行成本管理，產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益，促進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化升級。

圖1供應(yīng)鏈競爭下數(shù)字化轉(zhuǎn)型對成本管理的影響機(jī)制

2數(shù)字化時代企業(yè)成本管理需求分析

成本管理屬于企業(yè)管理的重要組成部分，旨在輔助企業(yè)開源節(jié)流、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、改進(jìn)企業(yè)管理等?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理日益趨向復(fù)雜化，主要內(nèi)容包括：①成本核算；②成本分析；③成本預(yù)測；④成本計劃；⑤成本決策；⑥成本計劃；⑦成本考核；⑧成本控制等。為了適應(yīng)新的競爭環(huán)境、實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級目標(biāo)，國內(nèi)企業(yè)基本建立了內(nèi)容全面、流程相對標(biāo)準(zhǔn)的成本管理體系，主要按“成本管理制度引領(lǐng)成本管理機(jī)制并行運(yùn)作的方式”進(jìn)行實(shí)踐，實(shí)施環(huán)節(jié)集中在成本規(guī)劃→成本計算→成本控制→業(yè)績評價方面。目前，在數(shù)字化時代，各行業(yè)企業(yè)成本管理中出現(xiàn)了一些新需求。從筆者近年來對數(shù)字化成本管理的自主學(xué)習(xí)、同行交流及工作經(jīng)驗看，此類需求集中表現(xiàn)在成本管理模式創(chuàng)新、成本管理數(shù)據(jù)處理、成本管理隊伍建設(shè)方面。

2.1成本管理模式創(chuàng)新需求

目前，國內(nèi)企業(yè)在成本管理中主要采用全生命周期管理模式、信息化管理模式。前一種模式側(cè)重于對產(chǎn)品（實(shí)物產(chǎn)品、技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)產(chǎn)品等）研發(fā)設(shè)計、物料采購、生產(chǎn)加工、訂單處理、市場營銷、售后服務(wù)各環(huán)節(jié)的成本管理。后一種模式強(qiáng)調(diào)對成本管理中的信息采集、分類、存儲、傳輸、查詢、利用等。從表面上看，對兩類成本管理模式的獨(dú)立應(yīng)用，或者聯(lián)合應(yīng)用，均能夠滿足企業(yè)成本管理要求。

但是，全生命周期管理模式具有“重流程，輕過程”的不足，容易發(fā)生成本管理不精細(xì)的現(xiàn)象。同時，部分企業(yè)從2018年實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”改革至今，在成本管理中實(shí)施信息化成本管理期間沒有深入?yún)^(qū)分信息化成本管理、數(shù)字化成本管理的根本差異，仍然停留在信息化成本管理的初級階段，未實(shí)現(xiàn)信息化成本管理向數(shù)字化成本管理轉(zhuǎn)型，信息化成本管理水平相對較低。在這種現(xiàn)狀下，此類企業(yè)需要在成本管理模式上進(jìn)行創(chuàng)新嘗試，盡可能吸收前兩種模式應(yīng)用中積累的經(jīng)驗并將其應(yīng)用到新的模式中。

2.2成本管理數(shù)據(jù)處理需求

企業(yè)成本管理內(nèi)容相對較多，涉及人、機(jī)、材、技、法、環(huán)、錢、稅、管等，加上成本管理始終處于動態(tài)，對其中的數(shù)據(jù)處理需求越來越大。為了滿足其需求，企業(yè)在數(shù)字化時代的成本管理中引入了ERP系統(tǒng)，盡管在成本核算方面有利于提高成本管理效率與質(zhì)量，但在實(shí)踐中，受到BOM利用不合理、成本分析過于片面、系統(tǒng)軟件缺陷等因素影響，企業(yè)不能很好地實(shí)現(xiàn)對成本動態(tài)跟蹤、成本高效處理、成本監(jiān)測告警等目標(biāo)，應(yīng)用效果差強(qiáng)人意。

例如，制造業(yè)企業(yè)在數(shù)字化時代正在從“制造”向“智造”方向發(fā)展，根據(jù)帕累托的“二八定律”，此類企業(yè)在成本管理過程中，雖然產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)投入20%（通常在15%～35%）的成本，但是決定了80%（通常在65%～85%）的生產(chǎn)成本。該企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)后可以對其標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施模擬與測試。①以具體產(chǎn)品為準(zhǔn)，根據(jù)預(yù)期市場價格減去目標(biāo)利潤確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，選定與其匹配的材料，包括種類、規(guī)格、數(shù)量；②對生產(chǎn)工藝和流程進(jìn)行模擬分析，確認(rèn)最佳生產(chǎn)方案。然后，分解出物料成本、人工成本、時間成本及其他成本；③生成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，通過完整的物料清單BOM進(jìn)行表示。

然而，在實(shí)際應(yīng)用期間，BOM雖然花費(fèi)了大量的時間，但是企業(yè)利用BOM時對其中的數(shù)據(jù)開發(fā)與挖掘不夠重視，只是對其進(jìn)行了簡單的處理，不能透過實(shí)際成本和模擬成本之間的差異，實(shí)現(xiàn)對工藝的改善，進(jìn)而達(dá)到對生產(chǎn)成本的有效控制。在這種數(shù)據(jù)處理現(xiàn)狀下，此類企業(yè)需要加強(qiáng)成本管理數(shù)據(jù)分析及處理工作，發(fā)揮數(shù)字化時代成本管理的優(yōu)勢。

2.3成本管理隊伍建設(shè)需求

數(shù)字化時代，國內(nèi)企業(yè)已根據(jù)《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號）基本完成了管理會計轉(zhuǎn)型工作，并在財務(wù)會計、管理會計之間的協(xié)同合作基礎(chǔ)上大幅度提高了成本管理水平。事實(shí)上，部分企業(yè)在成本管理隊伍建設(shè)方面，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)要求。例如，一些企業(yè)將管理會計業(yè)務(wù)外包給了第三方機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計與其合作時，為了規(guī)避企業(yè)機(jī)密泄露，協(xié)同效應(yīng)相對較低。

再如，一些企業(yè)建立管理會計部門后組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整，一方面從其他部門調(diào)用相關(guān)人員承擔(dān)管理會計職務(wù)，另一方面通過簡單的常規(guī)培訓(xùn)即令其上崗。進(jìn)行實(shí)際成本管理時，此類人員對成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本-效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法的應(yīng)用捉襟見肘，不能滿足專業(yè)化的成本管理要求，較難達(dá)到成本管理目標(biāo)，更難以借助成本管理成果輔助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部成本的高質(zhì)量控制。

除此之外，數(shù)字化時代企業(yè)成本管理中應(yīng)用了不同的數(shù)字技術(shù)，并且把軟件管理系統(tǒng)與生產(chǎn)管理系統(tǒng)及其他系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)應(yīng)用，部分成本管理人才在系統(tǒng)操作方面，因知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)方面的綜合素質(zhì)不全面，不能滿足成本管理中應(yīng)用數(shù)字化的要求。在這種條件下，此類企業(yè)需要并通過對成本管理人才的培育，建設(shè)所需的高質(zhì)量成本管理隊伍。

3數(shù)字化時代企業(yè)成本管理策略分析

3.1結(jié)合精益化管理，創(chuàng)建適配管理模式

數(shù)字化時代企業(yè)成本管理的復(fù)雜化程度較高，企業(yè)應(yīng)在成本管理模式方面進(jìn)行一些創(chuàng)新嘗試，盡可能創(chuàng)建適配性較高的混合管理模式。

首先，針對全生命周期管理模式中“重流程，輕過程”的弊端，應(yīng)結(jié)合精益化管理對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理進(jìn)行優(yōu)化。具體而言，我國企業(yè)在新一輪工業(yè)化改革浪潮中通過一系列創(chuàng)新，主要創(chuàng)建了兩種產(chǎn)業(yè)鏈條：①按設(shè)計制造一體化思路創(chuàng)建的“產(chǎn)品設(shè)計→采購→制造→訂單→營銷→售后”產(chǎn)業(yè)鏈條；②在定制化思路下形成的“訂單+采購+生產(chǎn)+售后”產(chǎn)業(yè)鏈條。企業(yè)應(yīng)遵循“精于事前、益于事中，化于事后”的精益化管理原則，在前一種產(chǎn)業(yè)鏈條諸環(huán)節(jié)設(shè)置更為詳細(xì)的成本管理目標(biāo)，對流程化的成本管理進(jìn)行精益化處理，使其中的成本落實(shí)到具體的構(gòu)成要素中。例如，在行業(yè)競爭加劇的條件下，企業(yè)需要借助知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新增強(qiáng)競爭優(yōu)勢，此時需要在前端研發(fā)環(huán)節(jié)規(guī)劃設(shè)計成本，并根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、功能改善等調(diào)整不同研發(fā)方向下的成本計劃。再如，“供應(yīng)鏈”競爭已經(jīng)成為企業(yè)降本增效的有效手段，企業(yè)應(yīng)將中端生產(chǎn)、末端營銷結(jié)合起來，全面分析與供應(yīng)商、客戶之間的供給關(guān)系，更為合理地分配采購、倉儲、生產(chǎn)、營銷諸環(huán)節(jié)的成本。在后一種產(chǎn)業(yè)鏈條中，盡可能購置科技公司的大數(shù)據(jù)軟件或相關(guān)信息服務(wù)，實(shí)現(xiàn)多種數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化，比如流程數(shù)據(jù)和表單信息等，同時加強(qiáng)訂單環(huán)節(jié)的設(shè)計成本投入，主要包括如何合理排產(chǎn)、高效分配資源等，配合供應(yīng)鏈零庫存管理，實(shí)現(xiàn)對成本的壓縮、薄弱環(huán)節(jié)的控制。

其次，應(yīng)區(qū)分信息化成本管理階段，明確信息化成本管理向數(shù)字化成本管理轉(zhuǎn)型目標(biāo)。具體操作時要根據(jù)企業(yè)的信息化水平和資金支持情況，選擇自建和采購較為成熟的數(shù)字化成本管理系統(tǒng)。自建可分為兩個步驟進(jìn)行操作：①針對企業(yè)產(chǎn)品成本管理構(gòu)成要素，編制要素清單。對照要素清單一一檢查成本管理指標(biāo)，通過查缺補(bǔ)漏方式細(xì)化成本管理指標(biāo)，完善成本管理指標(biāo)體系。②建設(shè)成本管理要素庫、成本管理指標(biāo)庫，并在信息化管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上增加數(shù)據(jù)管理層，并搭建以業(yè)務(wù)層、數(shù)據(jù)采集層、數(shù)據(jù)管理層、應(yīng)用層為基礎(chǔ)架構(gòu)的數(shù)字化成本管理系統(tǒng)。如果應(yīng)用了ERP軟件，可以直接利用該軟件設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)、分解成本管理要素清單、細(xì)化成本管理指標(biāo)，并在生產(chǎn)制造全生命周期借助該軟件聯(lián)合進(jìn)行全生命周期的成本管理。自建的前提是企業(yè)擁有成本管理的專業(yè)人才和相應(yīng)的軟件開發(fā)人員。采購市場上較為成熟的數(shù)字化成本管理系統(tǒng)，可以減少研發(fā)成本投入，縮短開發(fā)時間。劣勢是成熟系統(tǒng)基本是按照行業(yè)通用流程設(shè)計，在后期企業(yè)優(yōu)化時難度增大，成本增加。具體采用何種方式，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況決定。

3.2采取綜合措施，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析與處理

數(shù)字化時代企業(yè)成本管理中的數(shù)據(jù)處理需求相對較大，而且在實(shí)際進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與處理的過程中，應(yīng)用的數(shù)字技術(shù)種類較多。建議在實(shí)際的成本管理數(shù)據(jù)分析與處理期間，盡可能采用綜合措施，保障實(shí)踐效果。為了敘述的清晰性，僅以ERP軟件為例做出說明。具體而言，ERP軟件在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用具有系統(tǒng)性特點(diǎn)，主要包括：①模擬并確定最優(yōu)方案，精準(zhǔn)定位標(biāo)準(zhǔn)成本；②精準(zhǔn)領(lǐng)用原料，有效控制對原料的投放；③利用成本歸集中心的功能，細(xì)分成本類型，并分?jǐn)傁嚓P(guān)系數(shù)；④結(jié)合ERP成本管理報表，整合分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)流程的改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)用該系統(tǒng)進(jìn)行成本管理時，容易發(fā)生BOM利用不合理、成本分析過于片面、員工成本控制較難的問題。建議針對上述問題，采取綜合措施進(jìn)行解決。

首先，企業(yè)應(yīng)在強(qiáng)調(diào)BOM成本控制功能與優(yōu)勢的前提下，慎重選擇使用企業(yè)行業(yè)的軟件系統(tǒng)供應(yīng)商，同時增強(qiáng)對產(chǎn)品工藝和物料配比的監(jiān)管，確保產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生變化后，能夠及時實(shí)現(xiàn)對BOM的更新，預(yù)防與實(shí)際成本不一致。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對不同成本管理方法的運(yùn)用，使成本分析從片面化轉(zhuǎn)向全面化。例如，在當(dāng)前行業(yè)競爭激烈、企業(yè)綜合效益產(chǎn)出難度增大的情況下，企業(yè)可以加強(qiáng)戰(zhàn)略成本動因分析。具體分析時，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分長期收益、短期收益，并在每類收益下將其細(xì)化為經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益。再次，在長期收益分析方面，結(jié)合ERP系統(tǒng)中生成的報表，開展成本預(yù)測與分析，增強(qiáng)戰(zhàn)略成本規(guī)劃、核算、分配、跟蹤管理及評價工作（如圖2所示）。在短期收益方面，可以根據(jù)作業(yè)性成本，進(jìn)一步對布局和資源投入加以優(yōu)化，確保生產(chǎn)數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)之間的匹配性。最后，成本管理需要落實(shí)到企業(yè)各部門、各崗位，才能達(dá)到精益化成本管理目的。企業(yè)應(yīng)在成本控制績效考核方面下一番功夫，借助成本管理宣傳、成本管理要素、成本管理指標(biāo)，使員工主動參與到成本管理活動中，預(yù)防產(chǎn)品目標(biāo)成本雖然設(shè)定科學(xué)合理，但不能得到有效貫徹執(zhí)行的情況。

3.3推進(jìn)業(yè)財融合，建設(shè)高質(zhì)量管理隊伍

建議企業(yè)在數(shù)字化時代的成本管理隊伍建設(shè)方面，先對現(xiàn)有隊伍進(jìn)行摸底調(diào)查，包括財務(wù)會計、管理會計、生產(chǎn)運(yùn)營部門的建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)的完整度、人才配置數(shù)量、人才綜合素質(zhì)等。然后，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，一方面完善組織、制度、機(jī)制等建設(shè)工作，加強(qiáng)財務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)部門的對接，明確成本歸集、分?jǐn)?、管控及分析?guī)則，實(shí)現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效銜接，杜絕兩張皮現(xiàn)象；另一方面編制適用于企業(yè)成本管理隊伍建設(shè)的專題培訓(xùn)方案。例如，企業(yè)可以從綜合素質(zhì)培育角度出發(fā)，根據(jù)宏觀政策、行業(yè)競爭、企業(yè)效益、成本管理等編制框架清晰與內(nèi)容全面的成本管理知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化專題，通過專項培訓(xùn)輔助成本管理人才更為全面、深入的理解成本管理。再如，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前配置的數(shù)字化技術(shù)，對成本管理人才進(jìn)行專項技能拓展培訓(xùn)。如針對財務(wù)共享中心、大數(shù)據(jù)管理平臺、ERP系統(tǒng)等方面的操作培訓(xùn)，可借助企業(yè)實(shí)際

圖2ERP軟件成本計算方法與流程示意

案例進(jìn)行實(shí)操演練，使其更為熟練地使用該技術(shù)，并通過對其功能的開發(fā)應(yīng)用，更好地實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的挖掘與利用，使成本管理中的潛在價值獲得有效應(yīng)用。另外，應(yīng)在職業(yè)道德培訓(xùn)基礎(chǔ)上，增加對專業(yè)術(shù)語、溝通技巧的培訓(xùn)，使此類人才能夠借助數(shù)字化途徑高效開展成本管理。最后，應(yīng)結(jié)合專項培訓(xùn)結(jié)果，采取“按能配崗”的方式打造高質(zhì)量成本管理隊伍，同時通過崗位之間的協(xié)同合作，增強(qiáng)對“無形”成本管理隊伍的建設(shè)。

4結(jié)論

數(shù)字化時代的企業(yè)成本管理具有多重意義，為了實(shí)現(xiàn)降本增效、提升競爭優(yōu)勢、產(chǎn)出綜合效益目標(biāo)，需持續(xù)擴(kuò)大數(shù)字化技術(shù)要素的配置比例。結(jié)合上述分析可以看出，當(dāng)前階段企業(yè)成本管理需求集中表現(xiàn)在成本管理模式創(chuàng)新、成本管理數(shù)據(jù)處理、成本管理隊伍建設(shè)三大方面，企業(yè)應(yīng)遵循思路決定出路的大原則，一方面選擇“具體需求，具體分析，針對性解決”的方法對其進(jìn)行研討，另一方面則應(yīng)汲取近年來成本管理中積累的經(jīng)驗、轉(zhuǎn)化已獲得的成果，將其運(yùn)用到成本管理策略的制定方面，聚焦企業(yè)全價值鏈流程體系，創(chuàng)建適配性更高的精益化管理模式，通過全成本管理平臺的搭建，輔以高質(zhì)量成本管理隊伍，推動企業(yè)成本管理的優(yōu)化升級。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃玉蕾.全面預(yù)算管理在降低企業(yè)成本中的應(yīng)用[J].中國總會計師，2023，13（2）：49-51.

[2]毛有香.精細(xì)化管理在工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用控制中的運(yùn)用[J].財會學(xué)習(xí)，2023，10（8）：99.

[3]許小龍.企業(yè)優(yōu)化和加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的有效策略探討[J].企業(yè)改革與管理，2023，17（5）：6-8.

[4]王琳.論現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理實(shí)現(xiàn)利潤最大化[J].品牌研究，2023，18（10）：69-72.

[5]童穎.企業(yè)成本管理存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2023，11（2）：56-58.

[6]王軍.信息化在施工企業(yè)項目成本管理中的應(yīng)用研究[J].知識經(jīng)濟(jì)，2023，634（6）：145.

［作者簡介］代華英（1977—），女，漢族，河北石家莊人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工商管理。