馬耀寧

摘 要 中國(guó)企業(yè)在積極布局海外市場(chǎng)時(shí)，財(cái)務(wù)管控往往是其重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。海外市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)與復(fù)雜多變的環(huán)境，進(jìn)一步增加了企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得許多出海企業(yè)的發(fā)展步履維艱。在此情況下，研究海外企業(yè)財(cái)務(wù)管控、提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力成為必要課題。本文介紹了海外企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的解決思路與措施，尤其對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)、資金管理、稅務(wù)管控、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等難題進(jìn)行了詳細(xì)闡述，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞 海外財(cái)務(wù)管控；匯率風(fēng)險(xiǎn)；資金集中；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控監(jiān)督

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.008

隨著“一帶一路”的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)走出去，承攬工程業(yè)務(wù)，從事路橋、港灣、機(jī)場(chǎng)、水電站等基礎(chǔ)設(shè)施的業(yè)務(wù)。海外工程業(yè)務(wù)一般周期較長(zhǎng)，面臨著營(yíng)商環(huán)境變動(dòng)，成本的大幅波動(dòng)，面臨匯率、利率、稅率等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，筆者試圖從海外機(jī)構(gòu)設(shè)立、資金管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管控制度建設(shè)的角度，通過(guò)制度建設(shè)，適當(dāng)規(guī)避部分風(fēng)險(xiǎn)做一些理論探討。

一、海外機(jī)構(gòu)的設(shè)立與合同幣種的規(guī)定

（一）海外機(jī)構(gòu)的設(shè)立

一般公司在海外開(kāi)展業(yè)務(wù)，在招投標(biāo)前，會(huì)在業(yè)務(wù)當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司或分公司，設(shè)立分公司的大多是因?yàn)槿绻O(shè)立子公司，子公司一般沒(méi)有業(yè)務(wù)資質(zhì)，沒(méi)有授信額度，不得不利用母公司的資質(zhì)和業(yè)績(jī)證明進(jìn)行投標(biāo)或議標(biāo)，利用母公司的授信或擔(dān)保才能開(kāi)具保函，這樣的通用做法，是可以快速開(kāi)展業(yè)務(wù)，但是由于分公司不是獨(dú)立法人，母公司不得不承擔(dān)分公司的債權(quán)債務(wù)。在分公司由于經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，分公司不能采用破產(chǎn)程序。

設(shè)立子公司就可以解決上述問(wèn)題，但是設(shè)立子公司，由于子公司屬于獨(dú)立法人，在國(guó)資委的監(jiān)管設(shè)立程序中，需要論證、審批，時(shí)間較長(zhǎng)，子公司在業(yè)務(wù)完成時(shí)，關(guān)閉注銷(xiāo)手續(xù)又較為繁瑣。

子公司也會(huì)享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，但是母公司的所得稅匯算清繳不能匯總收益或虧損，而且面臨著收益或分紅的稅收成本。子公司可以通過(guò)股權(quán)退出機(jī)制，通常享受較為優(yōu)惠的資本利得稅率，分公司一般只能通過(guò)資產(chǎn)出售，通常涉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅，稅負(fù)較高。從商業(yè)安排來(lái)看，子公司可以通過(guò)特許權(quán)收費(fèi)等手段合理地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)[1] 。

（二）海外合同幣種的規(guī)定

一般來(lái)說(shuō)，海外合同幣種的規(guī)定，從合同雙方的角度來(lái)看，雙方都希望采用自己的主權(quán)貨幣，以便于規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，或者采用第三方貨幣，通常是匯率比較穩(wěn)定的貨幣，如美元或歐元，從我國(guó)企業(yè)走出去的現(xiàn)狀來(lái)看，大多是美元合同。如何選擇幣種，一般要分析以下幾個(gè)因素：一、合同是否融資，是否需要中方融資，如果合同的融資方是我國(guó)的政策性銀行或商業(yè)銀行，作為工程承接方，首選是人民幣計(jì)價(jià)。如果是融資美元或歐元，在當(dāng)前的匯率波動(dòng)情況下，工程承攬方最好做好匯率的產(chǎn)品鎖定，以減少匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。二、合同的成本是否大部分來(lái)源于國(guó)外，如果采購(gòu)和施工成本屬于在當(dāng)?shù)貒?guó)實(shí)施，建議可以將合同適當(dāng)分割，將在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的成本，用當(dāng)?shù)貛胖Ц?，以防止匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、海外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管控的難題

（一）海外資金管理難題

1.國(guó)內(nèi)總部和海外分支機(jī)構(gòu)之間，在治理結(jié)構(gòu)、資金管理使用、權(quán)利分配等方面存在權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，授權(quán)無(wú)度、缺乏制衡、管理松懈、權(quán)責(zé)不清，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

2.現(xiàn)金使用比例與頻率高。境外企業(yè)使用現(xiàn)金的主要原因有幾點(diǎn)：一是項(xiàng)目多在偏遠(yuǎn)地區(qū)，銀行網(wǎng)點(diǎn)難以覆蓋，當(dāng)?shù)厝肆?xí)慣接受現(xiàn)金支付；二是中方人員日常個(gè)人開(kāi)支需求，加上薪酬未在當(dāng)?shù)厝~申報(bào)，領(lǐng)取現(xiàn)金工資較多；現(xiàn)金支出的高頻給了經(jīng)手人員不入賬，不記賬，截留收入或現(xiàn)金丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.銀行賬戶管理的隱患。個(gè)別海外分支機(jī)構(gòu)受人員數(shù)量等因素的限制，在支票管理、網(wǎng)銀授權(quán)等方面尚未形成有效的監(jiān)督，多頭開(kāi)戶，截留公款的隱患存在，分包項(xiàng)目共管賬戶的存在，削弱了海外分支機(jī)構(gòu)資金管理的主動(dòng)性與及時(shí)性，容易造成資金管理失控。

4.海外資金集中管理存在難度。公司總部目前無(wú)法對(duì)境外賬戶實(shí)現(xiàn)全部聯(lián)網(wǎng)，因此總部對(duì)海外資金的監(jiān)控與管理手段有限，難以實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一管理。部分國(guó)別存在政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定因素，給我司銀行資金安全與匯率管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）海外核算管理難題

1.工程總包合同風(fēng)險(xiǎn)。工程總承包合同分為總價(jià)合同和單價(jià)合同，一般的EPC合同大多為總價(jià)合同，由于工期較長(zhǎng)，影響成本的因素很多，在投標(biāo)前，受制于專(zhuān)業(yè)水平、國(guó)別政策、歷史經(jīng)驗(yàn)等諸多因素的影響，標(biāo)前測(cè)算通常比較樂(lè)觀，在實(shí)施過(guò)程中，由于主客觀原因，成本因素變化很大，如果不在過(guò)程中及時(shí)控制，通常會(huì)在以下幾個(gè)方面發(fā)生巨大變化，影響預(yù)算的及時(shí)完成。

2.合同執(zhí)行中的人工成本因素，通常影響人工成本因素主要是工期、質(zhì)量、安全等諸多因素。從工期來(lái)看，很多國(guó)別對(duì)當(dāng)?shù)貑T工的假期和加班都有嚴(yán)格的規(guī)定，并受到工會(huì)和政府的支持，如果對(duì)員工的工作時(shí)間估量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致工期延長(zhǎng)，其他因?yàn)楣て谘娱L(zhǎng)導(dǎo)致的資金、管理費(fèi)用等相關(guān)因素的上漲必然導(dǎo)致成本的增加。從質(zhì)量來(lái)看，有合格的施工人員，才能有合格的施工進(jìn)度，如果因?yàn)榕嘤?xùn)時(shí)間不夠，或施工人員素質(zhì)的不足，導(dǎo)致施工質(zhì)量下降，形成返工，工期也會(huì)延長(zhǎng)，進(jìn)而導(dǎo)致施工成本上升。施工人員安全也是一個(gè)重要因素，如果不按照規(guī)章制度施工，可能導(dǎo)致傷亡，也可能被當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)停工或賠償、處罰，這些因素都會(huì)影響預(yù)算成本的完成。

3.合同中的材料成本因素。海外項(xiàng)目施工材料成本是很大的比重，做好材料的采購(gòu)規(guī)劃，嚴(yán)格做好采購(gòu)的招投標(biāo)管理，嚴(yán)格采購(gòu)批次，避免采購(gòu)冗余，嚴(yán)格按照實(shí)施計(jì)劃，避免不必要的稅務(wù)成本，避免材料的浪費(fèi)。特別是施工過(guò)程中，工程設(shè)備的購(gòu)置和使用，這些設(shè)備是購(gòu)置還是租用，要結(jié)合公司的實(shí)際，科學(xué)合理的決策，對(duì)燃料等動(dòng)力消耗，設(shè)備折舊的計(jì)提也要嚴(yán)格參照標(biāo)前預(yù)算執(zhí)行。

4.項(xiàng)目全成本核算及兩金風(fēng)險(xiǎn)。境外項(xiàng)目成本核算目前并未達(dá)到精細(xì)化管理水平，由于所在國(guó)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特殊性、項(xiàng)目發(fā)票缺口導(dǎo)致全成本核算不準(zhǔn)確、由于所在國(guó)對(duì)人工成本的特殊性稅務(wù)要求，項(xiàng)目如果全額按照當(dāng)?shù)卣咿k理，項(xiàng)目不能承受高額的成本等，受人員經(jīng)驗(yàn)、管理者意識(shí)、時(shí)間性差異、地區(qū)性差異、績(jī)效考核等多方面因素影響，產(chǎn)生了項(xiàng)目成本未能完全歸集的情況，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目都能盈利但分公司卻出現(xiàn)較大虧損的現(xiàn)象。兩金回收也存在風(fēng)險(xiǎn)。由于所在國(guó)財(cái)政或項(xiàng)目資金的壓力，部分境外項(xiàng)目業(yè)主驗(yàn)工與付款存在嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致項(xiàng)目持續(xù)占用公司資源。有些項(xiàng)目業(yè)主雖然批復(fù)了利息索賠，但將此利息確認(rèn)收入后最終仍可能無(wú)法收回，也在一定程度上夸大了項(xiàng)目毛利率，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)存在偏差。業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)偏差的原因，首先是各自統(tǒng)計(jì)口徑的差異，例如產(chǎn)值與收入（量單）、含稅與不含稅等。其次是信息傳遞不及時(shí)，如項(xiàng)目票據(jù)未及時(shí)同步給財(cái)務(wù)，或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未及時(shí)反饋給項(xiàng)目。再次，項(xiàng)目在合同資料（如結(jié)算單）、實(shí)物資產(chǎn)（如資產(chǎn)調(diào)撥）等方面管理不完善，未能或未及時(shí)向財(cái)務(wù)提供資料支撐，給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了困難。

（三）稅務(wù)管理難題

1.對(duì)當(dāng)?shù)囟惙w制不了解。境外不同國(guó)家在會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)制度等方面的規(guī)定存在差異，因此不同國(guó)家的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)無(wú)法照搬在別的國(guó)家[2]。海外分支機(jī)構(gòu)在稅務(wù)意識(shí)的樹(shù)立、稅務(wù)環(huán)境的前期調(diào)研、稅法制度的深入研究等方面，還存在著不足。

2.稅務(wù)管理工作執(zhí)行不到位。部分海外分支機(jī)構(gòu)日常稅務(wù)管理存在缺失，例如項(xiàng)目發(fā)票不及時(shí)歸集與妥善保管、當(dāng)?shù)刭~務(wù)完全“以包代管”給代理記賬公司、日常納稅申報(bào)材料未認(rèn)真復(fù)核等。造成項(xiàng)目成本票據(jù)缺口較大、稅務(wù)申報(bào)滯后或失誤，在后期稅務(wù)局審計(jì)中造成被動(dòng)。

3.稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)資金存在挪用。部分海外分支機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期面臨資金流困境局面，因此對(duì)于即便已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要么抱著僥幸心理，要么抱著救急心理，將本應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行挪用，從而不斷將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遞延、累積。

（四）內(nèi)控管理難題

1.制度建設(shè)不健全。部分海外分支機(jī)構(gòu)完全照搬總部制度，未結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行細(xì)化討論，有些事項(xiàng)沒(méi)有明確規(guī)定從而存在模糊地帶。制度制定不健全、制度更新不及時(shí)，導(dǎo)致無(wú)規(guī)可循、無(wú)法可依。

2.流程監(jiān)督不完善。一是在崗位設(shè)置上存在缺失，或違背了崗位不相容原則，導(dǎo)致崗位牽制與監(jiān)督存在漏洞[3]。二是崗位人員責(zé)任心不足、原則性不強(qiáng)，從而導(dǎo)致凡事“人治”，內(nèi)控失效。

（五）人員管理難題

1.財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)問(wèn)題。首先，各海外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平存在差異，尤其分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員流失率較大，往往招聘新人員后匆忙上崗，缺少完整的交接與系統(tǒng)的培訓(xùn)，不利于能力的提高。其次，在財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)與紀(jì)律要求方面做得不夠，忽視了財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德方面的建設(shè)，導(dǎo)致責(zé)任心不足。

2.激勵(lì)考核機(jī)制問(wèn)題。雖然目前總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制定了年度經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核機(jī)制，但在分支機(jī)構(gòu)層面對(duì)其他財(cái)務(wù)人員的激勵(lì)考核還有待完善。尤其是在分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的目標(biāo)設(shè)定、業(yè)績(jī)考核、崗位晉升等方面，如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)抓手，以及如何與分支機(jī)構(gòu)整體薪酬體制適應(yīng)，還需要完善。

三、海外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管控的手段及措施

（一）以預(yù)算管理為導(dǎo)向，引領(lǐng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)

1.做好項(xiàng)目前期預(yù)算。財(cái)務(wù)要充分參與項(xiàng)目前期投標(biāo)測(cè)算，將資金、稅務(wù)等成本因素充分考慮，從而對(duì)項(xiàng)目預(yù)計(jì)收益與資源需求進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的評(píng)估。

2.預(yù)算進(jìn)行資源配置。充分發(fā)揮預(yù)算的資源配置作用，優(yōu)先將資源向現(xiàn)金創(chuàng)造、價(jià)值創(chuàng)造的項(xiàng)目?jī)A斜，促進(jìn)資源優(yōu)化布局。

3.預(yù)算過(guò)程管理與考核。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程跟蹤、分析、反饋，確保及時(shí)糾偏。要嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，完善預(yù)算管理的目標(biāo)設(shè)定與業(yè)績(jī)考核。

（二）以資金管理為抓手，強(qiáng)化資源管控

1.嚴(yán)格資金支付審核。財(cái)務(wù)人員要樹(shù)立“紅線”意識(shí)，做好資金支付把關(guān)，重要事項(xiàng)與重大資產(chǎn)嚴(yán)格遵照審批與匯報(bào)制度，盯緊流程監(jiān)督。

2.加強(qiáng)資金計(jì)劃管理。財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員都要提高資金計(jì)劃意識(shí)，關(guān)注施工進(jìn)度與資金投入的匹配，防止項(xiàng)目盲目墊資、防止項(xiàng)目間資金任意拆借。

3.關(guān)注資金安全與效益。優(yōu)化資金支付方式，減少大額現(xiàn)金使用。關(guān)注利率、匯率、市場(chǎng)環(huán)境等變化，提高資金收益與確保資金安全，增加應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。

4.推進(jìn)海外資金統(tǒng)一管理。加強(qiáng)對(duì)海外分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶與存量資金的管理與監(jiān)督，繼續(xù)探索海外資金集中管理模式[4]，充分利用香港資金平臺(tái)實(shí)現(xiàn)海內(nèi)外資金聯(lián)動(dòng)。推動(dòng)有條件的海外分支機(jī)構(gòu)分國(guó)別、分階段實(shí)現(xiàn)與國(guó)內(nèi)的賬戶聯(lián)網(wǎng)，甚至資金歸集。

（三）以內(nèi)控監(jiān)督為保障，防范化解風(fēng)險(xiǎn)

1.完善財(cái)務(wù)制度建設(shè)。進(jìn)一步梳理制度與流程上的漏洞，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救與整改。推動(dòng)海外分支機(jī)構(gòu)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際完善自身制度體系建設(shè)，并嚴(yán)格落實(shí)制度執(zhí)行。

2.健全財(cái)務(wù)稽核機(jī)制。首先，海外分支機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)稽核，從資金、核算、稅務(wù)、檔案管理等多個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，防止系統(tǒng)失效。其次，總部財(cái)務(wù)部也要做好日常監(jiān)督與定期檢查，尤其是海外現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查，形成長(zhǎng)效與實(shí)效管理機(jī)制。

3.總部提級(jí)審批管理。堅(jiān)持公司總部的集約管理與差異化授權(quán)，嚴(yán)格“三重一大”決策審批機(jī)制，在合同評(píng)審、資金支付、人員任免等方面進(jìn)一步探討與優(yōu)化提級(jí)審批機(jī)制。

（四）以數(shù)智建設(shè)為支撐，推進(jìn)信息管理

1.海外財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一海外分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的原則與標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)核算、制度流程、培訓(xùn)考核等。按照集團(tuán)財(cái)務(wù)管理AOS標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，梳理形成公司自身的標(biāo)準(zhǔn)手冊(cè)。當(dāng)然，在統(tǒng)一的基本原則下，也允許各海外分支機(jī)構(gòu)結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化的管理設(shè)置。

2.海外財(cái)務(wù)管理的智能化。推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的信息化與智能化建設(shè)，推動(dòng)海外分支機(jī)構(gòu)有步驟地實(shí)現(xiàn)核算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)等的建設(shè)與聯(lián)網(wǎng)，利用云計(jì)算等技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整合、信息互換、資料共享、流程監(jiān)控等，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

（五）以人才建設(shè)為動(dòng)力，鍛造專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍

1.完善人才管理與培養(yǎng)。首先做好財(cái)務(wù)人才招聘與儲(chǔ)備工作，并根據(jù)人員能力與特點(diǎn)，做好崗位匹配與輪換，打通人才內(nèi)部流通渠道。其次做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)，從業(yè)務(wù)能力、政治素養(yǎng)、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等多方面進(jìn)行提高，打造學(xué)習(xí)型組織與實(shí)戰(zhàn)型隊(duì)伍。

2.完善激勵(lì)考核機(jī)制。一方面做好財(cái)務(wù)人員自身的目標(biāo)設(shè)定與任務(wù)分解，形成標(biāo)準(zhǔn)，完善工作匯報(bào)機(jī)制、責(zé)任簽約機(jī)制等，督促目標(biāo)落實(shí)。另一方面推進(jìn)業(yè)績(jī)考核的全面化、合理化，在職權(quán)、薪酬等方面不斷優(yōu)化激勵(lì)考核手段，完善激勵(lì)考核機(jī)制。

（六）以業(yè)財(cái)融合為目標(biāo)，促進(jìn)管理提升

1.財(cái)務(wù)核算有效支持。財(cái)務(wù)核算緊密結(jié)合項(xiàng)目管理，針對(duì)不同的項(xiàng)目類(lèi)型（如EPC/BOT/PPP等）與執(zhí)行模式（如自營(yíng)/分包/聯(lián)營(yíng)等），完善財(cái)務(wù)成本核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)整合與信息共享。

2.管理會(huì)計(jì)能力升級(jí)。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)條線的建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的人員培養(yǎng)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的組織創(chuàng)新。財(cái)務(wù)管理不斷向業(yè)務(wù)深入延伸，為公司價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)解決提供助力。 AFA

參考文獻(xiàn)

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（編輯：趙晴）