王衛(wèi)

【摘 要】本文借鑒COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架對(duì)現(xiàn)今高校的涉稅主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，分析，并針對(duì)性地提出了改善內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)涉稅會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)稅收籌劃等具體應(yīng)對(duì)措施，希望能為高校管理者和涉稅工作者提供一個(gè)完整清晰的涉稅管理思路。

【關(guān)鍵詞】高校;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;稅務(wù)籌劃

高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校因?yàn)樯娑愋袨槲茨苷_遵守國(guó)家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致未來(lái)利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括兩方面：一是納稅行為不符合國(guó)家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款，加收滯納金，甚至刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)，這是涉稅顯性風(fēng)險(xiǎn);二是：對(duì)稅法和相關(guān)稅收優(yōu)惠了解不夠，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。這是涉稅隱性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)學(xué)校和教職員工利益也會(huì)造成隱蔽的損害。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要對(duì)這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)，并進(jìn)行評(píng)估，控制，應(yīng)對(duì)以及溝通和監(jiān)督的動(dòng)態(tài)過(guò)程 。

一、高校涉稅業(yè)務(wù)處理中存在的主要問(wèn)題

高校相對(duì)企業(yè)而言，繳納稅款不多，但卻幾乎涉及所有稅種，包括所得稅，資源稅，流轉(zhuǎn)稅均有涉及，涉稅業(yè)務(wù)中問(wèn)題也很多，主要包括：

（一）納稅意識(shí)淡薄。比如很多高校銷(xiāo)售報(bào)廢的汽車(chē)，自產(chǎn)的產(chǎn)品漏繳增值稅;出租，出售房產(chǎn)漏繳營(yíng)業(yè)稅等。其主要原因在于納稅意識(shí)淡薄，“吃財(cái)政飯的”，“稅收不進(jìn)學(xué)?！毙膽B(tài)嚴(yán)重。

（二）票據(jù)使用不規(guī)范。目前我國(guó)高校主要收費(fèi)類(lèi)型包括非稅收入、代收費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)以及培訓(xùn)收費(fèi);高校使用的票據(jù)也有多種，包括：高等教育收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)、公益性捐贈(zèng)票據(jù)、非稅收入一般繳款書(shū)以及增值稅發(fā)票等（營(yíng)業(yè)稅目前已全面征增值稅）等。不少票據(jù)管理人員對(duì)單位各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清楚，對(duì)什么業(yè)務(wù)開(kāi)什么票拿捏不準(zhǔn)。這在以前高校收入性質(zhì)單一的情況下并不是什么問(wèn)題，但隨著高校規(guī)模和業(yè)務(wù)擴(kuò)張，收入來(lái)源多樣化，這種情況就會(huì)形成巨大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如涉稅業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)成非稅收收入發(fā)票，漏繳稅款等。

（三）納稅籌劃走向誤區(qū)?，F(xiàn)今，稅收籌劃是很流行的詞匯。高校除了享受一般的稅收優(yōu)惠以外，在稅收政策方面，國(guó)家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004 年陸續(xù)出臺(tái)了涉及企業(yè)所得稅、增值稅，營(yíng)業(yè)稅等10 多個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠政策，高校稅收籌劃存在很大的空間。很多高校都或多或少地進(jìn)行有目的地納稅籌劃。但受各種因素制約，納稅籌劃水平不高，沒(méi)有真正深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家和地方稅法及法規(guī)。比如有的高校將發(fā)給個(gè)人的“個(gè)人獎(jiǎng)”變成“集體獎(jiǎng)”發(fā)給職工以規(guī)避個(gè)稅;再比如將職工“工資，薪金收入”移花接木變成“勞務(wù)收入”，每次不超過(guò)800元以逃避個(gè)稅;還有利用“誤餐費(fèi)”免稅的規(guī)定給每個(gè)職工都發(fā)誤餐費(fèi)，殊不知只有滿足特定條件的誤餐費(fèi)補(bǔ)助才免稅。這些都是明確違背稅法，經(jīng)不起稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。會(huì)給學(xué)校帶來(lái)巨大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面，由于涉稅人員素質(zhì)不高，對(duì)政策法規(guī)掌握理解不全面，很多可以利用的法規(guī)，優(yōu)惠政策沒(méi)有完全利用上，造成利益損失。比如系部創(chuàng)收（進(jìn)修班，培訓(xùn)班等得收入）沒(méi)有全部歸學(xué)校所有，造成需要納稅。再比如高校各種免稅收入應(yīng)該單獨(dú)核算，很多學(xué)校沒(méi)有單獨(dú)核算，這樣就無(wú)法享受免稅的優(yōu)惠，必須全額納稅。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。如前所述，很多高校涉稅、免稅業(yè)務(wù)沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行核算;還有不少高校不使用“經(jīng)營(yíng)收入”和“經(jīng)營(yíng)支出”科目，在取得經(jīng)營(yíng)收入和發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)都沒(méi)有在設(shè)置的相應(yīng)科目下核算，經(jīng)營(yíng)性收入大都在“其他收入”科目核算，而經(jīng)營(yíng)性支出都合并納入了“教育事業(yè)支出”科目，使得“其他收入”科目核算的內(nèi)容非常雜亂。另外，還有高校稅費(fèi)支出未按稅種設(shè)置明細(xì)科目，營(yíng)業(yè)稅，城建及附加等多稅種打包在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，既不方便與應(yīng)交金額核對(duì)，也不方便與應(yīng)稅收入形成勾稽關(guān)系并進(jìn)行核對(duì)。

（五）沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)專管員統(tǒng)籌管理稅務(wù)事宜。涉稅事宜由財(cái)務(wù)人員甚至其他部門(mén)人員多人分散執(zhí)行。這在以前高校涉稅業(yè)務(wù)不多的情況下確實(shí)可行合理。但隨著高校規(guī)模擴(kuò)大，收入來(lái)源多樣化，涉稅業(yè)務(wù)也越來(lái)越多且越來(lái)越復(fù)雜，這種情況將加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。賬薄要不要貼印花稅？車(chē)輛要不要交車(chē)船使用稅？系部創(chuàng)收的稅收如何籌劃？職工個(gè)稅如何合理籌劃？問(wèn)題越來(lái)越多，但涉稅工作的群龍無(wú)首、各自為政只會(huì)造成表面看起來(lái)誰(shuí)都在管，但實(shí)際上責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到人，大家都在消極工作，沒(méi)有人真正關(guān)心的情況。

二、加強(qiáng)高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）完善高校涉稅管理內(nèi)部環(huán)境

1992的COSO《內(nèi)部控制-整合框架》明確將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制五要素之首。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理作為高校內(nèi)部控制的重要一個(gè)內(nèi)容，也應(yīng)該將內(nèi)部環(huán)境的整治作為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。內(nèi)部環(huán)境包括內(nèi)容很豐富：涉及治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)任分配，人力資源政策和企業(yè)文化，具體到高校，涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控的內(nèi)部環(huán)境整治包括提高高校員工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的涉稅意識(shí);加強(qiáng)制度建設(shè)，明確涉稅崗位工作內(nèi)容及職責(zé)分工;同時(shí)加強(qiáng)涉稅人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使得其對(duì)涉稅責(zé)任，工作流程，相關(guān)法規(guī)政策以及學(xué)校自身實(shí)際情況有清晰完整的認(rèn)識(shí)，便于其開(kāi)展工作。只有整個(gè)內(nèi)部環(huán)境得到改善，涉稅工作才能夠真正如魚(yú)得水，順利開(kāi)展下去。

（二）梳理涉稅主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施

現(xiàn)代內(nèi)部控制理論強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)理念，高校應(yīng)該針對(duì)自己實(shí)際情況，認(rèn)真梳理涉稅主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取控制活動(dòng)加以應(yīng)對(duì)。針對(duì)高校目前普遍存在的一些問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該：

（1）加強(qiáng)高校票據(jù)管理

票據(jù)是涉稅管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是涉稅管理的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，票據(jù)管理失當(dāng)將直接影響高校納稅工作開(kāi)展。各個(gè)高校可以根據(jù)《票據(jù)法》等票據(jù)管理辦法和各單位實(shí)際情況編制細(xì)化的票據(jù)管理手冊(cè)，對(duì)涉票崗位工作內(nèi)容及其分工，流程以及責(zé)任等做出明確規(guī)定，使其對(duì)票據(jù)購(gòu)領(lǐng)繳存的環(huán)節(jié)流程以及稽核方法和內(nèi)容有充分的了解，同時(shí)，票據(jù)人員應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到高校都由什么業(yè)務(wù)、每種業(yè)務(wù)開(kāi)什么票、稅款如何計(jì)算等。另外還加快推行高校票據(jù)電算化和網(wǎng)絡(luò)化管理，做到可以跟蹤每一張票據(jù)的具體使用情況，對(duì)票據(jù)的入庫(kù)，出庫(kù)，庫(kù)存，存根的管理和對(duì)票據(jù)信息進(jìn)行快速查詢，這樣不僅提高了票據(jù)管理的嚴(yán)密性，還可以最大限度地避免和減少差錯(cuò)的發(fā)生。

（2）規(guī)范涉稅會(huì)計(jì)核算工作

會(huì)計(jì)核算工作是涉稅工作的核心環(huán)節(jié)，核算正確，納稅才能及時(shí)正確。具體而言，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的科研收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入等財(cái)政收入設(shè)立應(yīng)稅收入和免稅收入明細(xì)科目，同時(shí)注重對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單獨(dú)核算，有效實(shí)現(xiàn)合理減稅，同時(shí)，針對(duì)各種稅種設(shè)置明細(xì)科目核算，如營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育稅附加，房產(chǎn)稅，印花稅等。

（3）設(shè)立稅務(wù)管理專職崗位

高校應(yīng)該設(shè)立稅務(wù)管理專職崗位。這個(gè)崗位的主要任務(wù)是統(tǒng)籌全校的納稅工作。具體而言包括：涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè);組織實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施;指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門(mén)和二級(jí)學(xué)院開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作;建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息反饋和溝通機(jī)制;組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本校教職員工提供稅務(wù)咨詢;學(xué)習(xí)最新稅收法規(guī)、政策等;負(fù)責(zé)單位的納稅籌劃工作;承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作等。

（4）積極穩(wěn)妥開(kāi)展納稅籌劃工作

前已述及，高校稅收優(yōu)惠眾多，有廣闊的稅收籌劃空間，在完善環(huán)境、配備必要人員，夯實(shí)基礎(chǔ)工作之后，下一步就應(yīng)該圍繞這些政策，針對(duì)高校實(shí)際情況，有的放矢地開(kāi)展納稅籌劃工作。具體可以包括（但不限于）：一，鼓勵(lì)學(xué)生勤工儉學(xué)，既培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，又能達(dá)到減免稅的目的;二，規(guī)范科研合同特別是“四技”合同的簽訂，享受減免稅的政策;三，盡快推進(jìn)高校后勤社會(huì)化，成立高校后勤實(shí)體，利用為學(xué)生、教師、學(xué)校教學(xué)提供后勤服務(wù)而取得的租金和服務(wù)性收入才能享受減免稅優(yōu)惠的特點(diǎn)進(jìn)行合理的納稅籌劃;四，把下屬單位和企業(yè)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入全部歸學(xué)校所有;五加強(qiáng)個(gè)稅籌劃，如合理分配收入，以實(shí)現(xiàn)減輕教職工個(gè)稅負(fù)擔(dān)的壓力。這些都是較為主要的稅收籌劃方法。高校還可以根據(jù)自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)，認(rèn)真研讀稅法和本地政策，動(dòng)腦筋設(shè)計(jì)出合理的納稅籌劃方法來(lái)。通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，學(xué)校和職工個(gè)人的稅負(fù)壓力可以有所減輕，從而有效地控制涉稅隱形風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)信息與溝通工作

信息與溝通是高校及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。涉稅工作涉及內(nèi)容較多，幾乎涉及學(xué)校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以，要做好涉稅工作，必須加強(qiáng)學(xué)校各業(yè)務(wù)部門(mén)以及學(xué)校與學(xué)校外部的信息溝通。環(huán)境在變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)每天在發(fā)生，涉稅人員不是生活在“真空”中，因此必須加強(qiáng)與外界的溝通交流，比如與其他部門(mén)的溝通可以加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的了解，與稅務(wù)顧問(wèn)、專家的溝通可以對(duì)幫助涉稅人員處理拿捏不準(zhǔn)的涉稅事項(xiàng);與稅務(wù)專管員的溝通可以實(shí)時(shí)了解稅務(wù)政策的動(dòng)態(tài)變化;與稅務(wù)稽查人員的溝通可以幫助雙方相互了解，化解危機(jī)等。沒(méi)有信息或缺少溝通，都會(huì)使涉稅工作陷于被動(dòng)與孤立。

綜上所述，涉稅工作內(nèi)容多，是一項(xiàng)繁雜而系統(tǒng)的工程。各高校應(yīng)該認(rèn)真完善涉稅環(huán)境，梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取針對(duì)性應(yīng)對(duì)措施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從而保證高校長(zhǎng)期、健康發(fā)展。

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