李月

本文首先闡述了業(yè)財融合與管理會計的關(guān)系，然后分析了基于業(yè)財融合的管理會計應(yīng)用環(huán)境與場景，并對業(yè)財融合模式下管理會計應(yīng)用提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。

業(yè)財融合是企業(yè)運營管理過程中所形成的業(yè)務(wù)與財務(wù)之間協(xié)作互動的管理模式。管理會計是傳統(tǒng)會計學的分支，但在管理理念、目標以及管理方式等方面與傳統(tǒng)核算會計有著本質(zhì)區(qū)別，是全面參與企業(yè)決策、預(yù)算、生產(chǎn)流通等全過程的會計活動，因此，業(yè)財融合與管理會計存在著諸多的相通之處。而由于企業(yè)業(yè)財融合措施乏力等原因，大部分企業(yè)的業(yè)財融合效果并不明顯，極大地影響了管理會計工具的應(yīng)用效能，因此，企業(yè)有必要從業(yè)財融合視角對管理會計的應(yīng)用進行理論研究與實踐探索。

一、業(yè)財融合與管理會計的關(guān)系

一是管理目標相同。通過業(yè)務(wù)與財務(wù)在不同維度下進行綜合管理，從而提升企業(yè)綜合管理效能，既是業(yè)財融合管理模式的目標，同時也是管理會計所要達到的目標。業(yè)財融合需要財務(wù)部門人員打破傳統(tǒng)的部門界限，將財務(wù)管理視角延伸到業(yè)務(wù)端，而管理會計在實施過程中，財務(wù)與業(yè)務(wù)之間同樣存在交互關(guān)系，也就是說要求管理會計從業(yè)人員同時具備財務(wù)會計和業(yè)務(wù)運營的多層面知識儲備和技能，通過數(shù)據(jù)采集與分析，反映或提示業(yè)務(wù)運營風險和管理缺陷，并在此基礎(chǔ)上為企業(yè)管理層的決策或業(yè)務(wù)運營提供高價值財務(wù)服務(wù)。

二是管理理念相同，傳統(tǒng)的企業(yè)管理或財務(wù)運行都是以部門或條線為單元，并對各單元內(nèi)的事務(wù)分別采用不同的管理策略，這種過于呆板的科層制管理架構(gòu)已難以對復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境下的各項事務(wù)作出快速反應(yīng)，而業(yè)財融合和管理會計都是突破了傳統(tǒng)部門分工架構(gòu)后的新型企業(yè)管理模式，要求相關(guān)人員打破部門職能分工束縛，以實現(xiàn)財務(wù)對業(yè)務(wù)管理的指導(dǎo)與監(jiān)督作用。

二、基于業(yè)財融合的管理會計應(yīng)用環(huán)境與場景

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張以及精細化管理制度的逐步推行，越來越多的大中型企業(yè)開始在財務(wù)領(lǐng)域引入管理會計模式，而管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用，必須建立在財務(wù)與業(yè)務(wù)密切互動合作的基礎(chǔ)之上，業(yè)財融合管理模式的實施，則為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（一）通過財務(wù)共享中心構(gòu)建管理會計應(yīng)用環(huán)境

建設(shè)財務(wù)共享中心是財務(wù)與業(yè)務(wù)共建共存、相互融合的重要方式，可以為管理會計應(yīng)用搭建良好的數(shù)據(jù)采集環(huán)境。在財務(wù)共享中心運行模式下，企業(yè)財務(wù)流程、業(yè)務(wù)流程都發(fā)生了深刻改變，業(yè)財數(shù)據(jù)傳遞與反饋方式也更為順暢，從而確保了數(shù)據(jù)信息的全面性、及時性和準確性。首先，從業(yè)務(wù)財務(wù)流程體系再造來看，企業(yè)集團各分（子）公司不再獨立設(shè)置財務(wù)部門，其財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部上傳到財務(wù)共享中心進行統(tǒng)一核算處理，財務(wù)核算、記賬與報表等日常事務(wù)交由系統(tǒng)進行自動化、智能化處理，財務(wù)人員有更多的時間和精力將財務(wù)管理視角延伸到業(yè)務(wù)前端；其次，從業(yè)財數(shù)據(jù)融合機制來看，財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不再獨立于各自的系統(tǒng)平臺，而是統(tǒng)一集中于財務(wù)共享系統(tǒng)平臺，財務(wù)人員可通過系統(tǒng)平臺直接采集與業(yè)務(wù)相關(guān)的各類數(shù)據(jù)，便于管理會計對數(shù)據(jù)信息進行采集、歸類與分析。

（二）通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)提升管理會計應(yīng)用效果

內(nèi)部控制體系是指通過運營制度、溝通方式以及流程再造等方式，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)等各部門之間相互溝通、相互協(xié)作的運行框架體系，這也是業(yè)財融合模式在企業(yè)管理流程中的體現(xiàn)，通過業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，從而進一步完善內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制體系的進一步完善，對提升管理會計應(yīng)用效果有著重要作用。一是通過業(yè)務(wù)與財務(wù)流程交互運行的過程可及時發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境中的薄弱點；二是通過運用內(nèi)部控制過程中的風險評估方法，不僅能及時識別企業(yè)運行過程中已形成的事實風險，而且能對各類隱患進行預(yù)判；三是內(nèi)部控制活動管理涉及到企業(yè)各部門以及各業(yè)務(wù)流程，企業(yè)可通過實施事前預(yù)算、事中控制和事后考核的閉環(huán)式管理措施，提升內(nèi)控管理效果；四是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)信息傳遞與溝通方式更為便捷與高效，從而為業(yè)財數(shù)據(jù)的交互創(chuàng)造了良好的條件。

（三）在業(yè)財融合中引入價值鏈管理會計工具

作為以盈利為目標的企業(yè)來說，對企業(yè)內(nèi)部和外部各運行節(jié)點的價值增值情況進行全面分析判斷，以期通過價值節(jié)點的有效連接實現(xiàn)效益最大化，這是任何企業(yè)都無可回避的核心問題。而價值鏈管理會計工具在企業(yè)價值管理中具有較為明顯的指導(dǎo)作用，因為通過價值鏈工具的運用，不僅可以將企業(yè)內(nèi)部各部門、各流程以及產(chǎn)品全生命周期的收支活動情況進行考察評估，而且在全面收集與企業(yè)運營相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、市場行情、趨勢以及供應(yīng)商、客戶、競爭對手等多維度數(shù)據(jù)信息資料的基礎(chǔ)上，還可以從更為宏觀的角度為企業(yè)發(fā)展提出財務(wù)建議。

而業(yè)財融合模式的實施，對財務(wù)部門全面收集內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)信息提供了良好的條件，也是價值鏈管理會計工具在企業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督中的接入點，這是由于管理會計所需要的數(shù)據(jù)信息較為多元化和復(fù)雜化，如果財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)彼此分割，或者財務(wù)缺乏與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對接的渠道，那么，價值鏈管理就難以對業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的收支作出客觀評估與判斷。比如，中煤集團之所以能在價值鏈管理中有所成就，其原因就在于業(yè)財融合模式的有效運行。

（四）運用全面預(yù)算管理會計工具管控業(yè)務(wù)運營全過程

在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，采購、資產(chǎn)、收支、成本等關(guān)鍵指標的執(zhí)行效果與全面預(yù)算管理情況密切相關(guān)。通常情況下，全面預(yù)算管理的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是預(yù)算指標的全面性，預(yù)算指標并非局限于財務(wù)范圍，而是將其指標體系擴展到業(yè)務(wù)領(lǐng)域，包括財務(wù)板塊和業(yè)務(wù)板塊；二是預(yù)算執(zhí)行主體的全面性，預(yù)算執(zhí)行主體不僅僅是指企業(yè)各相關(guān)部門機構(gòu)，而且還需將其預(yù)算指標直接穿透到各具體崗位和責任人；三是預(yù)算管理過程中的全面性，通過事前、事中和事后的全過程控制，確保預(yù)算計劃與預(yù)算需求、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一致性，以消除或減少預(yù)算執(zhí)行偏差。從全面預(yù)算管理的預(yù)算指標、預(yù)算執(zhí)行主體以及預(yù)算管控過程的特征可以看出，全面預(yù)算管理是建立在財務(wù)與業(yè)務(wù)充分融合、財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)之上。

作為管理會計的重要工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)運營、投融資、業(yè)務(wù)收支以及財務(wù)管理等多個應(yīng)用場景中發(fā)揮著重要作用，管理會計可以利用其數(shù)據(jù)管理優(yōu)勢，更為精確地預(yù)測各部門業(yè)務(wù)發(fā)展的資源需求以及可能達成的業(yè)績目標，為預(yù)算分配、調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測提供全方位的數(shù)據(jù)支撐。

（五）在績效管理領(lǐng)域應(yīng)用多種管理會計工具

績效管理是一項復(fù)雜的企業(yè)管理活動，涉及績效目標計劃、管理、考核和獎勵等流程，而確?？冃繕说目茖W性與合理性，關(guān)鍵在于企業(yè)的業(yè)財融合過程是否順暢，只有在對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和戰(zhàn)略目標全面評估的基礎(chǔ)上，才能確?？冃繕丝陕涞亍⒖蓤?zhí)行，而在績效目標執(zhí)行過程中，仍然需要采用多種管理會計工具進行監(jiān)測與督導(dǎo)，然后根據(jù)各責任主體的績效情況進行考核評價，并將考核評價結(jié)果應(yīng)用于薪酬分配等領(lǐng)域。

管理會計在績效管理中的應(yīng)用工具較為多樣，企業(yè)可根據(jù)績效目標類型和績效指標特征應(yīng)用不同的管理會計工具，例如平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、關(guān)鍵指標法等，都可以在企業(yè)績效管理場景中得以運用。實踐中，可運用平衡計分卡管理會計工具從財務(wù)與非財務(wù)等多維度對績效情況進行考核評價。而經(jīng)濟增加值的應(yīng)用，則可從凈利潤、資本占用等指標的計算與分析入手，合理評價企業(yè)為股東和員工所創(chuàng)造的價值，反映企業(yè)宏觀層面的績效完成情況。而關(guān)鍵指標法則可通過KPI考核指標的設(shè)置與細分，全面反映各部門、各崗位的指標執(zhí)行情況，從而進行績效考核評價，確保績效指標層層落實和穿透式考核的落實。

三、業(yè)財融合模式下管理會計的應(yīng)用建議

（一）整合業(yè)財數(shù)據(jù)，打造智能化財務(wù)共享平臺

業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)是管理會計應(yīng)用的基本要素，而構(gòu)建財務(wù)共享平臺是業(yè)財數(shù)據(jù)融合以及數(shù)據(jù)采集與利用的重要方式。很多企業(yè)的財務(wù)共享平臺功能過于單一或共享平臺處于缺失狀態(tài)，極大地影響到管理會計數(shù)據(jù)的提取、運用與分析，因此，對于目前未能構(gòu)建業(yè)財共享平臺的企業(yè)來說，應(yīng)善于運用ERP財務(wù)系統(tǒng)的擴展功能，嵌入業(yè)務(wù)流程管理模塊，將分散在不同業(yè)務(wù)條線的數(shù)據(jù)信息集中整合到ERP財務(wù)系統(tǒng)，通過系統(tǒng)功能的完善和數(shù)據(jù)的整合，管理會計所采集和歸納的數(shù)據(jù)信息不再碎片化和零星化，數(shù)據(jù)利用價值也得以提升；而對于已經(jīng)進行財務(wù)共享平臺建設(shè)，但平臺依然無法打破部門數(shù)據(jù)壁壘、無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的企業(yè)來說，則應(yīng)進一步加大財務(wù)共享平臺硬件和軟件設(shè)施的經(jīng)費投入，通過財務(wù)共享基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和系統(tǒng)升級等手段，搭建集業(yè)務(wù)流、資金流、數(shù)據(jù)流于一體的大數(shù)據(jù)中心，大數(shù)據(jù)中心匯聚了業(yè)務(wù)、財務(wù)等各類數(shù)據(jù)信息，并能對數(shù)據(jù)進行智能化處理，從而使管理會計可隨時提取所需的數(shù)據(jù)信息。

（二）完善內(nèi)部控制體系，固化業(yè)財融合流程

企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善程度直接決定了企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的交流、融合方式以及業(yè)財融合效果，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)變革以及業(yè)財融合流程優(yōu)化入手，進一步優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境。為此，首先，進行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)變革，從業(yè)務(wù)、財務(wù)等相關(guān)部門抽調(diào)懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)的人才，組建業(yè)財融合管理團隊，負責數(shù)據(jù)采集、整理與存儲，便于管理會計調(diào)取數(shù)據(jù)；其次，進一步完善業(yè)財融合流程并加以固化，財務(wù)部門應(yīng)擺脫傳統(tǒng)核算會計的身份束縛，改變業(yè)財融合中的單向化、被動式的業(yè)務(wù)受理流程，以更開闊的視野、更全面的專業(yè)勝任能力介入到業(yè)務(wù)前端，通過更為專業(yè)的財務(wù)服務(wù)，提升管理會計在企業(yè)決策和業(yè)務(wù)發(fā)展中的話語權(quán)。

（三）貫通價值鏈，聯(lián)結(jié)多維度數(shù)據(jù)信息

管理會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用，并不僅僅依賴于內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，而是需要將數(shù)據(jù)鏈延伸到客戶、供應(yīng)鏈等多維度、多環(huán)節(jié)，全面整合物流、資金流、商流和信息流，通過建立貫通企業(yè)業(yè)務(wù)上下游各環(huán)節(jié)價值鏈，提升企業(yè)資源利用效率和核心競爭力。而價值鏈的整合與聯(lián)結(jié)，對財務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，也就是要求財務(wù)人員必須對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標、運營特點、客戶結(jié)構(gòu)有著清晰的了解，擺脫傳統(tǒng)的單一化核算會計工作模式，安排更多的工作時間與精力深入業(yè)務(wù)一線，現(xiàn)場考察、記錄原生態(tài)業(yè)務(wù)運行情況，并運用管理會計工具對相關(guān)情況進行分析評價。

（四）在業(yè)財融合環(huán)境下提升全面預(yù)算管理效果

作為管理會計重要的應(yīng)用工具，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)業(yè)務(wù)運營全流程，同時更需要各下屬企業(yè)、各部門和崗位的協(xié)同配合，而很多企業(yè)全面預(yù)算效果不理想的重要原因也正是由于業(yè)務(wù)融合度過低所致。為有效提升全面預(yù)算的管理效果，一是預(yù)算編制環(huán)節(jié)必須與業(yè)務(wù)部門協(xié)同配合，通過現(xiàn)場辦公、聯(lián)席會議或合署辦公等多種形式全面考察、計算和分析各業(yè)務(wù)部門流程以及項目發(fā)展的實際資源配置需求，并以此為依據(jù)確定預(yù)算指標值；二是在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)必須嚴格遵循逐級審批原則，未經(jīng)審批或?qū)徟煌ㄟ^的預(yù)算申請一律不得隨意調(diào)增、調(diào)減預(yù)算指標，確保預(yù)算指標的剛性。

（五）構(gòu)建財務(wù)共享模式，改善績效管理環(huán)境

雖然績效管理會計工具的類型較為多樣，但各類管理會計工具的應(yīng)用都必須建立在業(yè)財融合或財務(wù)共享環(huán)境之下，由于財務(wù)共享平臺匯聚了企業(yè)預(yù)算、收支以及各業(yè)務(wù)條線的數(shù)據(jù)信息，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)共享平臺中制定績效考核指標，各業(yè)務(wù)部門也應(yīng)及時將相關(guān)考核指標上傳至平臺，使考核過程更加公開、透明，提高考核數(shù)據(jù)的準確性。同時，還可以利用財務(wù)共享平臺將績效考核結(jié)果應(yīng)用到員工薪酬、晉升等領(lǐng)域，對員工形成正向激勵作用，這對于督導(dǎo)員工行為，使員工考核與績效之間形成良性互動關(guān)系具有重要作用。

結(jié)語：

業(yè)財融合是企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)之間協(xié)作互動的管理模式，也是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)條件，而財務(wù)共享中心的搭建、內(nèi)部控制體系的建設(shè)都是業(yè)財融合的重要方式，通過業(yè)財融合模式建設(shè)，不僅可為管理會計應(yīng)用提供良好的數(shù)據(jù)環(huán)境從而提升管理會計的應(yīng)用效果，還可以使價值鏈管理會計工具、全面預(yù)算管理會計工具、績效管理會計工具都能得以全面應(yīng)用。為進一步提升管理會計在企業(yè)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展中的應(yīng)用效果，本文從財務(wù)共享、內(nèi)部控制體系、數(shù)據(jù)整合、業(yè)財協(xié)同等方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。

［作者單位：津農(nóng)供銷（天津）集團有限公司］