林麗婷

近些年來，國家出臺了一系列的政策方針，通過創(chuàng)新支持、優(yōu)惠政策、財政補貼等手段，鼓勵企業(yè)加大項目研發(fā)投資，以期促進國家綜合創(chuàng)新能力的提升。在這一背景下，各個企業(yè)都加大了研發(fā)項目投資力度，成本費用不斷增加，給企業(yè)的成本管理工作提出了更高要求。企業(yè)要加強研發(fā)項目全生命周期成本控制，努力提高自身盈利水平和綜合能力。本文簡單闡述研發(fā)項目成本管理的積極意義，結(jié)合具體工作中存在的問題提出優(yōu)化的建議。

面對日趨復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，企業(yè)要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要積極通過項目研發(fā)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)升級、產(chǎn)品變革，更好地滿足市場與客戶的動態(tài)需求。而研發(fā)項目通常具有生命周期長、成本投入高、研發(fā)風(fēng)險大等特點，成本管理的質(zhì)量對于項目研發(fā)的成敗具有決定性影響。所以，企業(yè)要加強對成本控制工作的重視，建立科學(xué)完善的研發(fā)項目成本管理機制，將管理措施覆蓋到研發(fā)項目評估、實施、成本核算等各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，有效控制項目研發(fā)風(fēng)險，控制研發(fā)項目成本支出，為企業(yè)實現(xiàn)降本增效目標(biāo)助力。

一、研發(fā)項目成本管理積極作用

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，需要結(jié)合客戶需求不斷進行產(chǎn)品和服務(wù)的更替，積極開展各種類型的項目研發(fā)，利用產(chǎn)品優(yōu)勢提高自身市場競爭力，而在研發(fā)項目管理中，成本管理是其中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，其主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)在進行項目研發(fā)時，需要投入大量的人力、物力、財力，會給企業(yè)帶來資金壓力。通過成本管理，企業(yè)不但可以有效削減不必要資金支出，減輕資金鏈面臨的壓力，而且可以在保證研發(fā)項目順利推進的基礎(chǔ)上，有效控制研發(fā)資金支出，擴大企業(yè)利潤空間，有利于企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展；其次，防范研發(fā)風(fēng)險問題。企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，需要積極進行產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，有效擴大企業(yè)的發(fā)展空間，但是項目研發(fā)過程中需要面對各種風(fēng)險，如果研發(fā)失敗，所有投入就會變成沉沒成本。通過成本管理，企業(yè)在項目開始以前，要對項目進行可行性分析和市場調(diào)查研究，全面了解市場環(huán)境變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、潛在風(fēng)險、預(yù)期收益等情況，制定出科學(xué)可行的投資決策，避免出現(xiàn)盲目投資問題給企業(yè)帶來損失；最后，擴大利潤空間，為成果轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。研發(fā)項目的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，增加成本支出與產(chǎn)品收入之間的差額。通過研發(fā)項目成本管理，企業(yè)可以減少不必要成本支出，有效降低研發(fā)成本投入，幫助企業(yè)擴大利潤空間，為成果的最終轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。

二、研發(fā)項目全生命周期成本管理存在的問題

（一）研發(fā)項目評估階段

許多企業(yè)在進行項目研發(fā)時，未能對市場同質(zhì)產(chǎn)品的投資情況和實際研發(fā)成本進行科學(xué)分析，在進行成本預(yù)算編制時，帶有較強的主觀色彩，影響了項目評估的有效性。同時，企業(yè)研發(fā)項目設(shè)計人員更加重視產(chǎn)品的性能和品質(zhì)，對于后續(xù)加工生產(chǎn)成本缺乏考量，增加了研發(fā)成本支出。此外，企業(yè)制定的成本控制管理制度不夠完善，未能結(jié)合不同項目的實際情況對控制措施進行改進，影響了管理制度導(dǎo)向作用的發(fā)揮。

（二）研發(fā)項目實施階段

供應(yīng)商的選擇對于研發(fā)項目的成本控制效果具有緊密的關(guān)聯(lián)，直接影響了產(chǎn)品量產(chǎn)后的盈利水平，但是許多企業(yè)供應(yīng)鏈管理水平有待提高，材料、模具、設(shè)備供應(yīng)商的選擇不夠科學(xué)，未能將價值工程方法應(yīng)用到采購工作當(dāng)中，增加了企業(yè)的成本支出。同時，企業(yè)在對研發(fā)項目成本進行控制時，未能建立動態(tài)監(jiān)管機制，未能對不同環(huán)節(jié)和流程中的成本影響因素進行梳理，沒有對項目相關(guān)間接成本進行全面收集，無法及時發(fā)現(xiàn)成本超支問題，影響了成本控制的實際效果。

（三）研發(fā)項目成本核算階段

一些企業(yè)研發(fā)項目有關(guān)數(shù)據(jù)儲存在項目管理系統(tǒng)當(dāng)中，而研發(fā)成本數(shù)據(jù)都保存在財務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，使得財務(wù)數(shù)據(jù)與項目信息存在脫節(jié)問題，成本管理人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常時，需要申請數(shù)據(jù)訪問授權(quán)，找到異常數(shù)據(jù)提出改善建議，在這一過程中，需要面對的數(shù)據(jù)量較大，處理流程復(fù)雜，需要耗費大量的時間和精力，容易出現(xiàn)錯誤，影響了成本核算的效率和質(zhì)量。同時，成本核算中心工作與項目研發(fā)工作互相獨立，彼此之間缺乏溝通交流，數(shù)據(jù)傳遞缺乏及時性和準(zhǔn)確性，影響了結(jié)算工作的整體效率。此外，成本核算中心在進行支出結(jié)算時，缺少統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，無法對項目研發(fā)成本計算工作進行科學(xué)控制，影響了成本管理的效率和質(zhì)量。

三、基于研發(fā)項目生命周期的成本管理優(yōu)化建議

（一）研發(fā)項目評估階段

首先，企業(yè)在項目評估階段要對市場發(fā)展和客戶需求情況進行全面分析，確定研發(fā)產(chǎn)品的定位和評級，制定出切實可行的成本控制目標(biāo)結(jié)果，為可行性報告的編制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要積極總結(jié)項目研發(fā)經(jīng)驗，對研發(fā)項目可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進行全面梳理，對目標(biāo)成本進行準(zhǔn)確估算，為項目決策提供成本分析依據(jù)。在編制可行性分析報告時，管理人員要加強對成本費用的關(guān)注，分析經(jīng)費分配類型，判斷購買的材料、設(shè)備、外圍服務(wù)等的必要性，從技術(shù)角度對資金支出的合理性進行分析，并將有關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)測指標(biāo)體系進行對比，將盈利指標(biāo)納入成本估算考慮范圍內(nèi)，結(jié)合實際情況確定產(chǎn)品定價，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，在可行性報告中要加入不同類型項目經(jīng)費的預(yù)算，制定出詳細(xì)的部署和預(yù)算方案，確定不同任務(wù)各個時間節(jié)點的資源需求，編制出合理的采購方案；其次，企業(yè)要結(jié)合市場調(diào)研結(jié)果，從成本控制角度出發(fā)選擇最佳的產(chǎn)品設(shè)計方案，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇不同的設(shè)計方案降低成本投入，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，簡化設(shè)計方案，從而節(jié)約加工、制造、使用成本。同時，企業(yè)要推動研發(fā)設(shè)計過程向著標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型升級，包括評估、設(shè)計、測試等，加強對零件和結(jié)構(gòu)通用性的關(guān)注，不但可以減少錯誤出現(xiàn)的概率，而且可以更好控制研發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，保證企業(yè)研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場和客戶的需求；最后，企業(yè)要編制《成本控制管理目標(biāo)責(zé)任書》，對項目研發(fā)人員在成本管理中的職責(zé)權(quán)限進行明確，科學(xué)設(shè)置責(zé)任目標(biāo)和管理要求，激發(fā)他們參與成本管理的積極性，為各項工作的高效落實奠定基礎(chǔ)。

（二）研發(fā)項目實施階段

首先，企業(yè)成本管理人員要利用采購信息管理系統(tǒng)進行研發(fā)項目采購計劃的審批，自動選擇最佳的采購方案，加強供應(yīng)商的管理，保證原材料流轉(zhuǎn)成本數(shù)據(jù)的連續(xù)性，有效降低管理成本。同時，企業(yè)要對物資供應(yīng)流程進行優(yōu)化，避免出現(xiàn)徇私舞弊問題，包括采購信息提交、主管人員審批、自動生成采購方案、采購人員簽訂供應(yīng)合同、質(zhì)監(jiān)部門收貨、送到研發(fā)小組。此外，企業(yè)要結(jié)合交付時間、物資質(zhì)量、交付價格、售后水平等對供應(yīng)商進行評級，與優(yōu)秀供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，并按照精細(xì)化管理要求，結(jié)合物資重要性和管理難度進行分類采購，從而有效控制采購成本；其次，企業(yè)要將價值工程法應(yīng)用到原材料、研發(fā)模具、研發(fā)設(shè)備等成本的管理中，加強對間接費用成本支出的控制，超過項目經(jīng)費的十分之一的部分，不能進行研發(fā)加計扣除，從而有效控制實施階段的研發(fā)成本；再次，企業(yè)要加強業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，打破各個部門之間存在的信息溝通壁壘，加快數(shù)據(jù)傳遞速度和質(zhì)量，使財務(wù)人員通過數(shù)據(jù)分析，積極利用自身財務(wù)專業(yè)知識為研發(fā)活動提供可行性建議；最后，企業(yè)要對項目實際執(zhí)行與既定成本目標(biāo)的偏差進行分析，重點關(guān)注研發(fā)方案變更問題，結(jié)合簽證變更對研發(fā)情況進行全面梳理，積極利用信息化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)分析，制定出有效的糾偏措施，并定期編制形成月度更新項目進度報表，通過檢查和討論，制定出動態(tài)調(diào)整措施。

（三）研發(fā)項目成本核算階段

首先，企業(yè)要積極與第三方機構(gòu)合作，確定質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)檢驗規(guī)則等，有效提高項目成本管理效率。管理人員要積極改進研發(fā)方案，創(chuàng)新成本分析結(jié)構(gòu)，在獲得專家驗證以后，為系統(tǒng)設(shè)計和數(shù)據(jù)優(yōu)化奠定基礎(chǔ)；其次，企業(yè)要對研發(fā)成本進行科學(xué)分析，確定成本管理方向，合理設(shè)置各個部門的管理權(quán)限，強化對成本分析工作的重視，制定出科學(xué)規(guī)范的成本分析計劃，定期組織有關(guān)人員對現(xiàn)有數(shù)據(jù)與往期數(shù)據(jù)進行對比，確定研發(fā)項目整體質(zhì)量，結(jié)合問題成因制定出針對性的改進措施。同時，企業(yè)不但要發(fā)現(xiàn)項目運營中的風(fēng)險和問題，確定項目存在的差距和不足，而且要將項目與其他企業(yè)的項目數(shù)據(jù)進行比較，深入了解項目運營情況，確定有待完善的環(huán)節(jié)，為成本管理措施的優(yōu)化提供依據(jù)；最后，成本管理是一項系統(tǒng)化、綜合性的工作，需要不同層級管理人員的積極參與，企業(yè)要加強所有員工對成本管理的重視，定期公布績效考核結(jié)果，并將其與薪酬和福利機制進行對接，激發(fā)他們的參與積極性。成本管理人員要對研發(fā)項目成本方案落實情況進行定期檢查，統(tǒng)一會計驗收標(biāo)準(zhǔn)和會計核算科目，規(guī)范成本分類要求和支出統(tǒng)計規(guī)則，為數(shù)據(jù)評估奠定基礎(chǔ)，并及時結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定出有效的糾偏措施，從而保證成本控制的有效性。

（四）完善成本管理保障措施

1.組織層面

科學(xué)完善的組織結(jié)構(gòu)是研發(fā)項目成本管理的基礎(chǔ)保障。第一，企業(yè)要成立專門的成本管理領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組長由項目副總擔(dān)任，副組長由生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)為成本管理團隊提供建議，在遇到無法解決的問題時及時將成本管理決策匯報給總經(jīng)理；成本管理小組主要負(fù)責(zé)對日常成本管理工作進行分析、監(jiān)督、指導(dǎo)，對成本控制原則的執(zhí)行情況進行審查，對各個部門提交的成本管理方案進行審批，糾正成本管理中存在的問題；第二，企業(yè)要設(shè)立研發(fā)項目預(yù)算管理委員會，成員包括總經(jīng)理、副總、部門主管等，負(fù)責(zé)明確研發(fā)項目預(yù)算管理原則和目標(biāo)，對各種報告進行審批，對評估和激勵制度進行完善。同時，企業(yè)要設(shè)立預(yù)算小組、審計小組、評價小組。其中，預(yù)算小組主要負(fù)責(zé)研發(fā)項目成本預(yù)算的編制和執(zhí)行；審計小組負(fù)責(zé)預(yù)算的批準(zhǔn)和資金支出的控制；評價小組負(fù)責(zé)對各個部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進行評估。第三，企業(yè)要建立科學(xué)完善的項目溝通交流平臺，加強各個部門的溝通協(xié)調(diào)，對研發(fā)項目推進中形成的各類數(shù)據(jù)進行收集和分析，按照有關(guān)要求公布項目進度和成果信息，便于管理人員及時發(fā)現(xiàn)項目研發(fā)中成本管理方面存在的問題，制定出針對性的完善策略，為推進成本管理工作提供助力。

2.制度層面

制度是研發(fā)項目成本管理的指引和依據(jù)。首先，企業(yè)要完善研發(fā)項目溯源管理制度，規(guī)范預(yù)算計劃編制流程，明確資金審批權(quán)限，加強預(yù)算執(zhí)行流程控制。在進行預(yù)算編制時，有關(guān)人員要對項目進行可行性分析，確定合理的預(yù)算支出額度，由公司領(lǐng)導(dǎo)、外部專家、財務(wù)、研發(fā)部門負(fù)責(zé)人進行審計；研發(fā)部門要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，財務(wù)部門負(fù)責(zé)對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計系統(tǒng)進行審查，及時發(fā)現(xiàn)異常支出，反饋給有關(guān)部門進行整改，從而建立成本管理的閉環(huán)；其次，企業(yè)要建立成本風(fēng)險檢查機制，在成本風(fēng)險核對清單中加入檢查欄形成檢查表，針對風(fēng)險類型梳理風(fēng)險狀態(tài)、采取措施等情況，確定這一風(fēng)險是否存在以及其發(fā)展趨勢，實現(xiàn)對成本風(fēng)險的有效管控；最后，企業(yè)要完善研發(fā)項目變更審批制度、采購制度、現(xiàn)場審批制度，由項目經(jīng)理對項目成本、預(yù)期利潤等指標(biāo)進行分解，了解變更對項目開展帶來的幫助，分析批準(zhǔn)修正計劃的可行性和必要性，從而保證項目開展的效率和質(zhì)量。

結(jié)語：

從企業(yè)發(fā)展角度來說，研發(fā)項目通常都具有不確定性的特點，增加了成本預(yù)測和管理工作的難度，對企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。面對日趨復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，企業(yè)要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要加強對研發(fā)項目成本管理工作的重視，持續(xù)優(yōu)化成本管理保障措施，將成本控制工作貫穿到項目評估、實施、核算等所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，在保證研發(fā)項目順利進行的基礎(chǔ)上，有效控制成本費用支出，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。研發(fā)項目生命周期成本管理的意義在于提高項目的成功率和效率，增強企業(yè)市場競爭力。未來，應(yīng)該進一步優(yōu)化成本管理模型，提升成本管理水平。

［作者單位：東方電氣（福建）創(chuàng)新研究院有限公司］