余飛 朱仔怡

【摘 要】 文章以YT會計師事務所在中國證券監(jiān)督管理委員會的嚴格監(jiān)管下受到35次處罰為案例研究對象，通過梳理YT的違法行為及其申辯與監(jiān)管機構的回應，揭示YT會計師事務所屢罰屢犯的原因在于處罰力度不夠、沒有有效發(fā)揮處罰的聯(lián)動效應及法規(guī)體系不完善，以期為未來證券市場監(jiān)管政策和審計機構經(jīng)營提供有益的經(jīng)驗和啟示。為此，須加大處罰力度以確保處罰與違法行為的嚴重程度相匹配；對違規(guī)審計機構的行政責任、民事責任和刑事責任貫通追究，做到三位一體集體發(fā)力；需要完善法規(guī)體系，明確違法行為的認定標準，提高處罰的透明度和可預測性。同時，還需要提升注冊會計師的專業(yè)能力、道德水平與合規(guī)意識，進一步完善會計師事務所質量管理體系。

【關鍵詞】 會計師事務所； 行政處罰； 申辯； 證券市場監(jiān)管

【中圖分類號】 F239? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）09-0042-06

金融是國家核心競爭力的重要組成部分，建設金融強國是全面推進中國式現(xiàn)代化建設的必然要求。在中國特色金融發(fā)展之路上，全面加強金融監(jiān)管是推動金融高質量發(fā)展的重要保障[1]。習近平總書記強調“金融監(jiān)管要‘長牙帶刺、有棱有角”。證券市場是中國特色金融的重要組成部分，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，證券市場監(jiān)管成為維護市場健康穩(wěn)定運行的重要一環(huán)。作為證券市場的監(jiān)管機構[2]，中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）的舉措和處罰措施發(fā)揮著越來越重要的作用。近期，YT（集團）會計師事務所（以下簡稱“YT”）在證監(jiān)會的嚴監(jiān)管下屢次受到處罰，引發(fā)了廣泛關注。2020—2023年間，證監(jiān)會對YT及其注冊會計師實施35次處罰。本文擬以YT為案例研究對象，梳理其受罰的具體違法事實，聚焦其所作的申辯以及證券監(jiān)管部門對這些申辯的駁回理由。這些違法事實、申辯和駁回的細節(jié)，提供了審視證券市場監(jiān)管機制的機會，對其他審計機構具有重要的警示價值。同時，通過對YT案例的深入研究，本文將對證券市場監(jiān)管部門和審計部門提出政策與管理建議，以期為未來的監(jiān)管政策和審計機構經(jīng)營提供有益的經(jīng)驗和啟示。

一、行政處罰總體分析

在2020—2023年間，YT受到的行政處罰包括警告、罰款、沒收營業(yè)所得、警示函、責令整改與通報批評等。

首先是警告、罰款及沒收營業(yè)所得。2021年受到警告、罰款及沒收營業(yè)所得2次，其中沒收營業(yè)所得190萬元，罰款450萬元；2022年受到警告、罰款及沒收營業(yè)所得3次，其中沒收營業(yè)所得211萬元，罰款357萬元；2023年受到警告、罰款及沒收營業(yè)所得5次，其中沒收營業(yè)所得744萬元，罰款1 808萬元。其次是警示函。在2020—2023年間，YT被出具了總計21次的警示函，其中2020年為6次，2021年為5次，2022年為6次，2023年為4次。再次是責令整改。2023年受到責令整改處罰1次。最后是通報批評。其中，2022年和2023年各1次。對會計師事務所的處罰情況見圖1和表1。

在對會計師事務所進行處罰的同時，對相應的注冊會計師亦予以了處罰。2020—2023年YT注冊會計師受到35次行政處罰。一是警告加罰款。2021年受到警告加罰款2次，罰款30萬元；2022年受到警告加罰款3次，罰款26萬元；2023年受到警告加罰款5次，罰款146萬元。二是出具警示函。2020年被出具警示函6次，2021年被出具警示函5次，2022年被出具警示函6次，2023年被出具警示函4次。三是責令整改。2023年收到責令整改1次。四是通報批評。2022年受到通報批評1次，2023年受到通報批評2次。注冊會計師行政處罰情況見圖2和表2。

二、違法事實剖析

審計作為財務信息披露質量的守門人，直接關乎證券市場的公平、透明和健康運行。會計師事務所及審計人員對年報審計的失職可能導致企業(yè)財務信息披露的不準確或不完整，給投資者、股東和市場參與者帶來巨大風險。在對YT的35份行政處罰決定書中，明確指出了會計師事務所和注冊會計師存在的違法事實。以證監(jiān)會〔2023〕58號行政處罰決定書為例，認定YT在豫金剛石年度財務報表審計中存在違法事實，其中，2017年度財務報表審計中的違法事實包括未對詢證函保持控制、未按存貨監(jiān)盤計劃充分核查物流單據(jù)以及收入核查程序執(zhí)行不恰當；2018年度財務報表審計中的違法事實包括關于訴訟與索賠事項的審計程序執(zhí)行不恰當和未實施充分審計程序核查應收賬款；2019年度財務報表審計中的違法事實包括關于營業(yè)收入的審計程序執(zhí)行不恰當、關于其他非流動資產的審計程序執(zhí)行不恰當以及發(fā)表的審計意見類型不當。分析35份決定書，違法事實包括審計程序執(zhí)行不到位或存在缺陷、未保持職業(yè)懷疑、未獲充分審計證據(jù)、審計工作底稿缺失、前后任注冊會計師溝通程序未得到執(zhí)行和出具不恰當審計報告等。

（一）審計程序執(zhí)行不到位或存在缺陷

注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，通過執(zhí)行風險評估程序、控制測試程序與實質性程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，據(jù)此得出合理的審計結論。根據(jù)證監(jiān)會行政處罰書顯示，YT在執(zhí)行審計程序上出現(xiàn)問題的頻率最高，包括風險評估程序、控制測試程序和實質性程序等存在嚴重缺陷。其中2021年7次，2022年3次，2023年12次。以證監(jiān)會廣東監(jiān)管局〔2023〕24號行政處罰決定書為例，指出YT對和佳醫(yī)療的年度審計存在違法行為。一是實地走訪方面。對前海潤龍、青芒醫(yī)療、利星醫(yī)療、寶瑞醫(yī)療、亞利源5家客戶實地走訪時，僅在客戶注冊地所在辦公樓門口拍照，未能發(fā)現(xiàn)5家客戶均不在注冊地址辦公的情況。二是視頻訪談方面。對匯嘉美、金田弘進行視頻訪談時，未確認被訪談對象的身份真實性，未能發(fā)現(xiàn)訪談對象不是對方公司員工等等，其審計程序不符合1101號審計準則第二十八條以及1301號審計準則第十條的規(guī)定。三是函證程序存在缺陷，包括未保留發(fā)函記錄，僅留存快遞二維碼，嗣后無法追溯發(fā)函軌跡等等，其審計程序不符合1312號審計準則第十四條、第十七條、第十八條，以及1101號審計準則第二十八條的規(guī)定。

（二）未保持職業(yè)懷疑

《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》明確指出：職業(yè)懷疑是指注冊會計師在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。YT受到行政處罰的重要原因之一就是未保持職業(yè)懷疑，做到勤勉盡責[3]。證監(jiān)會〔2023〕78號行政處罰決定書披露，2018年12月19日，華晨集團董事會決議向晨寶（遼寧）轉讓綿陽華瑞汽車有限公司100%股權，對應長期股權投資科目賬面金額減少64 360 152.53元，《股權轉讓合同》確定轉讓價格為1 949 441 791.19元，確認投資收益1 885 081 638.66元。股權交割日為合同簽訂日，支付方式為合同生效后180日內支付全部款項，合同生效條件為經(jīng)雙方法定代表人/授權代表簽字并蓋公章/合同章，但本合同僅蓋公章，未經(jīng)簽字，且未簽署日期。YT也未獲取股權轉讓后的綿陽華瑞汽車有限公司工商登記等資料。對于這一異常與重大情況，YT沒有保持必要的職業(yè)懷疑，未正確評價和分析已獲取的審計證據(jù)，審計結論不恰當，其審計程序不符合1101號審計準則第二十二條和第二十八條的規(guī)定以及1141號審計準則第十三條與第三十三條的規(guī)定。

（三）未獲充分審計證據(jù)

審計是一個收集證據(jù)、評價證據(jù)并將評價結果傳遞給利益相關者的過程。取證是審計的核心，充分性是其基本要求。證監(jiān)會浙江監(jiān)管局〔2022〕31號行政處罰決定書顯示，仁智股份2017年年度報告虛假記載情況，YT對鋼貿業(yè)務獲取的審計證據(jù)不足。仁智股份2017年11月底確認鋼貿收入2 375.21萬元，12月底確認鋼貿收入3 367.66萬元。鋼貿業(yè)務部分購銷合同簽訂時間為12月底，合同約定的貨物交付時間為2018年1月底前。YT在關注到大宗貿易收入存在重大錯報風險的情況下，對鋼貿業(yè)務2017年新增業(yè)務、年底突擊確認收入等異常事項未合理關注貨物權屬實際轉移情況，在執(zhí)行細節(jié)測試、穿行測試等審計程序時，未獲取貨運單等單據(jù)，獲取的審計證據(jù)不充分，違反了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第二十八條及1301號審計準則第十條及第十一條的規(guī)定。

（四）審計工作底稿缺失

審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，要按照審計準則要求及時編制工作底稿并且要妥善保管，這是一項最基本的要求。審計報告需要相應的審計工作底稿作為支撐，如果審計工作底稿缺失，那么在審計工作的閉環(huán)管理上就有了“缺口”。證監(jiān)會〔2023〕58號行政處罰決定書披露，YT在豫金剛石2019年度財務報表審計中，發(fā)現(xiàn)豫金剛石子公司鄭州華晶超硬銷售材料有限公司記賬憑證所附出庫單編號不連續(xù)，將抽取的記賬憑證號提供給華晶銷售，并將華晶銷售重新制作的出庫單作為審計工作底稿。

（五）前后任注冊會計師溝通程序未得到執(zhí)行

《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指出，企業(yè)更換會計師事務所，如果在審計中認為必要，須與前任注冊會計師進行溝通[4]。證監(jiān)會黑龍江監(jiān)管局〔2022〕2號行政處罰決定書披露YT在執(zhí)行公準股份2016年年度審計時，未與前任注冊會計師溝通。YT在接受委托前，未與前任注冊會計師進行溝通，審計底稿中也未見與前任注冊會計師溝通有關的情況記錄，其行為不符合1153號審計準則第七條、第十八條的規(guī)定。

（六）出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

審計報告是審計工作的最終產品。審計質量的高與低，最終體現(xiàn)在發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?、出具恰當?shù)膶徲媹蟾嫔稀?022年8月18日，證監(jiān)會廣西監(jiān)管局〔2022〕2號行政處罰決定書披露YT出具的天夏智慧2016年年度審計報告存在虛假記載。2016年，天夏智慧通過虛構智慧城市建設項目完成情況的方式，虛增收入不少于8.87億元，虛增利潤不少于3.91億元，分別占天夏智慧披露的當年營業(yè)收入的69.45%和利潤總額的96.57%。YT為天夏智慧虛假記載的財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。

三、申辯與駁回

當審計機構受到證監(jiān)會處罰時，可以通過一系列的申辯程序來維護自身的權益和聲譽。證監(jiān)會收到被處罰方的申辯材料后，進行審議和決策。如果證監(jiān)會認為被處罰方的申辯不具有充分的說服力，或者證監(jiān)會在事實和法律適用上有堅持己見的理由，那么證監(jiān)會可能會駁回申辯并維持原先的處罰決定。

（一）針對審計程序執(zhí)行不到位或存在缺陷

針對證監(jiān)會關于YT在和佳醫(yī)療年度審計中審計程序執(zhí)行不到位或存在缺陷的事實認定，YT認為，因故未能進入被訪談單位進行面對面訪談，經(jīng)與被審計單位溝通后安排匯嘉美、金田弘接受視頻訪談并全程錄音錄像，默認被訪談對象系租賃客戶工作人員。訪談前與融資租賃業(yè)務管理人員進行了溝通，訪談時對方對融資租賃事項、應付融資款發(fā)生額及期末余額進行了確認，在雙方口頭溝通延遲還款的前提下，客戶回復不存在違約行為具有合理性，未發(fā)現(xiàn)明顯異常。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，首先，即便因故不能進入部分融資租賃客戶注冊地所在辦公樓，以進行實地走訪，若通過其他手段比如向物業(yè)公司核實，也能發(fā)現(xiàn)相關客戶不在此地辦公。其次，在視頻訪談時未核實被訪談對象身份，以訪談前已告知被審計單位及全程錄音錄像，從而默認被訪談對象身份，以此作為勤勉盡責實施審計程序的理由是不成立的。由此，證監(jiān)會駁回YT的申辯。

（二）針對未保持職業(yè)懷疑

針對證監(jiān)會處罰書對華晨集團審計未保持職業(yè)懷疑的事實認定，YT認為，會計準則對華晨集團2017年、2018年股權轉讓交易會計處理無明確規(guī)定，項目組與YT質量控制部門的專業(yè)人員進行了充分討論，結合同行業(yè)和其他事務所意見，做出了恰當?shù)穆殬I(yè)判斷和審計結論，與同行業(yè)類似交易會計處理判斷結論一致，與華晨集團年報決算審計機構的職業(yè)判斷一致，不存在過錯。華晨集團股權轉讓交易事項是管理層集體舞弊的行為結果，YT無明顯過錯，部分程序方面瑕疵未對審計報告結論產生實質性影響，對其行政處罰不符合過罰相當原則。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，首先，相關證據(jù)顯示，YT2017年和2018年在執(zhí)行股權轉讓審計程序時存在重大缺陷，未保持應有的職業(yè)懷疑，其他審計機構判斷及其他案例不應該影響YT的獨立判斷。其次，華晨集團管理層舞弊，不能免除相關當事人在審計過程中應承擔的法律責任，對YT的處罰已充分考慮當事人違法行為的事實、性質、情節(jié)、社會危害程度、當事人主觀狀態(tài)、配合調查情形，量罰適當，并且YT關于審計收費較低應從輕或減輕處罰的意見于法無據(jù)。

（三）針對未獲充分審計證據(jù)

針對證監(jiān)會處罰書關于仁智股份年報審計違法事實認定，YT認為，關于鋼貿業(yè)務，YT已執(zhí)行了各項審計程序。因為該業(yè)務是2017年新增業(yè)務，在四季度開始是可能的。在審計中，通過核實真實性、存在性和截止認定，以判斷是否存在突擊確認收入的情況。在審計底稿中，也存有貨運單或客戶簽收單，具體包括公司采購入庫單、采購結算表和客戶簽字蓋章的入庫單等。同時，YT執(zhí)行了函證、走訪等程序，均附有交易對手方簽字蓋章的證明文件。從事后調查的結果來看，鋼材貿易是屬于串通舞弊情形。至于對抽查的無縫鋼管應收、收入確認憑證的檢查，也都附有客戶收貨入庫單等取自于客戶的貨物轉移憑證。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，鋼貿業(yè)務是當年新增業(yè)務，存在年底突擊確認收入等異常情況。鋼貿業(yè)務審計的重要程序就是審查貨物控制權實際轉移的情況，YT的審計底稿中雖有部分入庫單等證據(jù)，但是沒有貨運單等單據(jù)，不足以支撐貨物權屬轉移情況。因此，YT所獲取的審計證據(jù)不充分。

（四）針對審計工作底稿缺失

針對證監(jiān)會關于豫金剛石2019年度財務報表審計的違法事實認定，YT認為，豫金剛石子公司華晶銷售所用的出庫單系從市場上購買，不同冊之間的出庫單本就不連號。同時，針對華晶銷售內部控制薄弱問題，YT已設計和執(zhí)行了圍繞獲取外部證據(jù)為核心的一系列審計程序。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，YT及相關會計師未對出庫單不連號、出庫單缺少簽名等異常事項保持職業(yè)懷疑，未將上述事項記錄于審計工作底稿并執(zhí)行核查程序，且審計工作底稿中所附出庫單并非直接來源于審計工作中獲取的審計證據(jù)，不符合審計準則相關規(guī)定。

（五）針對前后任注冊會計師溝通程序未得到執(zhí)行

針對證監(jiān)會認定在公準股份年報審計中的違法事實認定，YT認為，YT要求公準股份聯(lián)系前任會計師事務所及簽字會計師，公準股份口頭反饋對方不愿意配合，考慮到以前年度審計報告均為標準無保留意見等因素，YT決定通過對以前年度審計報告進行分析來替代上年審計意見溝通。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，YT既未向前任注冊會計師發(fā)出溝通函，也沒有將溝通的情況記錄于審計底稿，不符合1153號審計準則第七條與第十八條的規(guī)定。

（六）針對出具不合適的審計報告類型

針對證監(jiān)會關于天夏智慧年報審計的違法事實認定，YT認為，天夏智慧2016年度的財務數(shù)據(jù)造假，屬于長期系統(tǒng)性的財務造假，YT已經(jīng)完全按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定進行審計，在審計工作中全面實施了應有的審計程序，已做到勤勉盡責。但是，由于審計存在固有限制，仍然未能發(fā)現(xiàn)天夏智慧財務報表及附注存在虛假記載。YT所發(fā)表的審計意見，只是對天夏智慧財務報表不存在重大錯報的合理保證而非絕對保證，審計報告所發(fā)表的審計意見是基于當時取得的審計證據(jù)做出的恰當表達，不應負審計責任。

針對YT的申辯，證監(jiān)會認為，審計機構應該對審計意見提供合理保證。所謂合理保證，屬于高水平保證，應當體現(xiàn)注冊會計師的專業(yè)性和應有的職業(yè)水準[5]。但是，YT的審計工作底稿顯示，在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，YT未嚴格執(zhí)行審計程序，未對已取得的明顯異常或相互矛盾的證據(jù)保持合理的職業(yè)懷疑，未采取進一步審計程序，存在多項違反審計準則規(guī)定的情形，不能認為已經(jīng)履行了勤勉盡責義務。而且，證監(jiān)會認為，YT及其責任人員的申辯意見，多為主觀論述，缺乏審計底稿等客觀證據(jù)支持。因此，證監(jiān)會對其申辯予以駁回。

四、思考與建議

從監(jiān)管部門對YT35次行政處罰可以發(fā)現(xiàn)，處罰效果不盡如人意，由此引發(fā)對監(jiān)管體系的反思，迫切需要改進行政處罰效果。同時，也需要思考會計師和會計師事務所層面的改進方向。

（一） 改進監(jiān)管部門行政處罰效果

YT連續(xù)受到35次行政處罰，屢罰屢犯，關鍵原因有三個方面：一是處罰力度不夠，二是沒有有效發(fā)揮處罰的聯(lián)動效應，三是法規(guī)體系不完善。就處罰力度不足的問題，目前行政處罰不管是金額還是其他措施，不足以對會計師事務所和審計人員個人產生傷筋動骨的威懾，未能對違法者起到明顯的警示作用，事務所和審計人員甚至選擇視而不見。因此，必須加大處罰力度，確保處罰與違法行為的嚴重程度相匹配，以此嚴刑峻法手段施以高強度行政處罰，治理效果方可顯現(xiàn)。值得關注的是，在強調保護中小投資者利益的背景下，對會計師事務所重罰是一種趨勢和方向。2023年財政部對德勤會計師事務所進行了行政處罰，給予德勤總所警告，暫停德勤北京分所經(jīng)營業(yè)務3個月，沒收德勤北京分所違法所得并處罰款總額21 190.44萬元，德勤總所承擔連帶責任。同年12月，證監(jiān)會分別與紫晶存儲案4家中介機構簽署了承諾認可協(xié)議，承諾金合計約12.75億元，其中致同會計師事務所的承諾金和罰款金額超過3 500萬元。據(jù)證監(jiān)會〔2024〕1號行政處罰決定書，因涉及康得新一案，沒收瑞華會計師事務所違法所得并處罰款總額1 782萬元。無獨有偶，在國際上對會計師事務所重罰也是一種慣例。比如，2018年普華永道會計師事務所向支付聯(lián)邦存款保險公司（下稱“FDIC”）支付6.253億美元（約41億元）的賠償金，原因就是審計中未能發(fā)現(xiàn)阿拉巴馬州殖民銀行的重點客戶的舞弊行為。

就行政處罰的聯(lián)動效應，目前關于會計師事務所的監(jiān)管有“鐵路警察各管一段”的情形發(fā)生，監(jiān)管部門之間的貫通協(xié)調不夠，監(jiān)管效應就大打折扣。為此，應對違規(guī)審計機構的行政責任、民事責任和刑事責任貫通追究，做到三位一體，集體發(fā)力，發(fā)揮整體威懾效能。對于聯(lián)動效應的發(fā)揮，目前也出現(xiàn)了值得關注的趨勢。比如在康美藥業(yè)一案中，證監(jiān)會沒收廣東正中珠江會計師事務所業(yè)務收入1 425萬元并處以4 275萬元罰款。對于5 700萬的行政罰款，直接聯(lián)動到簽字注冊會計師個人，法院判決其承擔無限連帶責任。在行政處罰的基礎上，進一步聯(lián)動追究正中珠江事務所的民事責任，廣州市中級法院判決康美藥業(yè)承擔24.59億元的賠償責任，正中珠江會計師事務所承擔100%的連帶賠償責任，正中珠江合伙人和簽字會計師在正中珠江承責范圍內承擔連帶賠償責任。當然，行政處罰聯(lián)動效應的發(fā)揮，還需要建立信息共享與協(xié)同機制，搭建監(jiān)管部門之間的信息共享平臺，成立聯(lián)合執(zhí)法隊伍，定期召開聯(lián)席會議，建設跨部門審計監(jiān)管信息平臺等配套措施。

對于法規(guī)體系不完善問題，需明確違法行為的認定標準，提高處罰的透明度和可預測性。

（二）提升注冊會計師的專業(yè)能力、道德水平與合規(guī)意識

研究表明，審計質量是“市場評估的、審計師能夠發(fā)現(xiàn)并報告財務報表中包含的重大錯報或漏報的聯(lián)合概率”（DeAngelo，1981）。該定義認為審計質量與兩個核心要素息息相關，即審計師專業(yè)勝任能力和審計師獨立性。為此，要提高審計質量，在審計人員層面，一是要遵循審計準則，二是要遵循職業(yè)道德標準，三是要樹立法治意識。首先，遵循審計準則是審計人員應盡的職業(yè)責任。在審計過程中，要確保審計準則的全面執(zhí)行，尤其是對于與違法事實相關的審計點，要進行嚴謹、細致的審計工作，確保審計報告的真實、準確和完整。其次是堅守職業(yè)道德底線。會計職業(yè)道德是一份審計職業(yè)服務市場中關于職業(yè)服務質量的公共合約（Public Contract），其內容是對審計人員與相關利益當事人交互行為方面的約定，明確界定審計人員的行為空間。遵循審計職業(yè)道德標準尤其是嚴格審計獨立性審查，是保證審計質量的基本前提。最后是審計人員要樹立法治意識。審計人員在審計實務活動中必須深刻理解并嚴格遵守相關法律法規(guī)，確保審計行為的合規(guī)性，尤其是審計人員要高度重視行政處罰的后果。比如，受到行政處罰之后，注冊會計師可能對未來事業(yè)發(fā)展有阻礙；被行政處罰的個人，其行政處罰記錄是永久存檔的，且不能消除，對其日后從事其他行業(yè)或者升遷也會有影響。

（三）完善會計師事務所質量管理體系

對于會計師事務所而言，完善質量管理體系是提升審計質量和規(guī)范運營的基礎。首先，會計師事務所必須嚴格遵循修訂后的《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》，在質量管理的八要素即管理和實現(xiàn)審計質量的領導責任、相關職業(yè)道德要求、客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持、業(yè)務資源、業(yè)務執(zhí)行、監(jiān)控與整改、對管理和實現(xiàn)高質量承擔總體責任、審計工作底稿等方面，對事務所現(xiàn)有的制度與流程進行梳理與優(yōu)化，確保1121號審計準則得到有效執(zhí)行。

在組織內部，應成立專業(yè)且權威的質量管理團隊，其任務是監(jiān)督和全面評估質量管理體系的有效性，確保其對高層管理者負責。為了更全面地驗證和評估質量管理體系的有效性，應定期進行內部審計，覆蓋服務程序、文件記錄和員工培訓等關鍵方面。為了不斷提高服務水平，必須建立持續(xù)改進機制，通過客戶反饋、內部審計結果和員工培訓需求等渠道，系統(tǒng)地匯聚和分析信息，推動體系不斷完善。

為了確保整體團隊的專業(yè)水平，事務所應為團隊成員提供有針對性的培訓和發(fā)展機會，使其及時了解最新的法規(guī)、會計準則和前沿技術。強調員工和團隊在工作中的道德規(guī)范和法規(guī)遵從是建立合規(guī)文化的關鍵，包括防范利益沖突和確保客戶機密性等方面的要求。通過定期進行客戶滿意度調查，了解客戶對服務的真實反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施不斷提升服務質量。

為了防范潛在的質量問題或合規(guī)性問題，必須制定詳實的危機管理計劃，包括明確的溝通策略、責任分配和行動計劃。最后，通過與同行業(yè)的其他會計師事務所、專業(yè)協(xié)會以及監(jiān)管機構保持積極的合作與交流，獲取新的行業(yè)最佳實踐和法規(guī)要求，從而在整個行業(yè)中保持領先地位。這一系列全面而有序的措施將共同發(fā)力，進一步提升會計師事務所的質量管理水平。

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