摘要：化工行業(yè)作為國(guó)家認(rèn)定的16類重污染行業(yè)之一，如何在實(shí)現(xiàn)自身高質(zhì)量綠色發(fā)展的同時(shí)，承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，為實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)發(fā)揮自身的作用。在此背景下，文章選取安徽省化工業(yè)龍頭企業(yè)L公司作為研究對(duì)象，從披露模式、披露內(nèi)容等方面分析其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，并對(duì)存在的問題提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：雙碳目標(biāo)；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；化工行業(yè)

中圖分類號(hào)：F275

*基金項(xiàng)目：蕪湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院2023年度校級(jí)科學(xué)研究項(xiàng)目“雙碳目標(biāo)下企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究——以安徽省上市公司為例”（項(xiàng)目編號(hào)：wzyrw202347）。

作者簡(jiǎn)介：孫國(guó)平，蕪湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院國(guó)際經(jīng)貿(mào)學(xué)院，助教。研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)。

一、引言

氣候變化是人類面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)之一，為了應(yīng)對(duì)氣候變化，促進(jìn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，必須努力減少溫室氣體排放[1]?；ば袠I(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，也是國(guó)家認(rèn)定的16類重污染行業(yè)之一。在發(fā)展和環(huán)保的雙重壓力下，化工行業(yè)如何利用自身優(yōu)勢(shì)，突破資源和環(huán)境的瓶頸，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量綠色發(fā)展顯得至關(guān)重要。本研究為研究雙碳目標(biāo)下化工行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，選取了安徽L公司作為研究對(duì)象，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

二、L公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）L公司簡(jiǎn)介

L公司成立于2000年，2004年3月，公司在上海證券交易所掛牌上市，所屬行業(yè)為化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)（C26），細(xì)分行業(yè)為化肥行業(yè)。公司是華東地區(qū)規(guī)模最大的磷復(fù)肥和磷化工一體化專業(yè)制造企業(yè)，有突出的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，截至2022年12月底，L公司資產(chǎn)總額為69.95億元，年銷售收入為75.49億元。L公司及其子公司屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)產(chǎn)生大量含磷、氮的廢水及廢氣，對(duì)環(huán)境造成一定的負(fù)面影響。因此，在考慮行業(yè)和環(huán)境代表性的基礎(chǔ)上，選擇L公司作為研究對(duì)象。

L公司雖然在年度報(bào)告等公告中反復(fù)強(qiáng)調(diào)其對(duì)環(huán)保的重視，自2019年以來(lái)，公司一直在網(wǎng)站上對(duì)外公布環(huán)境影響報(bào)告書，但近年來(lái)環(huán)保問題卻頻發(fā)，多次受到環(huán)保部門的處罰。如2019年10月，L公司因外排廢氣中氟化物超標(biāo)被銅陵市生態(tài)環(huán)境局行政處罰；2021年5月，L公司因違反建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例而被銅陵市生態(tài)環(huán)境局頂格罰款100萬(wàn)元；同年5月及11月，其全資子公司分別因建設(shè)項(xiàng)目未辦理環(huán)保手續(xù)擅自開工，及違反大氣污染防治法，受到阜陽(yáng)市潁上縣生態(tài)環(huán)境分局行政處罰。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

L公司通過上海證券交易所及企業(yè)官網(wǎng)等渠道對(duì)外發(fā)布各類公告信息。本研究收集了L公司2017—2021年環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)資料并進(jìn)行了整理，結(jié)果如表1所示。2017—2021年，L公司一直將年度報(bào)告作為主要的披露方式，年度報(bào)告作為典型的補(bǔ)充報(bào)告模式是上市公司最常用的披露方式。2017—2020年，L公司主要對(duì)年度的經(jīng)營(yíng)情況討論與分析、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注三個(gè)板塊進(jìn)行披露。2021年6月，證監(jiān)會(huì)對(duì)年度報(bào)告結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改動(dòng)，2021年改為對(duì)管理層討論與分析、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)表附注三個(gè)板塊進(jìn)行披露。2019—2021年，L公司新增獨(dú)立報(bào)告模式，在企業(yè)官網(wǎng)連續(xù)三年發(fā)布了環(huán)境報(bào)告書，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行更獨(dú)立、集中的披露。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

根據(jù)2010年環(huán)境保護(hù)部《上市公司環(huán)境信息披露指南》中對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，借鑒徐秀燕[2]及聶建平[3]的方法，從污染物排放、環(huán)保投入、環(huán)保目標(biāo)及環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境管理結(jié)構(gòu)與措施、相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況五個(gè)方面對(duì)L公司的披露內(nèi)容進(jìn)行描述。

1.污染物排放方面。L公司主要通過年度報(bào)告中的排污信息項(xiàng)目披露公司的污染物排放情況，但披露范圍局限于公司及其屬于重點(diǎn)排污單位的子公司，披露的內(nèi)容主要包括廢水、大氣污染物的排放量和排放方式等，對(duì)土壤污染物的排放情況則采用以文字為主的簡(jiǎn)單描述，并未披露詳細(xì)的定量信息。2017—2021年，L公司污染物排放信息披露情況如表2所示，雖然2021年度披露質(zhì)量有較大幅度的提高，但2017—2020年披露的子公司數(shù)量波動(dòng)較大，母公司和子公司披露質(zhì)量差距也較大。

2.環(huán)保投入方面。環(huán)保投入可分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩個(gè)部分。L公司在財(cái)務(wù)信息部分并未進(jìn)行文字性描述，僅在企業(yè)年報(bào)的環(huán)保與安全情況模塊中進(jìn)行簡(jiǎn)單的貨幣性描述，如表3所示。其中2017—2019年L公司均進(jìn)行了正常披露，2020年未進(jìn)行披露，2021年僅對(duì)環(huán)保投入的費(fèi)用進(jìn)行了模糊披露。非財(cái)務(wù)信息主要包括環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運(yùn)行情況，各年都進(jìn)行了正常披露，但對(duì)于運(yùn)行情況的描述是以定性描述為主，未通過數(shù)據(jù)對(duì)運(yùn)行效果進(jìn)行定性、定量相結(jié)合的描述。

3.環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)方面。2017—2018年末，L公司對(duì)環(huán)保目標(biāo)及其完成情況進(jìn)行披露；2019—2021年，公司在環(huán)境報(bào)告書中對(duì)環(huán)保目標(biāo)和環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了集中披露，包括上一年度環(huán)保目標(biāo)完成情況、采取的主要措施及下一年度環(huán)保目標(biāo)。企業(yè)雖然均進(jìn)行了分條論述，但三個(gè)年度的披露內(nèi)容幾乎一模一樣，說(shuō)明L公司未根據(jù)自身及行業(yè)情況對(duì)環(huán)保目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整；2017—2021年，公司均披露了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，但披露質(zhì)量不高，披露內(nèi)容分布較分散，且均為定性分析，并未披露具體數(shù)據(jù)。L公司對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的描述不夠具體和規(guī)范，各年份之間內(nèi)容的重復(fù)率較高。

4.環(huán)境管理結(jié)構(gòu)與措施方面。該方面主要包括管理結(jié)構(gòu)、環(huán)境管理體制和制度、開展清潔生產(chǎn)情況、產(chǎn)品認(rèn)證情況、與環(huán)保有關(guān)的教育及培訓(xùn)五個(gè)部分。2017—2018年，L公司只在年度報(bào)告中對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)單的披露，很難從中獲取到有效信息；2019—2021年，公司發(fā)布了環(huán)境報(bào)告書，并在環(huán)境報(bào)告書中對(duì)此方面進(jìn)行了集中披露，其中，除了開展清潔生產(chǎn)情況在2019、2021年度披露了少量數(shù)據(jù)以外，其他項(xiàng)目均只進(jìn)行了定性披露，各年份之間內(nèi)容重復(fù)率也較高。

5.相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況。該方面主要包括發(fā)生重大污染事故及存在的環(huán)境違法行為、環(huán)境突發(fā)事件的應(yīng)急處理及應(yīng)急預(yù)案、項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)審批和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況四個(gè)部分。2017—2021年，L公司發(fā)生重大污染事故；2017—2018年和2020年，公司存在環(huán)境違法行為均以默認(rèn)未發(fā)生的狀態(tài)一筆帶過；2019年和2021年，公司雖然披露了當(dāng)年被行政處罰的詳細(xì)情況，但2021年相對(duì)2019年缺少了對(duì)處罰事項(xiàng)的具體描述、采取的措施及對(duì)公司的影響。其它三個(gè)部分雖然各年度都進(jìn)行了披露，但均以定性披露為主的一般描述。

三、L公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

L公司雖然按照相關(guān)規(guī)定披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，且披露質(zhì)量呈整體上升趨勢(shì)，但披露內(nèi)容仍存在不完整、不全面的問題。首先，在非財(cái)務(wù)信息方面，L公司的披露內(nèi)容主要為定性披露，定量披露的信息較少主要包括環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境管理等方面。未披露可供使用者參考的具體數(shù)據(jù)和指標(biāo)，導(dǎo)致披露內(nèi)容缺乏實(shí)用性，不利于政府及社會(huì)公眾等使用者作出有利決策。其次，在財(cái)務(wù)信息方面，L公司主要通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露了環(huán)保投入、環(huán)境保護(hù)稅、排污費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)助等信息，但披露分散且只披露了單一的定量數(shù)據(jù)，并沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素中的信息進(jìn)行全方面的披露。最后，L公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》對(duì)環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行編制，導(dǎo)則在附錄B中對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書的指標(biāo)內(nèi)容及分類進(jìn)行了規(guī)定。其中，企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境信訪案件的處理措施與方式、環(huán)境績(jī)效的比較等必須披露的基本指標(biāo)，第三方驗(yàn)證情況、環(huán)境經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等選擇性披露指標(biāo)進(jìn)行披露，但L公司未進(jìn)行披露。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作缺乏主動(dòng)性

L公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要是政府文件強(qiáng)制要求，主動(dòng)披露的內(nèi)容較少。2018年4月10日，L公司發(fā)布2017年年度報(bào)告，報(bào)告中并未完整披露環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位子公司的環(huán)境信息情況，后經(jīng)證監(jiān)會(huì)要求，于5月19日發(fā)布年度報(bào)告環(huán)境信息補(bǔ)充公告及2017年年度報(bào)告修訂稿，補(bǔ)充相關(guān)披露信息。此外，L公司歷年環(huán)境報(bào)告書中環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容重復(fù)率較高，表明L公司在環(huán)境信息披露方面的積極性較差，披露工作主要為應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門審查，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量重視程度不高。

（三）子公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

根據(jù)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)要求，上市公司要在年度報(bào)告中披露公司及其屬于重點(diǎn)排污單位的子公司的環(huán)保情況。L公司2020年、2021年均有四家子公司屬于重點(diǎn)排污單位，但僅在2021年年報(bào)中披露了四家子公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息情況，2020年未對(duì)任何一家子公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。此外，L公司在2018年年報(bào)中僅對(duì)子公司的排污信息進(jìn)行了定性描述，對(duì)其排污信息的定量數(shù)據(jù)及防治污染設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況等均未進(jìn)行披露。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量缺乏保障

L公司主要采用年度報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書的方式對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但僅有年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注經(jīng)過第三方審計(jì)，即財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的部分財(cái)務(wù)信息可信度較高，而其他涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的部分定性信息缺乏鑒證，可信度偏低。如L公司2021年因違反《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)管理?xiàng)l例》被處以100萬(wàn)元的罰款，但其年度報(bào)告中仍然作出了“公司所有建設(shè)項(xiàng)目均嚴(yán)格履行環(huán)評(píng)手續(xù)以及落實(shí)‘三同時(shí)等建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)要求”的表述。

四、對(duì)策建議

（一）提高環(huán)境信息披露質(zhì)量

我國(guó)尚未統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，各公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)和披露質(zhì)量參差不齊。L公司作為安徽省化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)當(dāng)為規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)、提升環(huán)境信息披露質(zhì)量發(fā)揮標(biāo)桿作用。L公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》規(guī)定的內(nèi)容及分類進(jìn)行披露，持續(xù)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本指標(biāo)和選擇性指標(biāo)。L公司應(yīng)采用定性披露和定量披露相結(jié)合的方式，在財(cái)務(wù)信息方面進(jìn)一步展開細(xì)節(jié)描述，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)要素的相關(guān)信息；在非財(cái)務(wù)信息方面則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境管理等方面的定量披露，提升信息披露的可信度。在披露全面性和連續(xù)性上，尤其是污染物排放方面的披露情況，L公司應(yīng)當(dāng)確保報(bào)告披露的全面性和連續(xù)性。

（二）提高公司環(huán)保意識(shí)，增強(qiáng)主動(dòng)披露意識(shí)

L公司作為安徽省化工行業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，既有利于國(guó)家、社會(huì)的宏觀發(fā)展，也有利于投資者、 債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的決策， 更有利于提升企業(yè)的品牌形象和內(nèi)部管理水平， 還可以降低環(huán)境惡化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響。 一方面， L 公司應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)內(nèi)部宣講會(huì)、 環(huán)保培訓(xùn)講座等方式， 從思想上加強(qiáng)董事會(huì)、 管理層和普通員工對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視， 提升企業(yè)內(nèi)部的環(huán)保意識(shí)和主動(dòng)披露意識(shí); 另一方面， L 公司應(yīng)當(dāng)同行業(yè)內(nèi)其他公司加強(qiáng)聯(lián)系， 互相激勵(lì)和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，進(jìn)而提升整個(gè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的積極性。

（三） 加強(qiáng)政府監(jiān)管力度， 引入第三方專業(yè)環(huán)境審計(jì)

對(duì)于化工類等重污染行業(yè)， 政府應(yīng)在遵循法律法規(guī)基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度[4] 。 一方面政府應(yīng)當(dāng)規(guī)范企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)崗位的設(shè)置， 如環(huán)境會(huì)計(jì)、 環(huán)境審計(jì)等; 另一方面政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、 社會(huì)媒體、 環(huán)保組織等部門的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式和披露內(nèi)容制定更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)員工、 行業(yè)協(xié)會(huì)、 社會(huì)公眾等內(nèi)外部利益相關(guān)者進(jìn)行監(jiān)督。

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責(zé)任編輯：田國(guó)雙