【基金項目】四川省社會科學(xué)重點研究基地康巴文化研究中心資助（項目名稱：康巴文化融入甘孜州企業(yè)內(nèi)部控制效能提升的機制與路徑研究，項目編號：KBYJ2022B020）。

【作者簡介】鄧成（1989-），男，四川瀘定人，講師，研究方向：內(nèi)部控制。

【摘? 要】論文主要研究民族地域文化是否影響當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能。論文以四川康巴地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能為對象，借助Hofstede et al.[1]和Ikenberry et al.[2]提出的文化價值觀模型測度康巴文化，通過調(diào)查問卷的形式獲取民族地域文化影響企業(yè)內(nèi)部控制效能的經(jīng)驗證據(jù)。研究發(fā)現(xiàn)，康巴文化顯著影響該地區(qū)企業(yè)的內(nèi)部控制效能。具體表現(xiàn)為，康巴文化中的集體主義、不確定性回避、陽剛和信任文化對內(nèi)部控制效能產(chǎn)生顯著的正向影響；權(quán)力距離對內(nèi)部控制效能產(chǎn)生顯著的負(fù)向影響。論文拓展了文化影響內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，豐富了內(nèi)部控制的影響因素研究。

【關(guān)鍵詞】民族文化；問卷調(diào)查；內(nèi)部控制效能

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）03-0041-03

1 引言

根據(jù)Williamson[3]提出的社會制度分析框架，以文化為代表的非正式制度影響和支配著正式制度的形成和發(fā)展。內(nèi)部控制是根植于制度和文化的科學(xué)，制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而文化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的靈魂，二者的有機耦合共同影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效率效果[4，5]。黨的二十大明確提出推進文化自信自強，不斷提升中華文化影響力?？蛋臀幕遣匾妥呃绕叽笪幕瘏^(qū)中地理范圍最大的一個文化區(qū)，是康巴地區(qū)（主體位于四川省甘孜藏族自治州境內(nèi)）各民族在漫長的歷史發(fā)展過程中，創(chuàng)造并積累形成的以藏族文化為主體，兼容其他民族文化，具有多元性、復(fù)合性等特色的區(qū)域性文化，其蘊含著豐富的管理控制文化元素。例如，一是藏族英雄史詩《格薩爾王傳》有著豐富的團結(jié)、平等的思想精神，其影響當(dāng)?shù)仄髽I(yè)形成集體主義文化，進而使內(nèi)部控制制度更偏向于建立團隊規(guī)則體系；二是康巴地區(qū)地處青藏高原橫斷山系地區(qū)，自然環(huán)境惡劣，這勢必使得該民族文化具有高不確定性回避，從而對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估產(chǎn)生影響；三是土司文化曾經(jīng)是區(qū)內(nèi)制度文化的主體，其具有高權(quán)力距離的文化特征，內(nèi)部控制機制實施效果會受其顯著影響。因此，本文以民族地域文化是否影響當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能為研究問題，以四川康巴地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能為研究對象，借助Hofstede et al.和Ikenberry et al.的文化價值觀測度康巴文化，通過調(diào)查問卷的形式，實證檢驗了康巴文化對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能的影響，發(fā)現(xiàn)康巴文化顯著影響該地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能。本文的貢獻包括：第一，從民族地域文化的角度分析文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能的影響，本文拓展了文化影響內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，豐富了內(nèi)部控制影響因素研究；第二，深挖康巴文化中的內(nèi)部控制精神，探討民族地域文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能的影響；第三，首次對康巴文化進行變量測度并進行實證研究，提高理論建構(gòu)的客觀性和可靠性，是對康巴文化領(lǐng)域的定量研究的有益探索。

2 理論分析與研究假設(shè)

目前，學(xué)者對內(nèi)部控制效能的影響因素進行了豐富的研究，大體上劃分為以公司治理結(jié)構(gòu)為代表的正式制度影響和以文化為代表的非正式制度影響。本文參考Hofstede et al.和Ikenberry et al.提出的文化價值觀模型替代康巴文化，以內(nèi)部控制目標(biāo)替代內(nèi)部控制有效性，研究康巴文化對內(nèi)部控制效能的影響，進行如下理論分析以提出假設(shè)。

2.1 集體主義對內(nèi)部控制效能的影響

集體主義強在企業(yè)組織中的表現(xiàn)為企業(yè)組織具有團隊意識，良好的團隊意識能夠產(chǎn)生“1+1>2”的效果，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，并且團隊成員之間的牽制和監(jiān)督能夠有效避免和降低個人凌駕于團體之上的風(fēng)險。本文提出如下假設(shè)：H1：康巴文化中集體主義與內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標(biāo)呈顯著正相關(guān)。

2.2 權(quán)力距離對內(nèi)部控制效能的影響

權(quán)力距離過大會產(chǎn)生“官本位”現(xiàn)象，內(nèi)部控制會產(chǎn)生控制過度、管理層凌駕和制度得不到尊重等控制異化問題。本文提出如下假設(shè)：H2：康巴文化中權(quán)力距離與內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)部控制報告目標(biāo)呈顯著負(fù)相關(guān)。

2.3 不確定性回避對內(nèi)部控制效能的影響

不確定性回避代表了對風(fēng)險的厭惡程度，從而遵從科層制內(nèi)部控制普適性特征。本文提出如下假設(shè)：H3：康巴文化中不確定性回避與內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標(biāo)呈顯著正相關(guān)。

2.4 陽剛對內(nèi)部控制效能的影響

康巴漢子代表了陽剛之氣，“愛面子”且積極樂觀，對于當(dāng)前的不利處境有較強的容忍力，在這種情景中，下級對上級的違規(guī)行為具有較低的容忍度，能夠及時制止違規(guī)行為。本文提出如下假設(shè)：H4：康巴文化中陽剛與內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)、內(nèi)部控制報告目標(biāo)呈顯著正相關(guān)。

2.5 信任文化對內(nèi)部控制效能的影響

在低信任文化的科層組織中，對于本組織外的人信任程度較低。管理者為了實現(xiàn)自己的利益目標(biāo)，建立許多規(guī)章制度來約束被管理者的行為，進而導(dǎo)致過度控制行為。本文提出如下假設(shè)：H5：信任文化與內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、內(nèi)部控制報告目標(biāo)呈顯著正相關(guān)。

3 研究設(shè)計與模型構(gòu)建

3.1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

①調(diào)查問卷的設(shè)計。本文采用的調(diào)查問卷由三大模塊，每個變量設(shè)置5個細分的問題，共計50小題組成。第一模塊為被調(diào)查者的基本信息，具體收集被調(diào)查者的單位性質(zhì)、年齡、民族等方面信息，共計5道題；第二模塊為內(nèi)部控制效能調(diào)查，包括報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)4個變量，每個變量由5個問題組成，共計20道題；第三模塊為康巴文化特征調(diào)查，包括集體主義、權(quán)力距離、不確定性回避、陽剛、信任文化5個變量，每個變量由5個問題組成，共計25道題。

②調(diào)查問卷的發(fā)放。由于針對企業(yè)高層進行大樣本隨機調(diào)查難度較大，本項目借鑒國內(nèi)大多數(shù)同行的做法，依據(jù)便利抽樣的原則，向甘孜州18個縣的企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷，并要求被調(diào)查企業(yè)的員工和管理人員填制，調(diào)查時間為2023年1～3月，通過線上問卷星、線下實地調(diào)查等方式對被調(diào)查者進行數(shù)據(jù)收集，累計共收取有效調(diào)查問卷383份。

3.2 變量測度與模型設(shè)定

3.2.1 被解釋變量

對于企業(yè)內(nèi)部控制效能代理變量的選取，目前內(nèi)部控制有效性的代理變量主要有內(nèi)部控制披露水平、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制目標(biāo)等。本文選取內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制有效性的代理變量，具體而言，用4個細分指標(biāo)來反映內(nèi)部控制有效性，即合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)、資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)、經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)和報告目標(biāo)實現(xiàn)。

3.2.2 主要解釋變量

對于康巴文化的測度，文化的核心由價值觀構(gòu)成，本文參考Hofstede et al.和Ikenberry et al.的民族價值觀分類，從集體主義、權(quán)力距離、不確定性回避、陽剛、信任文化等5個價值觀維度構(gòu)建康巴文化特征，然后采用調(diào)查問卷的方式，結(jié)合Hofstede et al.提出的VSM-94量表進行測度。

3.2.3 模型構(gòu)建

本文采用以下多元回歸模型對因變量進行回歸分析：

Yn=C+k1Coi+k2Pdi+k3Uni+k4Mai+k5Tri+βi

式中，Yn為被解釋變量，當(dāng)n等于1時，Y1代表企業(yè)內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)，當(dāng)n等于2時，Y2代表企業(yè)內(nèi)部控制資產(chǎn)安全目標(biāo)，當(dāng)n等于3時，Y3代表企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營目標(biāo)，當(dāng)n等于4時，Y4代表企業(yè)內(nèi)部控制報告目標(biāo)；主要解釋變量有5個，其中，Co代表集體主義、Pd代表權(quán)力距離、Un代表不確定性回避、Ma代表陽剛、Tr代表信任文化；C為常數(shù)，代表截距；下標(biāo)i為被調(diào)查企業(yè)；k1～k5為各因變量對應(yīng)的系數(shù)；β為干擾項。

4 實證檢驗與分析

表1為康巴文化對企業(yè)內(nèi)部控制效能影響的基本回歸結(jié)果，其中，企業(yè)內(nèi)部控制效能從合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)、資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)、經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)和報告目標(biāo)實現(xiàn)4個方面進行分析。

表1? 多元回歸分析表

注：***、**、*分別表示在1%、5%、10%的水平上顯著，括號內(nèi)為t值。

①從合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.154（t=3.339，p=0.001＜0.01），表明集體主義能夠?qū)弦?guī)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的促進作用。權(quán)力距離的回歸系數(shù)值為-0.145（t=-3.121，p=0.002<0.01），表明權(quán)力距離會對合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的負(fù)向作用。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.152（t=3.172，p=0.002<0.01），表明不確定性回避會對合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.148（t=3.034，p=0.003<0.01），表明陽剛會對合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.156（t=3.452，p=0.001<0.01），表明信任文化會對合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。

②從資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.132（t=2.593，p=0.010<0.05），表明集體主義會對資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權(quán)力距離的回歸系數(shù)值為-0.119（t=-2.338，p=0.020<0.05），表明權(quán)力距離會對資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的負(fù)向作用。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.172（t=3.264，p=0.001<0.01），表明不確定性回避會對資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.211（t=3.928，p=0.000<0.01），表明陽剛會對資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.14（t=2.818，p=0.005<0.01），表明信任文化會對資產(chǎn)安全目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。

③從經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.123（t=2.515，p=0.012<0.05），表明集體主義會對經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權(quán)力距離的回歸系數(shù)值為-0.138（t=-2.809，p=0.005<0.01），表明權(quán)力距離與經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)具有顯著的負(fù)向影響關(guān)系。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.291（t=5.708，p=0.000<0.01），表明不確定性回避會對經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.109（t=2.1，p=0.036<0.05），表明陽剛會對經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.103（t=2.141，p=0.033<0.05），表明信任文化會對經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。

④從報告目標(biāo)實現(xiàn)的角度來看，集體主義的回歸系數(shù)值為0.099（t=2.041，p=0.042<0.05），表明集體主義會對報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。權(quán)力距離的回歸系數(shù)值為-0.117（t=-2.41，p=0.016<0.05），表明權(quán)力距離與報告目標(biāo)實現(xiàn)具有顯著的負(fù)向影響關(guān)系。不確定性回避的回歸系數(shù)值為0.12（t=2.382，p=0.018<0.05），表明不確定性回避會對報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。陽剛的回歸系數(shù)值為0.138（t=2.694，p=0.007<0.01），表明陽剛會對報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。信任文化的回歸系數(shù)值為0.218（t=4.598，p=0.000<0.01），表明信任文化會對報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向促進作用。

5 研究結(jié)論與政策啟示

本文以四川康巴地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能為研究對象，借助Hofstede et al.和Ikenberry et al.提出的文化價值觀模型測度康巴文化，通過調(diào)查問卷的形式，實證檢驗了康巴文化對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)部控制效能的影響，從而得到主要結(jié)論，即康巴文化顯著影響該地區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制效能。

具體表現(xiàn)為：康巴文化中的集體主義、不確定性回避、陽剛和信任文化對內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的正向影響；權(quán)力距離對內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和報告目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生顯著的負(fù)向影響。

本文的政策啟示在于：

第一，將民族區(qū)域文化融入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有助于企業(yè)內(nèi)部控制效能的提升，對于企業(yè)健康發(fā)展十分重要。因此，不同區(qū)域的企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，建立與區(qū)域文化相匹配并且行之有效的內(nèi)部控制體系。

第二，政府需制定更加完善的政策，挖掘并利用民族區(qū)域文化，讓其在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮積極的作用。

第三，文化等非正式制度有利于緩解正式制度造成的彈性不足問題，政策制定者應(yīng)該更加關(guān)注非正式制度在微觀企業(yè)內(nèi)部治理中的作用，并將非正式制度建設(shè)納入監(jiān)管導(dǎo)向體系。

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