李兆東 郭磊

[摘 要]低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展是實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的必由之路。為探索國(guó)家審計(jì)推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型的作用路徑，采用283個(gè)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)為樣本，構(gòu)建多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型，檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)試點(diǎn)可通過(guò)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、降低煤炭能源消費(fèi)占比、促進(jìn)綠色技術(shù)進(jìn)步、保護(hù)林草資源等途徑助力低碳轉(zhuǎn)型。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響存在空間外溢效應(yīng)，且在政府審計(jì)獨(dú)立性較高的地區(qū)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人具有監(jiān)督背景的地區(qū)、低碳政策實(shí)施地區(qū)以及對(duì)自然資源依賴程度較高的地區(qū)，審計(jì)試點(diǎn)推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型的作用更加顯著。研究結(jié)論有助于“雙碳”目標(biāo)下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，也為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展提供必要的經(jīng)驗(yàn)支持與政策注腳。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)；低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)；綠色技術(shù)創(chuàng)新；植被碳匯；空間外溢；環(huán)境治理

[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A [文章編號(hào)]2096-3114（2024）03-0001-13

一、引言

“雙碳”目標(biāo)自2020年9月被提出以來(lái)，引起了學(xué)界廣泛探討。如何在短短40年間實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家耗費(fèi)近百年時(shí)間才達(dá)到的“碳中和”目標(biāo)，成為亟待關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。隨著2021年10月國(guó)務(wù)院印發(fā)《2030年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》，“碳達(dá)峰十大行動(dòng)”得以明確。黨的二十大報(bào)告也指出“要加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型”，并強(qiáng)調(diào)“有計(jì)劃分步驟實(shí)施碳達(dá)峰行動(dòng)”。這意味著過(guò)去先污染再治理的老路子已無(wú)法走通，應(yīng)積極探索經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)并重的新路子，摒棄“就碳說(shuō)碳”的傳統(tǒng)觀念，堅(jiān)持“減污、降碳、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)”的整體思維，找準(zhǔn)源頭，靶向發(fā)力，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)方式系統(tǒng)性、深層次變革。而如何推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，讓綠色低碳成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展命題中的應(yīng)有之義，則需要學(xué)術(shù)界針對(duì)低碳轉(zhuǎn)型機(jī)制開(kāi)展前瞻性研究。

低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響因素主要有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)^[1-2]、技術(shù)創(chuàng)新^[3-4]、政府監(jiān)管^[5-6]三個(gè)方面。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石和重要保障^[7]，具有推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的作用。2015年中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《生態(tài)文明體制改革總體方案》，標(biāo)志著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度正式實(shí)施。2021年中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確要求圍繞自然資源資產(chǎn)管理和“碳達(dá)峰”“碳中和”等重大任務(wù)落實(shí)情況，加快建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。諸多學(xué)者實(shí)證檢驗(yàn)后得出結(jié)論：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在宏觀層面可以顯著提升試點(diǎn)城市的財(cái)政環(huán)保投入與轄區(qū)內(nèi)企業(yè)環(huán)保投資^[8]，降低PM2.5與PM10的排放濃度^[9]，提升政府環(huán)境治理執(zhí)行力^[10]，促進(jìn)試點(diǎn)城市節(jié)能減排^[11]；微觀層面可以促進(jìn)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任^[12]，推動(dòng)企業(yè)綠色創(chuàng)新^[13]，提高資源型和重污染型上市公司的全要素生產(chǎn)率，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)^[14]。

現(xiàn)有研究較多地分析了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度對(duì)二氧化碳排放量的影響^[11]，然而僅二氧化碳排放量減少未必是低碳轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展的結(jié)果。地方政府迫于資源環(huán)境審計(jì)、環(huán)保督察等監(jiān)管壓力，為了使轄區(qū)內(nèi)的二氧化碳減排達(dá)標(biāo)，滿足綠色政績(jī)考核的需求，采取“拉閘限電”等直接控制能源消耗量的“一刀切”措施，也能在短期內(nèi)達(dá)到減排的效果，但這顯然不是低碳轉(zhuǎn)型的效果^[15]。因此，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源結(jié)構(gòu)、綠色技術(shù)、林草資源等低碳轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素著手建立低碳轉(zhuǎn)型的表征指標(biāo)，進(jìn)而研究審計(jì)監(jiān)督對(duì)低碳轉(zhuǎn)型的影響，才更加科學(xué)合理。

本文可能存在如下邊際貢獻(xiàn)：（1）探析領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑，厘清了各因素在審計(jì)與低碳轉(zhuǎn)型之間的邏輯關(guān)系；（2）提出審計(jì)監(jiān)督影響低碳轉(zhuǎn)型的空間邏輯，即審計(jì)監(jiān)督會(huì)帶來(lái)碳排放的跨界轉(zhuǎn)移與合作治理，同時(shí)嘗試將空間杜賓模型與多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型進(jìn)行結(jié)合，檢驗(yàn)了審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型的空間影響，為分析審計(jì)試點(diǎn)的各種政策后果提供新的思路；（3）揭示自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度助力低碳轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制，探析其中存在的空間外溢效應(yīng)與異質(zhì)性效果，有助于“雙碳”目標(biāo)下領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，也為國(guó)家審計(jì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展提供必要的經(jīng)驗(yàn)支持與政策注腳。

二、理論分析與研究假設(shè)

為探析自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度影響低碳發(fā)展的機(jī)制，本文構(gòu)建了如圖1所示的理論邏輯關(guān)系，提出審計(jì)可能會(huì)從減少碳排、增加碳匯的途徑助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的假設(shè)。

（一）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展

根據(jù)公共受托責(zé)任理論，社會(huì)公眾將碳排放治理的責(zé)任委托給中央政府和地方各級(jí)政府，中央政府將責(zé)任委托給地方各級(jí)政府，同時(shí)將中央層級(jí)碳排放治理責(zé)任分解給相關(guān)職能部門，地方各級(jí)政府也將承擔(dān)的受托責(zé)任向職能部門分解，中央層級(jí)的職能部門有權(quán)監(jiān)督和指導(dǎo)地方各級(jí)政府及其職能部門^[16]。各級(jí)政府是碳排放治理的受托責(zé)任主體，資源環(huán)境相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行具體工作，審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過(guò)對(duì)地方各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，監(jiān)督其碳排放治理責(zé)任的履行情況，進(jìn)而推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

同時(shí)，低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、綠色技術(shù)進(jìn)步、林草資源保護(hù)等方面，這些都是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的工作重點(diǎn)。根據(jù)官員晉升“錦標(biāo)賽”理論，為了取得較好的政績(jī)，領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)根據(jù)官員政績(jī)的考核方式確定工作的重點(diǎn)。以往GDP增速指標(biāo)在官員政績(jī)考核中占據(jù)主導(dǎo)地位，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部一味追求GDP指標(biāo)增長(zhǎng)，忽視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與治理，而自2013年之后，GDP增速指標(biāo)在官員考核中的作用在減弱，環(huán)保指標(biāo)的作用在加強(qiáng)^[17]。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)等生態(tài)文明考核制度的出臺(tái)，引導(dǎo)地方政府競(jìng)爭(zhēng)模式向“綠色低碳發(fā)展”轉(zhuǎn)變，主觀上促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、綠色技術(shù)進(jìn)步、林草資源保護(hù)等方面切實(shí)提升碳排放績(jī)效。基于上述分析，本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（二）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)生產(chǎn)資源的優(yōu)化配置產(chǎn)生重要影響，環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)促使生產(chǎn)資源從碳排放績(jī)效水平低的部門向碳排放績(jī)效水平高的部門流動(dòng)，從而可以提高整體的碳排放績(jī)效。而一個(gè)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的形成很大程度上取決于地方政府的經(jīng)濟(jì)決策。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力與稅收最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，長(zhǎng)期追求GDP高速增長(zhǎng)、忽視低碳發(fā)展和環(huán)境治理的政府，傾向于引進(jìn)投資規(guī)模巨大的資本密集型產(chǎn)業(yè)，以期取得較快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)績(jī)效，導(dǎo)致地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、環(huán)境污染嚴(yán)重以及碳排放加劇^[18]；反之，協(xié)同推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境高水平保護(hù)的地方政府，地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理，經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加綠色低碳。因此，著眼于黨政官員綠色政績(jī)考核的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度，對(duì)官員的受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行終身問(wèn)責(zé)^[19]，能夠切實(shí)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策，扭轉(zhuǎn)其“重經(jīng)濟(jì)發(fā)展、輕環(huán)境治理”的政績(jī)觀，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)綠色低碳化調(diào)整，促進(jìn)生產(chǎn)資源從資本密集型產(chǎn)業(yè)、能源密集型產(chǎn)業(yè)向服務(wù)業(yè)和知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)流動(dòng)，構(gòu)建綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系，同時(shí)能夠通過(guò)建立有效的產(chǎn)能過(guò)剩退出機(jī)制，淘汰高污染、高排放和高消耗的過(guò)剩產(chǎn)能，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)，提升碳排放績(jī)效?；谏鲜龇治觯疚奶岢黾僭O(shè)2。

假設(shè)2：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以通過(guò)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展

煤炭消費(fèi)相關(guān)的碳排放占碳排放總量的比重幾乎保持在80%左右，清華大學(xué)氣候變化與可持續(xù)發(fā)展研究院編制的《中國(guó)長(zhǎng)期低碳發(fā)展戰(zhàn)略與轉(zhuǎn)型路徑研究》綜合報(bào)告顯示，從2005年至2019年，我國(guó)煤炭消費(fèi)比重從72.4%降低到57.7%，非化石能源占一次能源比重從7.4%提高到15.3%，而在2℃溫控目標(biāo)情景下，到2050年煤炭在一次消費(fèi)能源中的占比要下降到9.1%，相應(yīng)非化石能源消費(fèi)占比達(dá)到73.2%，能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的任務(wù)依然艱巨^[20]。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為促進(jìn)自然資源資產(chǎn)節(jié)約利用、保護(hù)生態(tài)環(huán)境安全和完善生態(tài)文明績(jī)效評(píng)價(jià)考核與責(zé)任追究的重要制度，自試點(diǎn)實(shí)行以來(lái)，對(duì)我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重要的影響。一方面，有利于監(jiān)督煤炭等礦產(chǎn)資源的管理與使用，《審計(jì)署2016年第2號(hào)公告》披露了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)多個(gè)省和自治區(qū)的礦產(chǎn)資源相關(guān)資金管理與使用情況，自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)合規(guī)、合法情況，以及相關(guān)項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)行情況等，煤炭資源是這次審計(jì)的重點(diǎn)，通過(guò)審計(jì)，煤炭資源管理更加規(guī)范，資源利用效率提高，碳排放績(jī)效提升；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)發(fā)展可再生清潔能源的相關(guān)政策及目標(biāo)實(shí)施審計(jì)后，促進(jìn)了非化石能源與可再生清潔能源消費(fèi)的增加。2019年，中國(guó)非化石能源占一次能源消費(fèi)比重達(dá)15.3%，可再生能源開(kāi)發(fā)利用規(guī)模達(dá)到6.8億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，相當(dāng)于替代煤炭近10億噸，減少二氧化碳排放量約17.9億噸【數(shù)據(jù)來(lái)源于《低碳發(fā)展藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)碳中和發(fā)展報(bào)告（2022）》?！?，大大減少了煤炭與石油的能源消費(fèi)，降低了碳排放?；谏鲜龇治觯疚奶岢黾僭O(shè)3。

假設(shè)3：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以通過(guò)降低煤炭能源消費(fèi)占比、優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的途徑來(lái)助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（四）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、綠色技術(shù)創(chuàng)新與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展

綠色創(chuàng)新的“技術(shù)紅利”對(duì)于低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展有著十分穩(wěn)健的促進(jìn)作用^[4]。近年來(lái)，我國(guó)綠色研發(fā)成果增速明顯加快，2010—2018年，綠色專利授權(quán)數(shù)年均增長(zhǎng)率達(dá)到了22.72%，綠色技術(shù)創(chuàng)新能力的提升很大程度上促進(jìn)了地區(qū)碳排放績(jī)效的改善。然而與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的綠色技術(shù)水平仍存在一定差距，需要繼續(xù)提高。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)以后，促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。一方面，在審計(jì)監(jiān)督的壓力下，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及政府會(huì)加大轄區(qū)內(nèi)企業(yè)環(huán)境規(guī)制的力度，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守環(huán)境保護(hù)的規(guī)章制度，并且增加企業(yè)的環(huán)保投入，購(gòu)置環(huán)保設(shè)備、開(kāi)展綠色技術(shù)創(chuàng)新等，從而節(jié)約能源、降低污染排放以及提高生產(chǎn)效率，減少對(duì)資源環(huán)境的影響，提升碳排放績(jī)效；另一方面，對(duì)于積極履行環(huán)境責(zé)任的企業(yè)，地方政府還會(huì)通過(guò)政策工具進(jìn)行補(bǔ)償，如減少排污收費(fèi)、增加政府創(chuàng)新補(bǔ)助等，幫助企業(yè)降低成本，也有利于企業(yè)樹(shù)立良好的綠色形象，緩解企業(yè)的融資約束，進(jìn)而提升企業(yè)的價(jià)值，促使企業(yè)更積極地采取減碳措施。因此，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，有利于地方政府利用政策工具倒逼或激勵(lì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)碳排放績(jī)效的提升?；谏鲜龇治?，本文提出假設(shè)4。

假設(shè)4：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以通過(guò)約束與激勵(lì)機(jī)制促進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新從而助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（五）自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、植被碳匯與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展

首先，森林、草原等陸地植被資源具有良好的碳匯功能，與低碳轉(zhuǎn)型有著緊密的聯(lián)系。在全球森林、草地資源減少的大背景下，我國(guó)森林覆蓋率從1970年的12.7%提高到目前的24.02%，森林蓄積量超過(guò)190億立方米，草地面積39.68億畝，連續(xù)數(shù)十年保持增長(zhǎng)。國(guó)家林草局與生態(tài)環(huán)境部對(duì)碳匯情況進(jìn)行了測(cè)算，目前我國(guó)的森林植被總碳儲(chǔ)量已達(dá)92億噸。森林資源、草原資源和濕地資源是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)中通常將領(lǐng)導(dǎo)干部任職初期與審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)植被覆蓋面積、草群平均高度、森林蓄積量等數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其中的變化差異，以評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部保護(hù)陸地植被碳匯系統(tǒng)的履責(zé)情況。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)《中華人民共和國(guó)草原法》《中華人民共和國(guó)森林法實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)濕地保護(hù)法》等法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，并檢查地方政府是否結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，制定、出臺(tái)森林與草原的保護(hù)、管理制度，并發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在的不足之處。最后，對(duì)林業(yè)、草地的資金管理與使用績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督，檢查林地、草地專項(xiàng)資金在分配、管理與使用方面是否合規(guī)，是否存在滯留、擠占、套取和冒領(lǐng)等情況，重點(diǎn)關(guān)注貪污挪用等違紀(jì)違法行為，以及各級(jí)政府是否在年度預(yù)算中及時(shí)、足額安排林地、草地建設(shè)的配套資金^[21]，根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)人員進(jìn)行定責(zé)，從而保證林草資源以及濕地資源的面積逐年擴(kuò)大，陸地植被的碳匯功能不受破壞?；谏鲜龇治?，本文提出假設(shè)5。

假設(shè)5：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)可以通過(guò)保護(hù)陸地植被資源的碳匯功能助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)于2014年在多個(gè)城市開(kāi)始分批試點(diǎn)，2015年、2016年不斷增加試點(diǎn)城市數(shù)量、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，到2017年底試點(diǎn)工作結(jié)束。因此本文通過(guò)多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型（Time-Varying DID），采用2006—2017年全國(guó)283個(gè)地級(jí)市的面板數(shù)據(jù)為樣本，以表1中的149個(gè)試點(diǎn)城市為實(shí)驗(yàn)組，134個(gè)非試點(diǎn)城市為對(duì)照組，研究審計(jì)試點(diǎn)政策對(duì)碳排放績(jī)效的凈效應(yīng)^[11]。碳排放績(jī)效數(shù)據(jù)來(lái)自《低碳發(fā)展藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)碳中和發(fā)展報(bào)告（2022）》披露的“碳中和發(fā)展指數(shù)”；審計(jì)試點(diǎn)情況的數(shù)據(jù)通過(guò)查找《中國(guó)審計(jì)年鑒》與搜集審計(jì)署、地方審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站手工整理所得；其他數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》等。

（二）變量定義

1. 低碳轉(zhuǎn)型

與單一的二氧化碳排放量指標(biāo)相比，以多種要素測(cè)量得到的碳排放績(jī)效來(lái)衡量低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展更加全面、合理。中國(guó)林業(yè)生態(tài)發(fā)展促進(jìn)會(huì)發(fā)布的《低碳發(fā)展藍(lán)皮書(shū)：中國(guó)碳中和發(fā)展報(bào)告（2022）》構(gòu)建了“雙碳”綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括“增碳指數(shù)”與“減碳指數(shù)”2個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再根據(jù)國(guó)務(wù)院印發(fā)的《2030年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案》中提出的能源綠色低碳轉(zhuǎn)型行動(dòng)等“碳達(dá)峰十大行動(dòng)”細(xì)化出10個(gè)二級(jí)指標(biāo)與42個(gè)三級(jí)指標(biāo)，并采用復(fù)合計(jì)算方法測(cè)算了各地區(qū)2001—2019年“碳中和發(fā)展指數(shù)”，全面反映了在實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”“碳中和”目標(biāo)過(guò)程中，各項(xiàng)驅(qū)動(dòng)因素的影響。本文認(rèn)為“碳中和發(fā)展指數(shù)”可以更加準(zhǔn)確地衡量低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的實(shí)際效果，故選取該報(bào)告中2006—2017年的“碳中和發(fā)展指數(shù)”衡量低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）。

2. 領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)

考慮到自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)于2014—2017年先后在多個(gè)城市試點(diǎn)的情況，本文參考多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型的相關(guān)研究^[22]，設(shè)置自變量AuditPost，試點(diǎn)城市為實(shí)驗(yàn)組，未試點(diǎn)城市為對(duì)照組。實(shí)驗(yàn)組的自變量AuditPost在試點(diǎn)前取0，試點(diǎn)當(dāng)年及之后年份取1，對(duì)照組的自變量AuditPost取0。

3. 中介變量

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Industry）。根據(jù)工業(yè)領(lǐng)域碳達(dá)峰行動(dòng)要求，須堅(jiān)決遏制高能耗高排放項(xiàng)目盲目發(fā)展。相對(duì)于第二產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，第三產(chǎn)業(yè)造成的環(huán)境污染更少，二氧化碳排放也較低。因此，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)內(nèi)容，有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、改善碳排放績(jī)效^[2]?，F(xiàn)有研究多采用第二產(chǎn)業(yè)比重或第三產(chǎn)業(yè)比重來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為了更加明晰產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與碳排放績(jī)效之間的關(guān)系，本文采取第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的增加值之比來(lái)衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（2）能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)（Coal）。能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化對(duì)碳排放績(jī)效的改善具有重要影響。參考相關(guān)研究^[4]，我們通過(guò)《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》中的數(shù)據(jù)計(jì)算了煤炭消費(fèi)量在能源消費(fèi)總量的占比，以此來(lái)表征能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

（3）綠色技術(shù)創(chuàng)新（Tech）。綠色專利包括了綠色發(fā)明、綠色實(shí)用新型和綠色外觀設(shè)計(jì)，而只有綠色發(fā)明需通過(guò)實(shí)質(zhì)性審查，因此在衡量綠色技術(shù)創(chuàng)新時(shí)僅考慮綠色發(fā)明^[23]。又因?yàn)閷＠氖跈?quán)存在滯后性，而綠色技術(shù)在企業(yè)申請(qǐng)專利過(guò)程中可能已經(jīng)開(kāi)始發(fā)揮作用^[24]，所以本文選擇綠色發(fā)明的申請(qǐng)量而非授權(quán)量來(lái)作為城市綠色創(chuàng)新能力的度量指標(biāo)，并對(duì)其進(jìn)行加1取對(duì)數(shù)的處理。

（4）植被碳匯（Green）。根據(jù)碳匯能力鞏固提升行動(dòng)要求，應(yīng)當(dāng)鞏固生態(tài)系統(tǒng)碳匯作用，提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力。碳匯一般分為陸地碳匯與海洋碳匯，而陸地碳匯系統(tǒng)中的陸地植被碳匯（以下簡(jiǎn)稱“植被碳匯”）包含了森林碳匯、草地碳匯等^[25-26]，對(duì)碳排放績(jī)效的改善起著積極作用。為探索自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)通過(guò)保護(hù)陸地植被碳匯功能的途徑提升碳排放績(jī)效，本文以草地面積與森林面積之和與土地面積的比值作為陸地植被碳匯功能的衡量方式。

4. 控制變量

參考以往學(xué)者的研究^[1-6]，本文選取經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Lnpgdp）、財(cái)政收入水平（Strpub）、消費(fèi)水平（Strls）、空氣污染水平（LnPM25）、二氧化硫排放強(qiáng)度（Lnsogdp）等作為控制變量，具體衡量方式如表2所示。

（三）模型設(shè)定

本文將多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型與中介效應(yīng)“三步法”^[27]相結(jié)合，構(gòu)建如下模型：

Y_i，t=α₁+α₂AuditPost_i，t+α₃Controls_i，t+Year_t+City_i+ε_i，t（1）

M_i，t=β₁+β₂AuditPost_i，t+β₃Controls_i，t+Year_t+City_i+ε_i，t（2）

Y_i，t=γ₁+γ₂AuditPost_i，t+γ₃M_i，t+γ₄Controls_i，t+Year_t+City_i+ε_i，t（3）

其中，下標(biāo)i和t分別表示城市和年份，Y_i，t為因變量低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）；M_i，t為中介變量，代表經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與綠色技術(shù)；AuditPost_i，t為自變量自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)情況；Controls_i，t為控制變量，Year_t為年份固定效應(yīng)，City_i為城市固定效應(yīng)，ε_i，t為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)與變量分組檢驗(yàn)

表3報(bào)告了本文主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果及碳排放績(jī)效變量的分組檢驗(yàn)結(jié)果。低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）的均值為3.828，高于均值的城市有1816個(gè)，其中深圳、廣州、舟山、廈門、杭州位列前五，低碳轉(zhuǎn)型成效顯著，低于均值的城市有1580個(gè)，最小值與最大值分別為2.063與6.211，標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)0.566，表明城市間低碳轉(zhuǎn)型成效差異較大。從核心解釋變量審計(jì)試點(diǎn)（AuditPost）的分布情況來(lái)看，開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的樣本約占樣本總量的8%。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Industry）、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)（Coal）、綠色創(chuàng)新能力（Tech）、陸地植被碳匯（Green）的最小值與最大值存在差距，表明我國(guó)不同城市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)、植被碳匯能力以及綠色創(chuàng)新能力差異較為明顯；控制變量的特征分布與其他文獻(xiàn)類似，說(shuō)明了本文數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

單變量分組檢驗(yàn)顯示，審計(jì)試點(diǎn)地區(qū)的低碳轉(zhuǎn)型指標(biāo)為3.879，高于未開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)地區(qū)的3.722，且在1%水平上通過(guò)了組間中位數(shù)差異檢驗(yàn)，初步說(shuō)明了開(kāi)展審計(jì)試點(diǎn)地區(qū)的低碳轉(zhuǎn)型效果顯著更優(yōu)。

（二）基準(zhǔn)回歸結(jié)果分析

為進(jìn)一步檢驗(yàn)審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響，本文在建立式（1）模型的基礎(chǔ)上對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表4所示。列（1）中僅加入自變量，列（2）中加入控制變量，并控制年份固定效應(yīng)和城市固定效應(yīng)，回歸結(jié)果均在1%的水平上顯著，說(shuō)明審計(jì)試點(diǎn)顯著推動(dòng)了低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，假設(shè)1得到支持。同時(shí)，所有控制變量的回歸結(jié)果也都顯著，并與已有的相關(guān)研究結(jié)果保持一致，說(shuō)明本文控制變量選取的合理性。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為使本文研究結(jié)論更為可靠，本文進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)【限于篇幅，未報(bào)告穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果，留存?zhèn)渌鳌！浚?/p>

1. 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)

根據(jù)DID模型的要求，試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市在政策發(fā)生之前的低碳轉(zhuǎn)型指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合平行發(fā)展的趨勢(shì)。故本文參考相關(guān)研究^[22]，對(duì)試點(diǎn)政策的動(dòng)態(tài)效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，設(shè)置年份虛擬變量Before、Current、After，分別與組間變量Audit交互。結(jié)果顯示，在審計(jì)試點(diǎn)前實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組的低碳轉(zhuǎn)型指標(biāo)（Tjx）變動(dòng)不存在顯著差異，而審計(jì)試點(diǎn)之后實(shí)驗(yàn)組的低碳轉(zhuǎn)型指標(biāo)（Tjx）顯著上升，滿足平行趨勢(shì)假設(shè)，因此基準(zhǔn)回歸中自變量的回歸系數(shù)能夠捕捉到審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型的影響。

2. PSM-DID檢驗(yàn)

樣本選擇偏差可能會(huì)導(dǎo)致一定的內(nèi)生性問(wèn)題，因此本文先使用半徑匹配的方法對(duì)樣本進(jìn)行傾向性得分匹配重新回歸，其中匹配的協(xié)變量是基準(zhǔn)回歸中的全部控制變量。平衡性檢驗(yàn)結(jié)果顯示，各協(xié)變量匹配后標(biāo)準(zhǔn)偏差的絕對(duì)值均小于10%，說(shuō)明本文的匹配方法與匹配結(jié)果是可靠的。回歸結(jié)果顯示，審計(jì)試點(diǎn)（AuditPost）與低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）之間的回歸系數(shù)依然在1%的水平上顯著，故基準(zhǔn)回歸的結(jié)果是穩(wěn)健的。

3. 安慰劑檢驗(yàn)

為排除審計(jì)試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市之間其他差異對(duì)回歸結(jié)果的干擾，本文進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)^[22]。對(duì)所有省級(jí)地區(qū)和和政策時(shí)間進(jìn)行不重復(fù)隨機(jī)抽樣，每次抽取10個(gè)省級(jí)地區(qū)及各省級(jí)地區(qū)對(duì)應(yīng)的隨機(jī)政策時(shí)間點(diǎn)，將所抽中的10個(gè)省級(jí)地區(qū)對(duì)應(yīng)的城市作為虛擬處理組，余下城市作為虛擬控制組，將這個(gè)過(guò)程重復(fù)1000次，從而獲得1000個(gè)虛擬實(shí)驗(yàn)組及虛擬政策時(shí)間交互的AuditPost回歸估計(jì)系數(shù)【由于雙重差分至少需要政策沖擊前后各有一年數(shù)據(jù)，因此僅在2007—2016年中挑選隨機(jī)政策時(shí)間點(diǎn)?！?。安慰劑檢驗(yàn)系數(shù)經(jīng)驗(yàn)累積分布圖（限于篇幅，未列示，備索）顯示，基準(zhǔn)回歸中的AuditPost估計(jì)系數(shù)0.067位于非參置換檢驗(yàn)中系數(shù)分布的低尾位置，安慰劑檢驗(yàn)通過(guò)。

4. 更換因變量的衡量方式

為進(jìn)一步檢驗(yàn)結(jié)果的穩(wěn)健性，本文對(duì)因變量低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）的衡量方式進(jìn)行更換，采用近年來(lái)較為流行的DEA方法^[28-29]，測(cè)算出包含二氧化碳排放與能源約束指標(biāo)的綠色全要素生產(chǎn)率（GTFP），用來(lái)衡量低碳轉(zhuǎn)型。本文選取的是SBM-DEA模型，該模型可以較好地克服傳統(tǒng)DEA模型投入與產(chǎn)出等比例變動(dòng)、無(wú)法考慮松弛變量的影響等問(wèn)題，測(cè)量結(jié)果更加準(zhǔn)確^[30]。SBM-DEA模型的一般形式如式（4）所示：

模型假設(shè)有n個(gè)決策單元的生產(chǎn)系統(tǒng)，每個(gè)決策單元由投入、期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出三個(gè)投入產(chǎn)出向量構(gòu)成，使用m單位投入產(chǎn)生S₁的期望產(chǎn)出和S₂的非期望產(chǎn)出，θ是集合R_n上的非負(fù)權(quán)重向量。該模型包含三種指標(biāo)，投入指標(biāo)S_-、期望產(chǎn)出指標(biāo)S^g和非期望產(chǎn)出指標(biāo)S^b。投入指標(biāo)主要有資本、勞動(dòng)力以及能源投入，分別以資本存量、年均就業(yè)人數(shù)和能源消費(fèi)總量表示；期望產(chǎn)出指標(biāo)則是GDP，非期望產(chǎn)出指標(biāo)是二氧化碳的排放量，由此測(cè)算出的目標(biāo)函數(shù)值ρ^*便是本文低碳轉(zhuǎn)型Tjx的另一種衡量方式。同時(shí)基于傳統(tǒng)DEA效率測(cè)算的分解方式，可以得到純技術(shù)效率（TC）和規(guī)模效率（EC）。本文將自變量AuditPost與上述三個(gè)結(jié)果進(jìn)行回歸，結(jié)果顯示，審計(jì)試點(diǎn)與低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）之間效依然呈正相關(guān)關(guān)系，且對(duì)技術(shù)效率指標(biāo)和規(guī)模效率指標(biāo)均為提升作用，說(shuō)明審計(jì)試點(diǎn)推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的背后，實(shí)質(zhì)是促進(jìn)了技術(shù)效率的進(jìn)步與規(guī)模效率的上升。

（四）機(jī)制檢驗(yàn)

根據(jù)式（1）與式（2）、式（3）構(gòu)建的“中介效應(yīng)”模型，本文對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)影響低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的作用機(jī)制進(jìn)行檢驗(yàn)和闡釋，表4已報(bào)告了式（1）的回歸結(jié)果，故表5中列示的即為式（2）與式（3）的回歸結(jié)果。表（5）中列（1）、列（3）、列（5）、列（7）的回歸結(jié)果均在1%的水平上顯著，表明審計(jì)試點(diǎn)可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、降低煤炭能源消費(fèi)占比、促進(jìn)綠色技術(shù)創(chuàng)新、提升陸地植被碳匯功能。在將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Industry）、能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)（Coal）、綠色創(chuàng)新（Tech）、陸地植被碳匯（Green）作為中介變量加入回歸中，回歸結(jié)果依然顯著，表明了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、降低煤炭能源消費(fèi)占比、促進(jìn)綠色技術(shù)進(jìn)步、提升陸地植被碳匯功能是審計(jì)試點(diǎn)助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的作用機(jī)制，中介效應(yīng)存在。同時(shí)，我們使用Bootstrap隨機(jī)重復(fù)抽樣500次，Sobel Z值在統(tǒng)計(jì)上依然顯著，驗(yàn)證了結(jié)論的可靠性。

五、進(jìn)一步分析

（一）空間外溢效應(yīng)

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)城市低碳轉(zhuǎn)型具有明顯的空間溢出效應(yīng)。一方面，在審計(jì)試點(diǎn)帶來(lái)的環(huán)?？?jī)效考核壓力與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力雙重作用下，地方政府可能會(huì)借助環(huán)境分權(quán)體制下政府間環(huán)境政策協(xié)調(diào)不足而產(chǎn)生的跨界污染轉(zhuǎn)移空間以及環(huán)境污染的負(fù)外部性機(jī)會(huì)，以最小的環(huán)境治理成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益，主要表現(xiàn)為在具備跨界污染條件的地區(qū)，為污染密集型企業(yè)提供優(yōu)惠性政策，吸引企業(yè)在這些地區(qū)集聚^[31]，依靠高能耗企業(yè)強(qiáng)大的創(chuàng)稅能力，為本地區(qū)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益，但同時(shí)卻增加了相鄰地區(qū)的碳排放量。另一方面，當(dāng)審計(jì)監(jiān)督使得某城市的碳排放治理受到激勵(lì)與約束時(shí)，不僅會(huì)提升本地區(qū)的碳排放治理水平與碳排放績(jī)效，還會(huì)對(duì)周邊城市產(chǎn)生“震懾效應(yīng)”“榜樣效應(yīng)”“示范效應(yīng)”^[32]，促進(jìn)周邊城市積極遏制高能耗、高排放企業(yè)盲目發(fā)展，學(xué)習(xí)先進(jìn)的低碳治理模式，提升碳排放治理能力，加強(qiáng)企業(yè)間綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的相互交流、相互學(xué)習(xí)，尤其是低碳知識(shí)的分享與傳播，提高企業(yè)的技術(shù)水平與勞動(dòng)生產(chǎn)率，推動(dòng)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)作為國(guó)家環(huán)境治理的重要考核制度，能夠很好地跟蹤審計(jì)本地區(qū)及相鄰地區(qū)碳排放治理情況，有助于促進(jìn)區(qū)域碳排放治理方案的統(tǒng)籌規(guī)劃和落實(shí)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力度、擴(kuò)大監(jiān)管范圍，形成碳排放治理的區(qū)域合力。由此可見(jiàn)，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)周邊城市低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的空間外溢效應(yīng)，是區(qū)域碳排放合作治理與跨界轉(zhuǎn)移共同作用的結(jié)果。

根據(jù)上述理論分析可知，低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展存在明顯的空間關(guān)聯(lián)性。為了更好地研究領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)碳排放績(jī)效的影響，本文將城市之間的“空間外溢效應(yīng)”考慮進(jìn)來(lái)，使用地理距離權(quán)重矩陣進(jìn)行空間計(jì)量分析^[33]。首先，本文使用如下所示的空間杜賓模型（SDM）：

本文使用地理權(quán)重矩陣進(jìn)行空間計(jì)量分析，并計(jì)算了2006—2017年城市低碳轉(zhuǎn)型的全局MoranI指數(shù)與局部Moran指數(shù)散點(diǎn)圖。全局MoranI結(jié)果如表6所示，低碳轉(zhuǎn)型的全局MoranI指數(shù)均在1%的水平上顯著，表明城市低碳轉(zhuǎn)型存在正向的空間自相關(guān)。局部Moran散點(diǎn)圖顯示【限于篇幅，局部Moran散點(diǎn)圖未列示，留存?zhèn)渌??！?，低碳轉(zhuǎn)型的Moran指數(shù)所對(duì)應(yīng)的點(diǎn)大多在第一象限與第三象限，即各城市在局部空間上具有較強(qiáng)的正向促進(jìn)效果。同時(shí)觀察2006年與2017年的局部莫蘭散點(diǎn)圖可知，落入第一象限與第三象限的點(diǎn)有明顯增加，反映出低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展在城市間的相關(guān)性提高。

為進(jìn)一步確定空間杜賓模型的具體形式，本文對(duì)模型進(jìn)行計(jì)量檢驗(yàn)^[34]，檢驗(yàn)結(jié)果如表7所示。LM-Lag檢驗(yàn)、LM-Error檢驗(yàn)、R-LM-Lag檢驗(yàn)、R-LM-Error檢驗(yàn)均通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明SAR模型與SEM模型均適用；地理距離權(quán)重矩陣下SDM模型的Hausman檢驗(yàn)結(jié)果均支持時(shí)空雙重固定效應(yīng)空間計(jì)量模型。因此，本文采用包含了時(shí)空雙重固定效應(yīng)的空間杜賓模型，對(duì)審計(jì)試點(diǎn)與低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的空間相關(guān)性進(jìn)行分析。

為了比較和檢驗(yàn)各變量參數(shù)估計(jì)的穩(wěn)健性，本文采用空間杜賓模型（SDM）進(jìn)行估計(jì)的同時(shí)，還分別列出了空間自回歸模型（SAR）與空間誤差模型（SEM）的估計(jì)結(jié)果。由表8可知，審計(jì)試點(diǎn)的系數(shù)為正值，且在1%的水平上顯著，表明實(shí)施了審計(jì)的地區(qū)，本地區(qū)的低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展更好。審計(jì)試點(diǎn)的空間滯后項(xiàng)系數(shù)為正值，且在1%的水平上顯著，表明本地區(qū)的審計(jì)試點(diǎn)對(duì)其他地區(qū)的低碳轉(zhuǎn)型也具有促進(jìn)作用，空間外溢效應(yīng)存在。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人監(jiān)督背景的影響

《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用條例》要求選拔任用黨政領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)遵循“事業(yè)為上、人崗相適、人事相宜”的原則【參見(jiàn)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》，人民日?qǐng)?bào)，2019-03-18（1）?！?。因此，在中央深化改革、加強(qiáng)監(jiān)管的大背景下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在人事安排上會(huì)更加強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力^[35]。于是本文手工搜集整理了2006—2017年地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任職背景情況，若地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人曾在審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等部門任職，則稱之為具有監(jiān)督背景（Back=1），否則為不具有監(jiān)督背景（Back=0），據(jù)此將樣本進(jìn)行分組，分組后的回歸結(jié)果如表9列（1）與列（2）所示。在審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人具有監(jiān)督背景的地區(qū)，審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響更加顯著，說(shuō)明審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)效用的發(fā)揮確實(shí)產(chǎn)生了影響。

（三）政府審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有重要意義^[36]。在我國(guó)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)服從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即同時(shí)受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，這樣的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制雖然在很長(zhǎng)一段時(shí)間里發(fā)揮了政府審計(jì)的監(jiān)督效能，但也存在了獨(dú)立性欠缺的弊端。為使地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性得到保證，2015年12月中辦與國(guó)辦出臺(tái)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，明確了江蘇省、浙江省、廣東省、山東省、貴州省、云南省和重慶市作為試點(diǎn)，推行省以下人財(cái)物管理體制改革，從人事任免、組織管理以及經(jīng)費(fèi)劃撥等方面提升地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，有效保障了審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。因此，本文將上述七省市視為政府審計(jì)獨(dú)立性較高的地區(qū)（Independent=1），其余省區(qū)市則視為獨(dú)立性相對(duì)較低的地區(qū)（Independent=0），以此考察政府審計(jì)獨(dú)立性高低在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)影響低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)是否會(huì)產(chǎn)生異質(zhì)性作用?；貧w結(jié)果如表9列（3）與列（4）所示，在政府審計(jì)獨(dú)立性較高的地區(qū)，審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型（Tjx）的影響更加顯著，表明獨(dú)立性確實(shí)成為影響審計(jì)效能發(fā)揮的重要因素。

（四）低碳城市政策的影響

低碳城市建設(shè)是推動(dòng)低碳發(fā)展的重要政策。國(guó)家發(fā)改委曾在2010年與2012年分別公布了兩批低碳城市試點(diǎn)地區(qū)，前后涉及三十多個(gè)城市，并且就試點(diǎn)過(guò)程中單位GDP碳排放、非化石能源消費(fèi)占比等設(shè)定目標(biāo)，成為試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展低碳轉(zhuǎn)型的重要推動(dòng)力。那么自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在對(duì)地方政府的碳排放治理情況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，是否會(huì)加大低碳城市審計(jì)的力度，以評(píng)價(jià)該地區(qū)主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否充分貫徹執(zhí)行中央生態(tài)文明建設(shè)方針政策和決策部署？故本文根據(jù)上述文件將樣本劃分為低碳城市試點(diǎn)樣本（Low=1）與非低碳城市試點(diǎn)樣本（Low=0）重新進(jìn)行回歸。結(jié)果如表9列（5）與列（6）所示，審計(jì)試點(diǎn)在低碳政策實(shí)施地區(qū)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響更加顯著，說(shuō)明國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)重點(diǎn)政策的執(zhí)行情況成為審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行環(huán)境治理與碳排放治理責(zé)任的關(guān)鍵內(nèi)容。

（五）“資源詛咒”的影響

“資源詛咒”現(xiàn)象指的是，在自然資源豐富的地區(qū)，勞動(dòng)、資本等生產(chǎn)要素傾向于流入門檻較低的資源產(chǎn)業(yè)部門，并形成黏滯效應(yīng)、吸納效應(yīng)與鎖定效應(yīng)，導(dǎo)致過(guò)度依賴自然資源、破壞生態(tài)環(huán)境，而單一的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)又缺乏可持續(xù)性^[37]?！额I(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》中明確指出，要對(duì)地方政府和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部遵守自然資源資產(chǎn)管理法律法規(guī)情況、自然資源資產(chǎn)管理重大決策情況、完成自然資源資產(chǎn)管理目標(biāo)情況開(kāi)展審計(jì)，就是要避免地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)而簡(jiǎn)單、粗暴地開(kāi)采自然資源，形成對(duì)自然資源的高度依賴，最后反而出現(xiàn)“資源詛咒”的現(xiàn)象，即避免經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可持續(xù)、生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的悲劇。因此，本文參考相關(guān)研究^[34]，以資源型產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)占工業(yè)部門總資產(chǎn)的比重來(lái)衡量地區(qū)資源依賴程度【本文借鑒已有文獻(xiàn)^[37]甄別資源產(chǎn)業(yè)的做法，將包括煤炭開(kāi)采與洗選業(yè)、石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、有色金屬礦采選業(yè)等采礦類行業(yè)視為資源型產(chǎn)業(yè)?！?，再根據(jù)資源依賴程度的中位數(shù)進(jìn)行分組，將樣本劃分為資源依賴程度高（Curse=1）與資源依賴程度低（Curse=0）的兩部分進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表9列（7）與列（8）所示。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在對(duì)資源依賴程度較高的地區(qū)更好地發(fā)揮了監(jiān)督作用，從而更加顯著地推動(dòng)了這些地區(qū)的低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，以保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的“雙落地”。

六、結(jié)論性評(píng)述

為探索國(guó)家審計(jì)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響，本文將自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)2014—2017年的試點(diǎn)工作視為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，選取2006—2017年283個(gè)地級(jí)市面板數(shù)據(jù)作為樣本，通過(guò)多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型和空間杜賓模型實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響，研究結(jié)論如下：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)顯著推動(dòng)了低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展，并且該結(jié)論在平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、PSM-DID檢驗(yàn)、安慰劑檢驗(yàn)和更換變量衡量方式檢驗(yàn)后依然穩(wěn)?。划a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、煤炭能源消費(fèi)占比降低、綠色技術(shù)創(chuàng)新以及林草面積擴(kuò)大是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)助力低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的作用機(jī)制；進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，審計(jì)試點(diǎn)對(duì)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的影響存在空間外溢效應(yīng)，并且在政府審計(jì)獨(dú)立性較高的地區(qū)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人具有監(jiān)督背景的地區(qū)、低碳政策實(shí)施地區(qū)以及自然資源依賴程度較高的地區(qū)，審計(jì)推動(dòng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的作用更加顯著。

結(jié)合上述研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：（1）審計(jì)應(yīng)保障產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督效能，大力淘汰落后產(chǎn)能，以高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求來(lái)遏制高能耗、高排放項(xiàng)目盲目發(fā)展，同時(shí)積極助力培育新產(chǎn)能，依據(jù)相關(guān)政策要求監(jiān)督財(cái)政資金的管理、分配與使用，引導(dǎo)財(cái)政資金流向，大力發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)。（2）審計(jì)應(yīng)監(jiān)督能源體系清潔高效。嚴(yán)格控制“十四五”時(shí)期煤炭消費(fèi)增長(zhǎng)，若發(fā)生惡劣的自然資源破壞事件，審計(jì)需對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任進(jìn)行界定，并提出處理處罰建議。（3）審計(jì)應(yīng)促進(jìn)綠色技術(shù)不斷進(jìn)步。要不斷提高審計(jì)強(qiáng)度、擴(kuò)大審計(jì)范圍，倒逼轄區(qū)內(nèi)企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)的規(guī)章制度，增加企業(yè)的環(huán)保投入、購(gòu)置環(huán)保設(shè)備，進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新。（4）審計(jì)應(yīng)持續(xù)保護(hù)林草資源。檢查地方政府是否制定、出臺(tái)相關(guān)的保護(hù)、管理制度，發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在的不足之處，檢查地方政府是否在年度預(yù)算中及時(shí)、足額安排配套資金，對(duì)管理和使用配套資金的真實(shí)性、合法性與效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在擠占、套取、冒領(lǐng)以及貪污挪用等違紀(jì)違法行為。（5）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)關(guān)注低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的空間外溢效應(yīng)。充分研究相鄰城市產(chǎn)業(yè)布局和環(huán)境政策之間的差異，既要謹(jǐn)防碳排放的大量轉(zhuǎn)移，也要倡導(dǎo)加強(qiáng)碳排放的區(qū)域合作治理，從而使相鄰城市間的碳排放績(jī)效實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

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[責(zé)任編輯：黃 燕]

Study on the Impact of National Audit on Low-Carbon Transformation Development：Evidence from the Pilot of Audit for Outgoing Officials on Natural Resource Assets

LI Zhaodong¹， GUO Lei²

（1. School of Government Audit， Nanjing Audit University， Nanjing 211815， China; 2. Audit Department， Shanghai Pudong Development Bank， Shanghai 200001， China）

Abstract： Low-carbon transformation development is the only way to achieve the goal of “dual carbon”. In order to explore the path of national audit to promote low-carbon transformation， this paper uses the panel data of 283 prefecture-level cities as samples， builds a multi-time-point difference model， and tests the impact of pilot audit of leading officials natural resource assets on the development of low-carbon transformation. The study found that the audit pilot can improve low-carbon transformation by promoting industrial structure upgrading， reducing the proportion of coal energy consumption， promoting green technology progress， and protecting forest and grass resources. Further analysis shows that the impact of pilot audit on the development of low-carbon transformation has a spatial spillover effect， and in regions with higher independence of government audit， regions with supervisory backgrounds of audit institution leaders， regions with low-carbon policy implementation， and regions with high dependence on natural resources， the role of the pilot audit in promoting low-carbon transformation is more significant. The conclusion is helpful to the construction of audit evaluation standards for outgoing officials natural resource assets under the goal of “dual carbon” and also provides necessary empirical support and policy notes for national audit to promote the development of low-carbon economic transformation in China.

Key Words： national audit; audit for outgoing officials on natural resource assets; low-carbon transformation development; industrial structure; energy consumption structure; green technological innovation; vegetation carbon sink; spatial spillover; environmental governance