王新惠

[摘 要]國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開對基礎設施建設領域的持續(xù)投入。我國在公共基礎設施方面的建設成就引人注目，國有資產總體規(guī)模不斷壯大，城市面貌煥然一新。但是在取得成績的同時，也需注意到國有資產管理上存在的問題，部分行政事業(yè)單位基本建設項目長期掛賬在在建工程中；部分資產雖已投入使用，但由于各種原因，沒有及時轉為固定資產，影響了政府會計信息質量，降低了國有資產使用效益。在實務中，行政事業(yè)單位在建工程轉固問題成為政府資產管理的痛點難點。文章通過對行政事業(yè)單位在建工程轉固難問題的具體原因進行分析探討，對加快推動在建工程及時轉固提出了相應的對策建議，以供參考。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位；在建工程轉固；長期掛賬；竣工財務決算

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）06-0086-03

近年來，國家對國有資產的管理高度重視，逐漸提高了對在建工程管理的相關要求，在制度層面上，從資產管理、財務核算等方面相繼出臺了一系列制度文件，對在建工程的規(guī)范管理與核算提出了明確的要求。2 0 1 9年1月，財政部印發(fā)了《關于加快做好行政事業(yè)單位長期已使用在建工程轉固工作的通知》，文件中明確規(guī)定項目主管部門應當指導和督促項目建設單位，在完成項目竣工驗收、工程竣工價款結算、資產交付使用后，按規(guī)定及時辦理在建工程轉固手續(xù)。2 0 2 1年國務院公布了《行政事業(yè)性國有資產管理條例》，其中對采用建設方式配置資產的項目辦理竣工財務決算的最長期限進行了明確規(guī)定，對已交付但未辦理竣工財務決算的建設項目，明確了應按照國家統(tǒng)一的會計制度確認資產價值，從政策法規(guī)角度對在建工程管理作出了具體規(guī)定。盡管行政事業(yè)單位對此問題的重視程度逐步提高，但在實務中依舊存在諸多現(xiàn)實問題需要解決。

一、行政事業(yè)單位在建工程轉固的現(xiàn)狀

在建工程轉固定資產，是指行政事業(yè)單位建設項目建設完成并經(jīng)相關部門驗收合格后，對達到預計可使用狀態(tài)的工程進行資本化處理，確認為固定資產或公共基礎設施、保障性住房、無形資產的過程。傳統(tǒng)的在建工程轉固，應按照相關規(guī)定依次辦理：建設項目竣工驗收、工程竣工價款結算、竣工財務決算、竣工決算審計、竣工財務決算審核和批復、資產交付使用、賬務調整。在實際的政府投資建設項目專項審計工作中可發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位普遍存在在建工程數(shù)額過大且掛賬時間較長等問題，部分項目已掛賬多年仍沒有轉為固定資產。部分資產已經(jīng)投入使用，甚至個別實物資產已經(jīng)拆除報廢，但由于項目資料手續(xù)不全、未辦理財務竣工決算等各種原因，依然在賬中沒有核銷[ 1 ]。

按照《政府會計準則第3號——固定資產》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產、公共基礎設施，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工財務決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。但在實際情況中，由于工程項目數(shù)量龐大，涉及部門眾多，遺留問題復雜，以暫估值轉固在執(zhí)行層面操作難度大，目前尚無統(tǒng)一的詳細標準和參考依據(jù)，在建工程轉固工作推進緩慢。

二、行政事業(yè)單位在建工程轉固存在的問題

（一）在建工程轉固管理不到位，業(yè)務部門與財務部門溝通不暢

部分行政事業(yè)單位對在建工程轉固問題認識不夠，把精力重點放在抓項目建設上，對后續(xù)的在建工程轉固疏于管理，造成部分項目已竣工驗收甚至已經(jīng)交付使用，卻遲遲未辦理竣工財務決算。業(yè)務部門和財務部門獲得的信息不同步，各自為政，存在信息不對稱的現(xiàn)象，導致賬務信息無法及時準確調整[ 2 ]。例如，部分項目已經(jīng)完成竣工財務決算，但建設單位沒有及時向財政部門申請審核批復，財務部門拒絕接收僅為第三方機構編制的無主管部門批復的決算資料；建設部門對在建工程項目資金結算方面的信息底數(shù)不清，完全依賴財務部門的賬務數(shù)據(jù)。由于工程項目數(shù)量異常龐大，財務人員在記賬過程中難免存在疏漏，如會計科目使用有誤、將工程項目混淆計入其他項目等，僅依靠賬面信息無法保證數(shù)據(jù)完全準確。

（二）在建工程轉固流程不完善，缺少操作層面的系統(tǒng)性指引

第一，暫估值價值標準不統(tǒng)一。按照《政府會計準則第3號——固定資產》《政府會計準則第5號——公共基礎設施》相關規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產、公共基礎設施，應按照估計價值入賬，待辦理竣工財務決算后再按實際成本調整原來的暫估價值?！墩畷嫓蕜t制度解釋第4號》明確估計價值應當根據(jù)“在建工程”科目相關明細科目的賬面余額確定。但實際情況中，受到地方財政財力限制等因素的影響，部分工程項目雖已達到結算支付條件卻無法支付，如果僅按照在建工程賬面余額入賬，會造成與最終實際資產價值偏差過大；如果綜合考慮實際支付成本、應付未付工程價款等情況，暫估資產價值將更為合理，但又會造成往來款項過大、清理不及時等問題。

第二，無法形成資產、資產產權明確歸屬家庭和個人的工程項目。按照相關規(guī)定可以計入在建工程下的二級科目“在建工程—待核銷基建支出”中進行核算，但由于竣工決算手續(xù)滯后等原因，待核銷基建支出始終無法快速核銷，而一直掛賬，費用化的工程支出無法從在建工程中快速剝離，影響數(shù)據(jù)統(tǒng)計結果。

（三）建設項目工程的實物資產管理較為混亂

第一，部分實物資產狀態(tài)難以確認。由于歷史原因，部分項目已經(jīng)拆除或在原有形態(tài)基礎上進行覆蓋，進而無法辨別和確認其狀態(tài)。一個完整的工程項目除施工外，前期還涉及規(guī)劃、可研立項、造價咨詢、勘察設計、測繪等環(huán)節(jié)，工程進行中涉及監(jiān)理、進度款結算；完工后涉及驗收、交付使用、決算、產權辦理等環(huán)節(jié)，涉及資料眾多，由于項目歷時長，經(jīng)手人員發(fā)生變更，已無法提供完整的工程資料，通過第三方資產評估機構評估價值也較為困難。

第二，實物資產實際已經(jīng)交付使用但未向財務部門提交相關資料。建設單位在項目竣工驗收通過后，便辦理了資產交付使用手續(xù)，但未及時告知財務部門，導致財務人員對資產是否交付使用完全不知情，實物資產與賬務核算沒有實現(xiàn)同步[ 3 ]。

第三，資產盤點不及時，資產交付明細不完整。由于建設部門缺乏資產管理意識，資產盤點往往流于形式，導致資產交付明細表提供的信息不完整，且在實物資產移交時也沒有逐個核實資產具體信息。

三、行政事業(yè)單位在建工程轉固困難的原因

（一）相關制度建設不完善

在建工程轉固方面沒有建立完善的制度，在執(zhí)行過程中常常毫無頭緒。項目監(jiān)管涉及部門眾多，其中包括建設、財政、發(fā)改、環(huán)保等相關部門，項目建設前期對后期轉固問題研究謀劃不足，缺乏全局統(tǒng)籌觀念。比如轉固工作的牽頭部門是哪個，項目中若涉及多個資產管理維護單位具體由誰入賬，估計價值入賬的具體標準是什么，特殊情況會計如何處理，哪種類型的工程可以直接費用化，哪種類型的工程需要進行資本化核算，代建單位在工程主體建設完成后財務賬應在轉固之前還是轉固之后移交等涉及諸多細節(jié)的復雜問題，目前沒有系統(tǒng)的可操作性強的行動指引。大多數(shù)行政事業(yè)單位主動破解在建工程轉固難題的信心和決心不夠強烈，傾向于觀望等待借鑒其他地區(qū)成功經(jīng)驗，或者等到竣工決算批復后再進行統(tǒng)一整改處理。

（二）專業(yè)領域人才隊伍建設滯后

當前，我國正處于制度改革創(chuàng)新時期，政策要求更新速度持續(xù)加快，管理要求逐步精細化。很多工作人員的思想認識依舊停留在過去只關注速度、不注重質量的粗放式管理模式中，知識結構未及時更新，專業(yè)技能和綜合素質都有待提高。特別是在處理較為復雜的在建工程轉固問題時，由于個體的知識能力有限，僅依靠1～2個項目負責人和財會人員，無法做到面面俱到；加上部分工作人員日常工作量較多，在處理數(shù)據(jù)量巨大又瑣碎的工程信息時，稍有馬虎就會導致數(shù)據(jù)錯誤、信息失真等情況發(fā)生，因此組建包括建設工程、資產管理、財務管理、信息技術應用等在內的專業(yè)知識人才隊伍迫在眉睫。

（三）業(yè)務與財務融合程度較低

目前，行政事業(yè)單位在政府投資建設領域方面的業(yè)財融合程度仍然較低，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，建設部門更加關注工程實際施工進度和工程質量，而財務部門更側重于會計核算與預算執(zhí)行，業(yè)務部門和財務部門由于專業(yè)立場、職責目標不一致，導致在進行相關決策時難以協(xié)同。

第二，業(yè)務部門和財務部門之間缺乏有效的信息共享機制，目前的資產管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析能力薄弱，功能不夠強大，導致雙方較難理解對方的實際需求，很難做到互相配合，難以共同制訂科學、合理、具體的在建工程轉固問題的解決方案。

四、加快推動在建工程轉固問題的解決對策

（一）健全工程全周期管理制度，完善在建工程轉固流程細則

其一，行政事業(yè)單位要加強基本建設項目前瞻性思考，領導層面要高位統(tǒng)籌，成立在建工程轉固專項工作小組，與財政、建設、資產接收單位等部門協(xié)調聯(lián)動，明確牽頭部門，明晰分工職責和轉固時限，壓實主體責任，將轉固工作成果與績效考核相掛鉤[ 4 ]。完善在建工程轉固流程細則，制定在建工程轉固操作指引手冊，對于暫估值入固定資產的標準和口徑進行統(tǒng)一，對于可以直接費用化的工程支出進行明確界定，制訂詳細方案，保證轉固工作有據(jù)可依。執(zhí)行層面按照制度、流程、手冊認真落實，在會計實務處理上，盡量做到精細化暫估入賬，加快工程竣工財務決算編制與審核批復，使暫估值與最終值的資產總額與資產類別盡量一致，避免財務數(shù)據(jù)頻繁調賬，影響會計信息質量。

其二，行政事業(yè)單位要強化財務管理意識，轉變傳統(tǒng)管理觀念，將項目建設與財務管理同步推進，在解決歷史遺留問題的基礎上，加強新建項目的統(tǒng)籌管理。建設單位要注重工程建設，注重工程項目財務管理的規(guī)范化建設，增強主動擔當意識，把財務基礎工作做細做實。

（二）加強業(yè)務知識培訓，組建高素質跨專業(yè)人才隊伍

從目前在建工程轉固困難的現(xiàn)狀來看，管理人員、工作人員對此項工作表面上是因為不熟悉、無從下手，根本原因是專業(yè)知識的匱乏，對現(xiàn)行政策的掌握不全面不系統(tǒng)。因此，務必加強對工程和財務專業(yè)知識的系統(tǒng)培訓。定期組織內部學習，邀請單位內部專業(yè)人士分享交流在建工程管理、核算經(jīng)驗；根據(jù)業(yè)務需要，不定期組織工作人員參加外部專業(yè)培訓課程，或邀請建設資金財務管理領域的專家進行培訓授課，幫助工作人員提升專業(yè)知識水平和能力；組建高素質跨專業(yè)人才隊伍，增加項目建設負責人、工程資料保管負責人、財務人員配備；制定合理的人才激勵制度，激發(fā)工作人員干事熱情和創(chuàng)新管理思維。同時，鼓勵建設部門和財務部門人員相互交流，打破部門間的壁壘，促進業(yè)財融合，實現(xiàn)跨部門協(xié)同[ 5 ]。

（三）實行項目精細化管理，注重資產管理信息化建設

強化工程項目精細化管理，加強實物資產管理，建設部門應定期或不定期對實物資產進行盤點，全面厘清在建工程項目實際狀態(tài)，認真核查目前掛賬未轉固的全部在建工程，按照資產實際使用狀態(tài)、建設時間、完工時間、實際支付成本、應付未付工程款、合同值、結算值、決算值等進行細化分解，隨項目進度實時更新相關數(shù)據(jù)，做到心中有數(shù)，為在建工程轉固高效推進做好前期基礎工作；規(guī)范會計核算，嚴格按照《政府會計準則》《基本建設財務規(guī)則》要求，依據(jù)業(yè)務部門提供的工程相關資料及時入賬，認真仔細復核，為后期轉固工作的開展提供準確的財務數(shù)據(jù)。

注重資產管理信息化建設，優(yōu)化現(xiàn)有資產管理數(shù)據(jù)平臺操作使用和功能模塊，將實際操作中遇到的軟件應用問題及時反饋給開發(fā)團隊，推行工程檔案電子化管理，建立在建工程項目電子臺賬，將其與財務數(shù)據(jù)定期對賬，為項目最終的竣工財務決算提供科學準確的數(shù)據(jù)來源。

五、結語

將在建工程項目及時轉入固定資產等科目中進行核算，是新政府會計制度下以權責發(fā)生制為原則的政府會計核算的一次創(chuàng)新嘗試。由于歷史遺留、相關實踐經(jīng)驗案例不足、暫估值入賬計量復雜等原因，在建工程轉固工作在實務中存在諸多困難。但從長遠來看，加快推動在建工程轉固，對厘清政府投資項目價值，加強公共基礎設施等國有資產管理，全面完善政府支出績效管理具有重要意義。行政事業(yè)單位需要轉變思想觀念，主動擔當作為，充分學習掌握現(xiàn)行政策法規(guī)，逐步完善和健全建設項目資產管理制度和流程，努力解決實際問題，保障在建工程“應轉盡轉”工作落到實處。

參考文獻：

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