余贄瑋

摘要：新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，制造企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中存在著較大的壓力和挑戰(zhàn)，壓縮成本空間成為關(guān)鍵，同時(shí)要求企業(yè)成本管理的重點(diǎn)由以往的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向全過(guò)程，就是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、售后、環(huán)境等諸多環(huán)節(jié)入手，實(shí)施全面成本管理?；诖?，文章立足實(shí)際，在闡明制造企業(yè)成本管理內(nèi)涵、要素及價(jià)值的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題，并針對(duì)性提出了具體的優(yōu)化策略，具有一定指導(dǎo)價(jià)值。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本管理；存在問(wèn)題；優(yōu)化策略

一、引言

制造企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色，其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和發(fā)展效益不僅關(guān)系到企業(yè)自身的生存發(fā)展，而且關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，以及全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜演變，制造企業(yè)面臨的成本壓力越來(lái)越大，要求通過(guò)有效控制手段進(jìn)行緩解，以尋求更多效益空間，培育提升制造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來(lái)，許多制造企業(yè)在成本管理改革上進(jìn)行了有益探索，取得了許多新突破，但在具體應(yīng)用層面也存在許多弊端與局限性，要進(jìn)行客觀審視與分析，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況靈活應(yīng)對(duì)，以尋求成本管理的高效實(shí)施，助力制造企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、基本概述

（一）成本管理

本文研究的成本管理，更多是全面成本管理，要求打破傳統(tǒng)單一的產(chǎn)品制造成本管理局面，向全過(guò)程成本管理思維轉(zhuǎn)變，根本訴求就是幫助企業(yè)達(dá)到投入產(chǎn)出最優(yōu)化目標(biāo)。全面成本管理具有較強(qiáng)的現(xiàn)代性，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程中，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所投入的各項(xiàng)資源、成本實(shí)施統(tǒng)籌配置、優(yōu)化調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)全員參與其中，最大程度降低全業(yè)務(wù)流程成本，規(guī)避企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)，培育提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）基本要素

第一，全方位。企業(yè)在成本管理實(shí)施中，要調(diào)用所有資源進(jìn)行全方位的成本管控，以確保實(shí)現(xiàn)成本管理效果的最佳化目標(biāo)。

第二，全過(guò)程。企業(yè)在成本管理實(shí)踐中，要將其貫穿于業(yè)務(wù)各層面、各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，形成完善的流程體系，各要素相互關(guān)聯(lián)、制衡，以保證企業(yè)價(jià)值增值最大化。

第三，全員參與。全面成本管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，企業(yè)全員參與其中才能達(dá)到預(yù)期效果。企業(yè)管理者要進(jìn)行有效的宣傳教育，讓所有員工充分認(rèn)識(shí)到自己作為企業(yè)資源使用者，是責(zé)任承擔(dān)者，在成本管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)管理者則要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和思想建設(shè)，不斷提高成本管理能力，以優(yōu)化成本投入，為順利達(dá)成成本管理目標(biāo)創(chuàng)造良好環(huán)境。

（三）應(yīng)用價(jià)值

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)講，全面成本管理的實(shí)施有著非常重要的應(yīng)用價(jià)值，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

第一，有助于擴(kuò)大再生產(chǎn)。企業(yè)開(kāi)展價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的前提是成本競(jìng)爭(zhēng)，平均成本越低，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就越顯著。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求達(dá)到一定水平后，通過(guò)規(guī)模生產(chǎn)就能夠?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偅ㄖ圃熨M(fèi)用、人工費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等，借此實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品與服務(wù)單位平均成本穩(wěn)步下降的目標(biāo)。規(guī)?；a(chǎn)還可以實(shí)現(xiàn)規(guī)?；少?gòu)，通過(guò)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，降低采購(gòu)成本的同時(shí)，共享其技術(shù)與改革成果，進(jìn)而提高產(chǎn)品研發(fā)速度，縮短生產(chǎn)周期，形成再生產(chǎn)擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)。成本管理的有效實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)規(guī)模，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)人才結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)，提高生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，確保員工獲得穩(wěn)定收益，提高企業(yè)凝聚力。

第二，有助于豐富業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)渠道。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)，構(gòu)建業(yè)務(wù)多渠道體系已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新方向，除了傳統(tǒng)批發(fā)經(jīng)營(yíng)外，還要積極開(kāi)辟商超、電商、新零售等渠道，只有如此才能有效提高市場(chǎng)占有率。精準(zhǔn)有效的投入可以產(chǎn)出可觀效益，提高企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率，并帶來(lái)更多的資金。多元渠道的開(kāi)辟，除了要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，還要進(jìn)行有效的成本管理。成本包括前期產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本和后續(xù)維持成本，前期成本主要包括市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)備投入等，后續(xù)成本主要包括廣告宣傳、員工薪資、房屋租金等，通過(guò)有效的成本管理可以最大程度降低上述領(lǐng)域的成本投入，然后將更多成本投入業(yè)務(wù)渠道開(kāi)辟中，進(jìn)而形成良性循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第三，有助于培育提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。部分制造行業(yè)整體市場(chǎng)占有率不高的主要原因是制造難度較低，產(chǎn)品同質(zhì)化問(wèn)題嚴(yán)重，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，只要投入較少成本就能夠?qū)崿F(xiàn)大規(guī)模生產(chǎn)，特別是家庭作坊式企業(yè)，也就是典型的低端制造品行業(yè)。但該行業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，主要生產(chǎn)的是大眾化消費(fèi)品，消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣又存在較大差異，且對(duì)價(jià)格有較強(qiáng)敏感性，這就決定了價(jià)格是影響產(chǎn)品銷(xiāo)量的核心因素，同時(shí)也決定了相關(guān)企業(yè)產(chǎn)品議價(jià)能力較低，以及整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)率不高。受此影響，制造企業(yè)只有通過(guò)“減價(jià)促銷(xiāo)”的方式才能產(chǎn)生足夠利潤(rùn)。但降低產(chǎn)品價(jià)格需要通過(guò)精準(zhǔn)成本控制，以達(dá)到最優(yōu)成本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而降低業(yè)務(wù)流程成本。也就是說(shuō)，有效的成本管理，將幫助制造企業(yè)制定最有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，形成顯著競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保企業(yè)具備足夠利潤(rùn)空間。

三、新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本管理制度不完善

管理制度建設(shè)滯后，流程運(yùn)行不完善，是制造企業(yè)成本管理普遍存在的問(wèn)題，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)在成本管理實(shí)踐中缺乏成文的規(guī)定約束，成本核算不成系統(tǒng)，需要對(duì)以往的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新梳理，甚至在沒(méi)有理清的情況下“推倒重來(lái)”，最終使得成本管理混亂無(wú)序，根本無(wú)法體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值作用。也有部分制造企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，會(huì)形成相應(yīng)的流程文件，但隨著內(nèi)外部環(huán)境的快速變化，特別是客戶需求的不斷演變，也帶來(lái)了運(yùn)營(yíng)成本在類(lèi)型、結(jié)構(gòu)上的變化。但此時(shí)企業(yè)還沿襲以往的制度模式，這就很容易造成制度體系和成本節(jié)點(diǎn)的沖突，造成成本考核對(duì)象不適，考核結(jié)果不準(zhǔn)，無(wú)法從考核結(jié)果及相關(guān)數(shù)據(jù)中找到問(wèn)題關(guān)鍵點(diǎn)，最終導(dǎo)致成本管理低效化問(wèn)題突出。

（二）成本核算信息化水平低

部分制造企業(yè)成本核算還沒(méi)有擺脫以往的人工模式，技術(shù)含量低，信息建設(shè)滯后，雖然引進(jìn)了ERP管理系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能較為單一，相關(guān)優(yōu)勢(shì)受到抑制，停留在總賬、倉(cāng)儲(chǔ)的使用上，成本功能模塊沒(méi)有得到有效應(yīng)用，使得核算精準(zhǔn)度不高，成本核算無(wú)法精準(zhǔn)下沉到單品層面，這也使得許多數(shù)據(jù)空泛、虛化，無(wú)法看到最真實(shí)、最基本的成本數(shù)據(jù)，使得事中監(jiān)管流于形式，缺乏數(shù)據(jù)內(nèi)核支撐，最終對(duì)成本管理執(zhí)行產(chǎn)生負(fù)面影響。傳統(tǒng)成本管理框架下，財(cái)務(wù)部是成本管理的主導(dǎo)部門(mén)，所以需要處理大量核算工作，只有借助信息化系統(tǒng)才能達(dá)到預(yù)期管理效果，但許多財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有擺脫傳統(tǒng)的工作思路與模式，信息化水平較低，在信息化管理系統(tǒng)操作上存在許多不足，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息管理體系不完善，嚴(yán)重制約了全面成本管理的應(yīng)用。整體來(lái)講，制造企業(yè)成本核算模式較為粗放，產(chǎn)品盈利能力核算分析不夠深入，很難真正掌握產(chǎn)品成本構(gòu)成、訂單盈利空間等信息，最終對(duì)產(chǎn)品報(bào)價(jià)、接單產(chǎn)生了負(fù)面影響，甚至?xí)萍s未來(lái)新產(chǎn)品業(yè)務(wù)的推行。

（三）數(shù)據(jù)整合利用效率低

成本管理具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、系統(tǒng)性要求，不僅要進(jìn)行事前精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，而且要進(jìn)行事中全面監(jiān)管，以及事后及時(shí)評(píng)價(jià)分析。但就現(xiàn)狀來(lái)講，許多制造企業(yè)在數(shù)據(jù)整合分析方面存在明顯不足，無(wú)法為成本計(jì)劃、核算及監(jiān)督管理提供充分的數(shù)據(jù)支持。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的整合程度略有不足，對(duì)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的價(jià)值挖掘存在有待提升之處，再加上歷史數(shù)據(jù)在時(shí)間維度上存在局限性，更沒(méi)有辦法就數(shù)據(jù)未來(lái)的走向和趨勢(shì)展開(kāi)深入研究，如此很容易導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法精準(zhǔn)判斷未來(lái)市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)向和訴求，嚴(yán)重弱化了成本管理的職能作用。

另外，許多中小型制造企業(yè)成本管理工作始終局限在結(jié)算維度，相關(guān)工作的開(kāi)展也基本由成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，在缺少業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同的情況下，更缺少來(lái)自事前、事中及事后的全方位管控，全面預(yù)算管理處于缺位狀態(tài)。此外，部分制造企業(yè)忽略了成本管理的事后評(píng)價(jià)與分析，缺乏相應(yīng)的人員支持和資源支持，預(yù)算分析流于形式，導(dǎo)致生產(chǎn)管理階段超預(yù)算問(wèn)題頻發(fā)，相關(guān)預(yù)算偏差問(wèn)題也無(wú)法從現(xiàn)有數(shù)據(jù)中找出具體原因。

（四）成本績(jī)效考評(píng)不到位

客觀來(lái)講，制造企業(yè)成本管理在績(jī)效考評(píng)上存在不到位的問(wèn)題，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

第一，考核指標(biāo)缺乏可行性，在實(shí)施一段時(shí)間后不得不放棄，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)構(gòu)失衡，過(guò)于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。

第二，考核指標(biāo)以短期效益為主，忽略了長(zhǎng)期發(fā)展需要，指標(biāo)設(shè)定與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，一些指標(biāo)只是部門(mén)單獨(dú)設(shè)定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，未能經(jīng)過(guò)管理層決策，導(dǎo)致成本績(jī)效考核缺乏足夠的權(quán)威性、約束性。

第三，員工為了獲取獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)人為降低原料耗用的方式達(dá)成指標(biāo)任務(wù)，甚至部分員工會(huì)過(guò)分降低原料耗用，沒(méi)有根據(jù)BOM標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理生產(chǎn)，最終使得產(chǎn)品質(zhì)量下降，加大了成本風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)o企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。主要是因?yàn)槌杀究?jī)效考評(píng)指標(biāo)不合理，考核流程復(fù)雜，指標(biāo)內(nèi)容與崗位實(shí)際不符，員工對(duì)指標(biāo)認(rèn)可度、理解度較低，缺乏足夠信息參與指標(biāo)任務(wù)完成，再加上考核規(guī)范文件不細(xì)致，獎(jiǎng)懲手段單一，過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)結(jié)果的獎(jiǎng)懲，沒(méi)有與員工自我價(jià)值進(jìn)行深層對(duì)接，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。

四、新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下制造企業(yè)成本管理的優(yōu)化策略

（一）合理選擇成本方法，優(yōu)化成本管理體系

制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中要投入多方面的成本資源，包括原材料、員工薪酬及其他間接費(fèi)用等。企業(yè)要靈活精準(zhǔn)選擇成本方法，以增強(qiáng)管理貼合性，如高端制造企業(yè)最好選擇分批成本法，就是對(duì)成本進(jìn)行分解，將具體任務(wù)細(xì)化匹配到具體產(chǎn)品、批次、項(xiàng)目上，可以進(jìn)行最小單位的成本追蹤，有利于增強(qiáng)成本管理精細(xì)化。當(dāng)然，對(duì)于中低端制造企業(yè)來(lái)講，由于其屬于流水加工作業(yè)，所以更適用于分布成本法。若是產(chǎn)品多樣，流程較為復(fù)雜，或產(chǎn)量較高，則可以選擇作業(yè)成本法。在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，不少制造型企業(yè)在進(jìn)行大批量生產(chǎn)的同時(shí)，還進(jìn)行小批量的客戶定制，不僅有著成熟的業(yè)務(wù)渠道，而且有新產(chǎn)品業(yè)務(wù)擴(kuò)展，很容易出現(xiàn)成本扭曲的情況，在這樣一種情況下，更適合使用多種方法組合的方式來(lái)管控成本。若企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的成本管控軟件來(lái)進(jìn)行分批、分步核算與管理，但企業(yè)有專(zhuān)業(yè)核算軟件和信息系統(tǒng)且有一定規(guī)模，則可以選用作業(yè)成本法進(jìn)行全方位的成本核算，同時(shí)進(jìn)行過(guò)程分析、績(jī)效考評(píng)，明確產(chǎn)品獲利能力。也就是說(shuō)，制造企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，靈活合理選擇成本分析與管理方法，以增強(qiáng)成本管理精準(zhǔn)性、有效性。

另外，制造企業(yè)要重點(diǎn)加強(qiáng)成本管理體系的優(yōu)化建設(shè)，以成本管理制度為依托，以滿足客戶需求為訴求，持續(xù)優(yōu)化流程體系，不斷增強(qiáng)成本管理實(shí)效性。

第一，要優(yōu)化預(yù)算管理體系，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況明確預(yù)算管理目標(biāo)，在深入開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)調(diào)研數(shù)據(jù)展開(kāi)深入研究和分析，明確企業(yè)的市場(chǎng)定位。

第二，制造型企業(yè)要從產(chǎn)品價(jià)值鏈的角度著手，明確基于價(jià)值鏈進(jìn)行成本管控的優(yōu)點(diǎn)及關(guān)鍵點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)其和企業(yè)其他部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)與協(xié)同，在深化內(nèi)部業(yè)財(cái)融合建設(shè)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)及平臺(tái)價(jià)值，及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深層次的優(yōu)化，盡可能為成本管理創(chuàng)造有利且穩(wěn)定的環(huán)境。

第三，制造型企業(yè)必須加強(qiáng)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的判斷和分析，通過(guò)細(xì)化市場(chǎng)，合理選擇最佳的成本預(yù)算模式，如可以通過(guò)標(biāo)桿瞄準(zhǔn)法，對(duì)優(yōu)秀企業(yè)代表的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、服務(wù)質(zhì)量、管理模式等進(jìn)行對(duì)比分析，明確自身優(yōu)劣勢(shì)所在，然后進(jìn)行精準(zhǔn)調(diào)整。

第四，制造企業(yè)要明確成本預(yù)算管理的具體內(nèi)容，要基于精益化成本管理理念，從設(shè)計(jì)、采購(gòu)及生產(chǎn)等多個(gè)方面嚴(yán)格進(jìn)行成本管控，結(jié)合自身的實(shí)際需求管控庫(kù)存，對(duì)崗位結(jié)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，在精減團(tuán)隊(duì)人員的基礎(chǔ)上，全面提高人工成本的預(yù)算品質(zhì)。

（二）加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)，推進(jìn)前端成本管控

制造企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，把握數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)代機(jī)遇，加強(qiáng)相關(guān)的成本投入，推進(jìn)成本管理的前端轉(zhuǎn)移。

一方面，制造企業(yè)要積極引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，全面獲取高質(zhì)量信息資源，包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政策動(dòng)態(tài)、行業(yè)現(xiàn)狀等外部信息，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、部分發(fā)展、資源結(jié)構(gòu)等內(nèi)部信息。只有高效、全面獲取相關(guān)信息，才能確保企業(yè)成本管理決策的科學(xué)生成。

首先，企業(yè)要加強(qiáng)認(rèn)知技術(shù)、RPA技術(shù)等的創(chuàng)新應(yīng)用，提高成本資源調(diào)配能力，提高成本規(guī)劃能力，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理訴求提供技術(shù)支持；其次，制造企業(yè)要打造專(zhuān)業(yè)化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)平臺(tái)，全方位提高成本信息和數(shù)據(jù)采集、分析、利用效率，盡可能為后續(xù)成本管控提供方向性的指導(dǎo)，積極為企業(yè)戰(zhàn)略定位提供優(yōu)質(zhì)的信息服務(wù)；最后，制造型企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈、云計(jì)算等技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，提高企業(yè)成本分析和研究的可視化水平，積極利用成本數(shù)據(jù)信息打造以成本為驅(qū)動(dòng)核心的決策模型，盡可能增強(qiáng)成本管理的智能性、精準(zhǔn)性。

另一方面，制造企業(yè)要促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動(dòng)成本管控在業(yè)務(wù)前端的滲透轉(zhuǎn)移。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，制造型企業(yè)要順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)和潮流，持續(xù)優(yōu)化和推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型建設(shè)。

首先，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)發(fā)及銜接優(yōu)勢(shì)，深入推動(dòng)業(yè)財(cái)融合建設(shè)，讓財(cái)務(wù)可以精準(zhǔn)滲透到業(yè)務(wù)前端，拓寬財(cái)務(wù)管理職能邊界；其次，制造型企業(yè)必須在數(shù)字化改革準(zhǔn)備階段就邀請(qǐng)財(cái)務(wù)介入，對(duì)企業(yè)的數(shù)字化改革前景和預(yù)期成效進(jìn)行分析，對(duì)成本管理模式予以界定，明確建設(shè)重點(diǎn)；最后，還要盡可能為管理會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展和實(shí)施提供技術(shù)保障與支持，盡可能打破以往單純依靠業(yè)務(wù)平臺(tái)進(jìn)行事后分析的情況，積極從交易端挖掘信息，強(qiáng)調(diào)成本管理前瞻性的實(shí)現(xiàn)。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，完善企業(yè)的成本分析系統(tǒng)

制造企業(yè)通過(guò)對(duì)運(yùn)行相關(guān)數(shù)據(jù)全面整合與分析，能夠精準(zhǔn)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還可以借助成本分析結(jié)果了解自身優(yōu)劣勢(shì)，有利于精準(zhǔn)進(jìn)行戰(zhàn)略定位，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)數(shù)據(jù)分析必須確保全面有效，要從整體層面入手深入到具體訂單、具體產(chǎn)品，從成本分析結(jié)果中找到問(wèn)題及原因，然后制定有效解決方案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)執(zhí)行與跟進(jìn)。當(dāng)然，同樣也可以依托結(jié)果展開(kāi)回溯分析，如依托各類(lèi)報(bào)表展開(kāi)分析，時(shí)間維度上也以季度、年度為主，顯然這樣無(wú)法做到精準(zhǔn)管控，會(huì)影響成本分析效果。有效的成本分析必須從所有的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)著手，盡可能將其細(xì)化至每月、每周、每天。

除了采用常態(tài)化成本分析外，還要結(jié)合實(shí)際靈活開(kāi)展細(xì)化指標(biāo)的分析，如分析訂單利潤(rùn)、客戶成本、盈虧平衡和管理平衡等。具體來(lái)說(shuō)，就是在企業(yè)訂單不飽和的情況下，不考慮平攤固定成本，此時(shí)選擇較低價(jià)格生產(chǎn)訂單，然后找到最佳的保本點(diǎn)，借此培育提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際管理成本分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行管理中存在的問(wèn)題，是增強(qiáng)成本管理精細(xì)化的重要路徑，企業(yè)要通過(guò)時(shí)間細(xì)化實(shí)施動(dòng)態(tài)分析，尤其是在訂單量出現(xiàn)顯著下滑的情況時(shí)，必須通過(guò)實(shí)際成本分析，明確是否存在人員結(jié)構(gòu)冗余及流程“堵點(diǎn)”，然后進(jìn)行針對(duì)性消解，以提高成本管理效益。通過(guò)分析訂單可以了解客戶成本利潤(rùn)，企業(yè)可以進(jìn)一步明確訂單的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)接單進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性的指導(dǎo)，及時(shí)為戰(zhàn)略調(diào)整提供數(shù)據(jù)化的支撐。

此外，財(cái)務(wù)部要做好成本數(shù)據(jù)分析結(jié)果的匯總工作，然后定期反饋給企業(yè)管理者，并對(duì)每個(gè)時(shí)間周期出現(xiàn)的預(yù)算偏差、超預(yù)算及其他不正常情況進(jìn)行及時(shí)標(biāo)識(shí)。然后第一時(shí)間組織召開(kāi)會(huì)議，相關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行總結(jié)，給出具體數(shù)據(jù)分析，深層剖析原因所在，然后提出具體的整改方案，并在后續(xù)總結(jié)會(huì)議上進(jìn)行持續(xù)反饋與跟蹤督促。

（四）完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度，打造全員參與格局

制造企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境時(shí)刻處于變動(dòng)中，這也決定了企業(yè)管理思想及管理模式也要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整變動(dòng)，要求管理者與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)實(shí)際制度變化與調(diào)整，持續(xù)完善成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，并通過(guò)充分激發(fā)員工參與全面成本管理的積極性，確保既定目標(biāo)的順利達(dá)成?？?jī)效考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)必須和企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)，保證其呈現(xiàn)的客觀性及獲取的容易度，而且所有的指標(biāo)內(nèi)容都要和企業(yè)的發(fā)展愿景關(guān)聯(lián)，要將戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況細(xì)化為具體的落地目標(biāo)，增強(qiáng)指標(biāo)執(zhí)行的可行性。

另外，在成本管理績(jī)效考評(píng)中，在財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)定之外，還要合理設(shè)計(jì)一定比例的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，且一定要保持結(jié)構(gòu)平衡，具體指標(biāo)內(nèi)容在經(jīng)過(guò)逐級(jí)審批后，下發(fā)給具體責(zé)任主體。當(dāng)然，績(jī)效指標(biāo)要想確?？沙掷m(xù)，就必須有全體員工的共同參與，讓員工真正意識(shí)到績(jī)效考評(píng)與自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)性，以及參與其中的重要性。制造企業(yè)還要構(gòu)建與之相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，當(dāng)部門(mén)或員工在成本管理中表現(xiàn)優(yōu)異時(shí)，要予以相應(yīng)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)。若是相關(guān)部門(mén)或員工沒(méi)有有效完成成本管理指標(biāo)任務(wù)時(shí)，應(yīng)接受相應(yīng)的懲罰，并在績(jī)效工資中進(jìn)行扣減，以間接強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)和參與意識(shí)。完善有效的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，可以打破以往經(jīng)營(yíng)管理被動(dòng)局面，打造全員參與的有利局面，進(jìn)而強(qiáng)化成本管理實(shí)效性、長(zhǎng)效性，在凝聚全員智慧的前提下順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下制造企業(yè)成本管理的優(yōu)化實(shí)施具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，要求相關(guān)人員立足實(shí)際，明確戰(zhàn)略定位，針對(duì)實(shí)際存在的問(wèn)題，采取有效措施加以改進(jìn)優(yōu)化，以增強(qiáng)成本管理實(shí)效性、長(zhǎng)效性，助力制造企業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展。歸納來(lái)講，制造企業(yè)在成本管理實(shí)踐中，既要合理選擇成本方法，優(yōu)化成本管理體系，又要加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)，推進(jìn)前端成本管控，既要規(guī)范核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、完善成本分析體系，又要完善績(jī)效評(píng)價(jià)制度、打造全員參與格局。如此，才能切實(shí)發(fā)揮成本管理優(yōu)勢(shì)作用，提升制造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬效益空間，為實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展提供核心驅(qū)動(dòng)與保障。

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（作者單位：云天化集團(tuán)有限責(zé)任公司）