丁曉燕

摘要：國(guó)有企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任。為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一種有效的手段，國(guó)有企業(yè)具有公共性和競(jìng)爭(zhēng)性的雙重屬性，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公共利益導(dǎo)向和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，并提供改進(jìn)建議，促進(jìn)其健康發(fā)展。基于此，文章探討了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化過(guò)程中存在的問(wèn)題與挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，并提出建議，以期為國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考和指導(dǎo)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；問(wèn)題；建議

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，承擔(dān)重要的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任。然而，由于一些國(guó)有企業(yè)存在管理不善、資源浪費(fèi)、效益低下等問(wèn)題，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任未能得到有效履行。為此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，成為提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要途徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種重要的審計(jì)手段，可以揭示國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面存在的問(wèn)題，并提供相應(yīng)的改進(jìn)措施。通過(guò)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，如財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)決策失誤、資源配置不合理等，從而幫助企業(yè)及時(shí)糾正錯(cuò)誤、提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)深化審計(jì)工作，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。同時(shí)，也為政府提供有力的參考依據(jù)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念和內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況及存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)的一種特殊形式。它的主要目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)手段，評(píng)估國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出整改措施，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特殊的意義：首先，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家資產(chǎn)的代表，承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要責(zé)任，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和發(fā)展戰(zhàn)略。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，能夠全面評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)的安全和利用情況，為國(guó)家制定相應(yīng)的政策提供依據(jù)。其次，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容非常廣泛。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核審計(jì)等方面。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、合規(guī)性及財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性。財(cái)務(wù)管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制的不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)責(zé)任追究和考核制度的不足，提出改進(jìn)意見(jiàn)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。通過(guò)審計(jì)，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)舉措，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，提升企業(yè)的績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果也可以為政府和社會(huì)各界提供真實(shí)、可靠的信息，便于監(jiān)督和評(píng)估國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。通過(guò)評(píng)估和改進(jìn)，能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

二、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求

（一）更加突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治屬性

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)組織和國(guó)有資產(chǎn)的代表，承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，還要重視其政治屬性。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治屬性體現(xiàn)在其服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略和政策的重要性上。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要緊密結(jié)合國(guó)家制定的發(fā)展戰(zhàn)略和政策，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以確保企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家目標(biāo)一致。審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)為國(guó)有企業(yè)決策提供有效參考，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治屬性還表現(xiàn)在其為國(guó)家監(jiān)管提供支撐。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，要依靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估和判斷。審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題，為監(jiān)管部門提供有價(jià)值的信息，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督和管理。

（二）更加豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也在不斷更新和豐富。首先，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求更加注重社會(huì)責(zé)任的履行。隨著社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟(jì)效益，還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)主體，其社會(huì)責(zé)任更加重大。因此，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將社會(huì)責(zé)任納入審計(jì)內(nèi)容，評(píng)估企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、公益慈善、員工福利等方面的履行情況。其次，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求更加關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多樣化和復(fù)雜化。為了提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善程度，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)。再次，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求更加強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)的應(yīng)用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日益依賴于信息系統(tǒng)的支持和保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求企業(yè)建立健全信息系統(tǒng)，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性，并評(píng)估企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況和信息安全控制情況。最后，現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求更加注重企業(yè)的創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力。創(chuàng)新能力是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和持續(xù)發(fā)展的重要保障，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將評(píng)估企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)、技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新管理機(jī)制，并提出推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的建議。

（三）更加強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，提出了更高的要求。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，它對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提供改善建議、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。首先，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面客觀地評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)果是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的客觀反映，因此，在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果時(shí)，要注重客觀性和全面性。其次，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)溝通與反饋。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要與企業(yè)管理層及時(shí)溝通與交流，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)建議及時(shí)反饋給企業(yè)，促使其采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。再次，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求將審計(jì)結(jié)果納入企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。審計(jì)結(jié)果不僅僅是為了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和提出改進(jìn)建議，更應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要依據(jù)。最后，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求將審計(jì)結(jié)果用于提升企業(yè)形象和信譽(yù)。通過(guò)公開(kāi)、透明的方式，將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾披露，提升企業(yè)的透明度和誠(chéng)信度。

（四）更加注重審計(jì)監(jiān)督的整體效能

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重審計(jì)監(jiān)督的整體效能，具體如下：首先，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督效能的新要求是基于國(guó)有企業(yè)改革的背景。國(guó)有企業(yè)改革是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，旨在實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展和提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和效益。為了更好地推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，審計(jì)監(jiān)督的效能成為重要的衡量指標(biāo)。只有通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，才能發(fā)現(xiàn)和解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程中存在的問(wèn)題和隱患，確保國(guó)有企業(yè)改革取得實(shí)效。其次，注重審計(jì)監(jiān)督效能的新要求對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出更高要求。要求審計(jì)監(jiān)督不僅要對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)，更要關(guān)注審計(jì)監(jiān)督的整體效能。這意味著審計(jì)監(jiān)督不僅要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況展開(kāi)，還要對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的貢獻(xiàn)度、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面進(jìn)行評(píng)估，以提高審計(jì)監(jiān)督的綜合效益。

三、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)糾錯(cuò)容錯(cuò)機(jī)制尚未建立

在當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，存在審計(jì)糾錯(cuò)容錯(cuò)機(jī)制尚未建立的問(wèn)題。首先，審計(jì)糾錯(cuò)容錯(cuò)機(jī)制是國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的重要保障。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模龐大且經(jīng)營(yíng)復(fù)雜，審計(jì)中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。因此，建立糾錯(cuò)容錯(cuò)機(jī)制是非常必要的。然而，在目前的審計(jì)實(shí)踐中，由于缺乏相應(yīng)的制度和機(jī)制，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)部門尚未建立起有效的糾錯(cuò)容錯(cuò)機(jī)制，導(dǎo)致問(wèn)題未能得到及時(shí)解決，影響了審計(jì)工作的效果。其次，缺乏明確的責(zé)任追究機(jī)制也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題之一。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，如果沒(méi)有明確的責(zé)任追究機(jī)制，這些問(wèn)題往往無(wú)法得到有效解決。目前，雖然有相關(guān)法律法規(guī)對(duì)國(guó)有企業(yè)違法違規(guī)行為有了明確規(guī)定，但在實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)對(duì)于責(zé)任的追究還存在一些障礙。這種情況下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)效性和監(jiān)督效能都會(huì)受到一定的影響。

（二）審計(jì)模式落后，仍以離任審計(jì)為主

離任審計(jì)是指在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)模式的主要問(wèn)題在于審計(jì)工作往往被限制在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)其在職期間的持續(xù)監(jiān)督和約束。這樣一來(lái)，就無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，喪失了對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和及時(shí)干預(yù)的機(jī)會(huì)。離任審計(jì)還存在難以發(fā)現(xiàn)和解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺失的問(wèn)題。因?yàn)樵陔x任審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)范圍通常局限在其任職期間的決策和行為，而其他可能存在的責(zé)任缺失問(wèn)題則很難被發(fā)現(xiàn)。這樣一來(lái)，就無(wú)法全面地了解國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，也無(wú)法對(duì)責(zé)任缺失問(wèn)題進(jìn)行全面追究和糾正。

（三）審計(jì)內(nèi)容深度不足，仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審查，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。財(cái)務(wù)審計(jì)雖然對(duì)于揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況具有重要意義，但卻無(wú)法覆蓋到其他方面，如企業(yè)治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等。這使得審計(jì)結(jié)果無(wú)法充分全面反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任缺失和風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的局限性。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分，成效不明顯

審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)被及時(shí)、充分地運(yùn)用于國(guó)有企業(yè)的管理和決策過(guò)程中，發(fā)揮糾錯(cuò)和改進(jìn)的作用。然而，在實(shí)際操作中，審計(jì)結(jié)果常常無(wú)法得到充分的重視和利用。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中提出的問(wèn)題和建議未能得到及時(shí)解決和落實(shí)，導(dǎo)致問(wèn)題得不到有效糾正；另一方面，企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不夠充分，缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的深入分析和思考，從而無(wú)法將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為實(shí)際的管理改進(jìn)措施。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)體系缺失，削弱監(jiān)督職能

審計(jì)評(píng)價(jià)體系是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估和判斷的重要依據(jù)，可以評(píng)價(jià)和監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效果和質(zhì)量。目前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)主要集中在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量評(píng)價(jià)上，而缺乏對(duì)審計(jì)過(guò)程、方法和技術(shù)的評(píng)價(jià)。這就導(dǎo)致審計(jì)工作往往只注重報(bào)告的形式，忽視了對(duì)審計(jì)工作的全面評(píng)價(jià)。缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)體系的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：首先，缺乏科學(xué)性和客觀性。由于缺乏明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，很難對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面、客觀的評(píng)價(jià)。其次，影響審計(jì)工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)評(píng)價(jià)體系可以規(guī)范審計(jì)工作的開(kāi)展，明確審計(jì)工作的目標(biāo)、要求和標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化水平。最后，降低審計(jì)工作的監(jiān)督效果。審計(jì)評(píng)價(jià)體系可以對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作效果和質(zhì)量進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題和不足，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的自我監(jiān)督和自我完善。

四、深化國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）建立健全審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制

要深化國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并提高其效果和監(jiān)督作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立健全審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制。首先，可以在審計(jì)工作中引入容錯(cuò)機(jī)制，即對(duì)審計(jì)主體在允許范圍內(nèi)的失誤和過(guò)錯(cuò)給予一定程度的寬容和糾正。這樣可以提升審計(jì)主體的積極性和參與度，減少顧慮和擔(dān)心，使審計(jì)工作更加順利。其次，要建立健全審計(jì)糾錯(cuò)機(jī)制，即對(duì)審計(jì)結(jié)果中的問(wèn)題和錯(cuò)誤能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。同時(shí)，還要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，確保審計(jì)糾錯(cuò)工作的落實(shí)及有效性。在實(shí)施審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制時(shí)，可以制定相關(guān)的政策法規(guī)和操作規(guī)程，明確審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中的權(quán)利和責(zé)任，為審計(jì)主體提供合理的回應(yīng)機(jī)會(huì)和合理的處理期限，保障審計(jì)主體的合法權(quán)益。此外，還可以加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和能力建設(shè)，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用能力。同時(shí)，要加強(qiáng)與其他審計(jì)機(jī)關(guān)和監(jiān)管部門的溝通和協(xié)作，形成合力，提高審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的實(shí)施效果。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作方式

在深化國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可以采取以下具體做法來(lái)創(chuàng)新審計(jì)工作方式：

首先，強(qiáng)化“任中審計(jì)”。任中審計(jì)是指在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中定期進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)強(qiáng)化任中審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。第一，定期開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的合法性和合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)的安全和有效利用情況等。第二，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)人員的決策進(jìn)行審計(jì)，確保其決策過(guò)程的透明度和合理性。第三，引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，增加審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。

其次，構(gòu)建“1＋N”責(zé)任審計(jì)模式。傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但這已經(jīng)無(wú)法滿足對(duì)國(guó)有企業(yè)的全面審計(jì)需求?？梢詷?gòu)建“1＋N”責(zé)任審計(jì)模式，即在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加入其他特定領(lǐng)域的審計(jì)內(nèi)容。第一，進(jìn)一步加大對(duì)國(guó)有企業(yè)的合規(guī)性審計(jì)力度，監(jiān)督企業(yè)是否按照國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。第二，增加對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可控。第三，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

最后，重視先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展為審計(jì)工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。可以結(jié)合先進(jìn)信息技術(shù)，提升審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。具體做法包括：第一，建立審計(jì)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的全面收集、整合和分析，提高數(shù)據(jù)分析的能力。第二，探索人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，提升審計(jì)的智能化水平。第三，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的信息技術(shù)培訓(xùn)，提高其應(yīng)對(duì)先進(jìn)技術(shù)的能力。通過(guò)以上創(chuàng)新審計(jì)工作方式的具體做法，可以提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果和監(jiān)督作用，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的規(guī)范運(yùn)作和可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立健全審計(jì)評(píng)級(jí)體系

建立健全審計(jì)評(píng)級(jí)體系是深化國(guó)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要舉措。第一，設(shè)定評(píng)級(jí)指標(biāo)。建立一套完整的評(píng)級(jí)指標(biāo)體系，涵蓋審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的關(guān)鍵要素。指標(biāo)可以包括審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益、合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控情況等方面。指標(biāo)應(yīng)該具備可量化和可比較性，并能夠反映國(guó)有企業(yè)的績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)水平。第二，制定評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評(píng)級(jí)指標(biāo)，制定相應(yīng)的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，將國(guó)有企業(yè)劃分為不同的等級(jí)。評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有科學(xué)性和公正性，確保對(duì)不同類型和規(guī)模的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。第三，設(shè)立評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。建立獨(dú)立的評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行定期評(píng)級(jí)。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備專業(yè)的審計(jì)和評(píng)級(jí)能力，同時(shí)要保持獨(dú)立性和公正性。第四，定期評(píng)級(jí)和公示。定期對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，并將評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行公示。以公開(kāi)透明的方式，提高審計(jì)的公信力和市場(chǎng)認(rèn)可度。第五，動(dòng)態(tài)調(diào)整評(píng)級(jí)結(jié)果。根據(jù)評(píng)級(jí)結(jié)果，及時(shí)調(diào)整國(guó)有企業(yè)的評(píng)級(jí)等級(jí)。評(píng)級(jí)等級(jí)的調(diào)整應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確，并能夠反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理方面的改進(jìn)情況。通過(guò)建立健全的審計(jì)評(píng)級(jí)體系，可以提高國(guó)有企業(yè)的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也提高審計(jì)的監(jiān)督作用和社會(huì)認(rèn)可度。

（四）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量和效果的關(guān)鍵。第一，完善培養(yǎng)體系。建立健全國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的培養(yǎng)體系，包括招聘、培訓(xùn)、考核和激勵(lì)機(jī)制。招聘時(shí)應(yīng)注重選拔財(cái)務(wù)、法律、管理等復(fù)合型人才，要注重培養(yǎng)其審計(jì)技能和專業(yè)素養(yǎng)，并提供進(jìn)修和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。考核和激勵(lì)機(jī)制要與審計(jì)工作的實(shí)際需求相匹配，激勵(lì)優(yōu)秀人才留在審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二，提供專業(yè)培訓(xùn)。加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提供專業(yè)知識(shí)、政策法規(guī)和技能培訓(xùn)，并與高校、研究機(jī)構(gòu)等合作，提供研修和進(jìn)修的機(jī)會(huì)。培訓(xùn)內(nèi)容要緊密結(jié)合國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和全面素質(zhì)。第三，加強(qiáng)跨領(lǐng)域合作。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)財(cái)務(wù)、法律、管理等多領(lǐng)域進(jìn)行綜合分析和評(píng)估，要與其他專業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作和交流?？梢栽O(shè)立專門的合作機(jī)制，與相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者和機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系，并進(jìn)行專業(yè)分享和研究，提高審計(jì)人員的綜合能力。第四，建立經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)。建立國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行案例分享和經(jīng)驗(yàn)交流。通過(guò)分享和探討成功的案例和工作方法，提高審計(jì)人員的工作能力和專業(yè)水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。

（五）健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

首先，國(guó)家應(yīng)該提高審計(jì)的權(quán)威性。為提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和專業(yè)性。具體來(lái)講可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善審計(jì)法律法規(guī)，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，增加審計(jì)的權(quán)威性和公信力。第二，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，建立獨(dú)立自主的審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其在審計(jì)過(guò)程中不受其他利益干擾。第三，提升審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德水平，加強(qiáng)培訓(xùn)和考核，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

其次，加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改。具體有以下內(nèi)容：第一，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立健全問(wèn)題整改的追蹤機(jī)制，要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，并報(bào)告整改情況。第二，加強(qiáng)對(duì)問(wèn)題整改的監(jiān)督和評(píng)估，確保整改措施的有效性，并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。第三，強(qiáng)化法律責(zé)任追究，對(duì)嚴(yán)重失職、瀆職、違法違紀(jì)等行為進(jìn)行懲戒，形成威懾力。

最后，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果共享。具體可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，建立審計(jì)結(jié)果的共享平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間的信息交流與共享。第二，積極應(yīng)用信息技術(shù)手段，提高審計(jì)結(jié)果的可視化和數(shù)字化水平，方便相關(guān)部門和公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行查詢和使用。第三，持續(xù)加強(qiáng)與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，共享審計(jì)結(jié)果，形成合力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防控。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有重要的意義，通過(guò)深化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以有效提升國(guó)有企業(yè)的效益和質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，采取相應(yīng)的措施和政策，不斷完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度和方法，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化發(fā)展。

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【作者單位：浙江中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）】