劉 丹

（北京中鐵天瑞機(jī)械設(shè)備有限公司，北京 100040）

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，并進(jìn)行合理管控與科學(xué)預(yù)測(cè)，有助于企業(yè)最大限度地發(fā)揮資金和資源的效用，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核是通過設(shè)置相應(yīng)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況展開考核，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及運(yùn)營(yíng)過程中所面臨的問題和缺陷展開分析，及時(shí)采取措施，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。將企業(yè)預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核有效應(yīng)用融合，能夠不斷促進(jìn)企業(yè)管理效率提升，增強(qiáng)資源配置的合理性與科學(xué)性，提高資源利用效率。此外，全面預(yù)算與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核應(yīng)用融合質(zhì)量也會(huì)直接影響企業(yè)管理發(fā)展水平以及戰(zhàn)略目標(biāo)能否最終實(shí)現(xiàn)。鑒于此，在融合過程中需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)用融合中存在的問題，對(duì)問題進(jìn)行解決和不斷優(yōu)化，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的定義及內(nèi)涵

（一）全面預(yù)算管理的定義及內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本預(yù)算、資金預(yù)算等方面預(yù)算組成的、具有相互勾稽關(guān)聯(lián)的總體預(yù)算體系，其特點(diǎn)是以經(jīng)營(yíng)為導(dǎo)向，以提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為核心的定量描述。預(yù)算體系通常以經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)為開端，然后對(duì)收入、成本及現(xiàn)金流等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，以反映出企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及財(cái)務(wù)情況變化。新時(shí)期，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其總體戰(zhàn)略目標(biāo)，必須進(jìn)行全面預(yù)算管理。在制定預(yù)算時(shí)，首先需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分解；其次將市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)計(jì)劃、資金收支等主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理；最后增強(qiáng)全面預(yù)算的明確性與可行性。在此過程中，通過對(duì)主要預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況與規(guī)劃之間的差異分析與控制，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化再分配，提升企業(yè)的成本管控水平及整體運(yùn)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理也是經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核工作的前置基礎(chǔ)，考核評(píng)價(jià)中相關(guān)成果的評(píng)價(jià)分析都是以全面預(yù)算管理目標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效考核評(píng)價(jià)也是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行的有效反饋。

（二）經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的定義及內(nèi)涵

經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中，為了達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的一種管理方式。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指在企業(yè)中與員工的表現(xiàn)及公司所得到經(jīng)營(yíng)收益相關(guān)的綜合成果體現(xiàn)，也是實(shí)施激勵(lì)措施的根本依據(jù)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的全面評(píng)價(jià)產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)一致、公平公正的結(jié)果，以考核評(píng)價(jià)結(jié)果的全面應(yīng)用實(shí)現(xiàn)管理的優(yōu)化與改進(jìn)。經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核采用的是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，并制定出一套可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行衡量的指標(biāo)體系，本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況開展自我剖析與分析，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的監(jiān)督和控制，有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、排查風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)朝著設(shè)定的方向前進(jìn)。做好經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核，可以真實(shí)、客觀地反映經(jīng)營(yíng)成果與內(nèi)在差距，找到差距并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化與改善。此外，經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核還可以使企業(yè)對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行整體掌控，推動(dòng)預(yù)算管理制度進(jìn)一步完善，特別是充分發(fā)揮績(jī)效考核的風(fēng)向標(biāo)作用，以保證企業(yè)全面預(yù)算管理體系標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，從而更好地應(yīng)對(duì)在過程中出現(xiàn)指標(biāo)執(zhí)行偏差等情況，及時(shí)總結(jié)分析，從而為企業(yè)管理過程中的資源合理分配提供客觀的依據(jù)。

（三）全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的融合優(yōu)勢(shì)

全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，是企業(yè)管理體系的關(guān)鍵組成部分。全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)自身各項(xiàng)重要資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總體規(guī)劃，能夠?qū)崿F(xiàn)資源合理分配。企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，需要考慮到經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的目標(biāo)和要求，全面預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核工作的前提和基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核則是基于全面預(yù)算管理目標(biāo)而進(jìn)行的評(píng)價(jià)分析，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行效果的直接反映，通過經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的導(dǎo)向作用，企業(yè)能夠確保全面預(yù)算管理體系的規(guī)范化運(yùn)行，并不斷促進(jìn)改進(jìn)和糾偏。全面預(yù)算管理能夠?yàn)榻?jīng)營(yíng)績(jī)效考核提供全面的數(shù)據(jù)和信息支持，而經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核則能夠促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的不斷改進(jìn)及完善。全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的有效實(shí)施使企業(yè)能夠提高管理效率及經(jīng)營(yíng)效益，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核融合過程中存在的問題

（一）全面預(yù)算編制質(zhì)量不高影響了經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指標(biāo)的準(zhǔn)確性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指標(biāo)選取是考核管理工作中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指標(biāo)可以分為基本運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)和重點(diǎn)控制類指標(biāo)?；具\(yùn)營(yíng)類指標(biāo)為定量指標(biāo)，可以直觀地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及發(fā)展趨勢(shì)對(duì)比，由于在編制全面預(yù)算時(shí)已將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化分解至各業(yè)務(wù)部門，因此，基本運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)可以從全面預(yù)算指標(biāo)中的增長(zhǎng)類指標(biāo)選取。重點(diǎn)控制類指標(biāo)為定性指標(biāo)，主要衡量的是重點(diǎn)管控方面指標(biāo)的工作完成情況，通常用來(lái)評(píng)估員工的經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)行為是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定，是否偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而引導(dǎo)他們更好地完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，可參考全面預(yù)算指標(biāo)中的控制類指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置及制定衡量標(biāo)準(zhǔn)。在指標(biāo)內(nèi)容和數(shù)值確定后，還需要根據(jù)上述指標(biāo)的關(guān)鍵程度設(shè)置相應(yīng)權(quán)重，以充分反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的核心關(guān)注點(diǎn)。當(dāng)前，部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致在預(yù)算編制階段組織比較松散。在制定預(yù)算時(shí)，經(jīng)營(yíng)人員趨向于對(duì)市場(chǎng)表現(xiàn)進(jìn)行比較謹(jǐn)慎的估計(jì)，并且習(xí)慣于按慣例進(jìn)行數(shù)據(jù)的堆積，對(duì)預(yù)算管理工作應(yīng)付了事，預(yù)算編制工作僅僅受到管理層重視，而未能將管理思路有效傳遞至企業(yè)基層，或者只是單純地進(jìn)行從上至下的傳遞，而沒有使企業(yè)所有人都參加進(jìn)來(lái)，導(dǎo)致預(yù)算編制不規(guī)范、不完整，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核指標(biāo)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（二）兩者融合的過程監(jiān)督及激勵(lì)作用有待強(qiáng)化

良好的預(yù)算編制和績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的開始，通過經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的過程評(píng)價(jià)來(lái)監(jiān)督全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況，并借此對(duì)指標(biāo)差異原因及措施進(jìn)行分析，是雙方應(yīng)用融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這就要求管理者通過績(jī)效考核過程評(píng)價(jià)的反饋情況，提前設(shè)定好偏差預(yù)警，持續(xù)關(guān)注全面預(yù)算管理的可操作性、時(shí)效性和有效性，并加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的流程管理、監(jiān)管和引導(dǎo)，推動(dòng)各部門在實(shí)際工作中的落實(shí)和改進(jìn)。同時(shí)，在結(jié)果應(yīng)用方面，在進(jìn)行二者融合應(yīng)用的過程中，企業(yè)要最大限度地發(fā)揮其激勵(lì)程度，盡量確保企業(yè)和員工目標(biāo)保持一致，并建立健全獎(jiǎng)懲體系。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，部分企業(yè)僅注重年末經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果，而忽視了過程中的預(yù)算執(zhí)行偏差分析，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理機(jī)制僵化，無(wú)法在過程中及時(shí)對(duì)企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效改進(jìn)和彌補(bǔ)。與此同時(shí)，企業(yè)如果沒有建立起相應(yīng)的薪酬激勵(lì)體系與績(jī)效考核結(jié)果相掛鉤，其考核結(jié)果無(wú)法得到及時(shí)、有效的反饋和結(jié)果應(yīng)用，那么實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)也會(huì)成為空談。

（三）兩者融合的信息化應(yīng)用水平不高

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，信息數(shù)字化平臺(tái)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的必要工具之一。企業(yè)需要引入新技術(shù)和新的管理理念，在提高數(shù)字化平臺(tái)的應(yīng)用效率的同時(shí)，需要加強(qiáng)信息共享和協(xié)作，提高企業(yè)的信息化水平。當(dāng)前，部分企業(yè)的信息化平臺(tái)互聯(lián)程度仍不夠理想，人工核算管理模式相較于信息化系統(tǒng)管理模式來(lái)說，存在著效率低下、信息孤島等短板，此外，由于數(shù)據(jù)處理收集人員與預(yù)算考核人員間缺乏信息互通平臺(tái)，使數(shù)據(jù)應(yīng)用范圍局限且時(shí)效性滯后。在信息互聯(lián)互通的信息化時(shí)代，企業(yè)如果不能緊緊跟上時(shí)代的步伐，很難實(shí)現(xiàn)高效發(fā)展，可能會(huì)被時(shí)代淘汰。

三、全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核深度融合的優(yōu)化措施

（一）提高全面預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算編制不僅是預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的重要工具，也是企業(yè)管理的重要指南。企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的指導(dǎo)性綱領(lǐng)，預(yù)算編制過程中要考慮企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并與之相結(jié)合，從而確保預(yù)算編制的真實(shí)、有效。真實(shí)、有效的全面預(yù)算，需要對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃，對(duì)人財(cái)物資源進(jìn)行有效的整合和再配置，從而使它們達(dá)到最佳狀態(tài)，以完成企業(yè)不同階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而非機(jī)械性地按照以往經(jīng)驗(yàn)計(jì)劃進(jìn)行重復(fù)。要想使全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)科學(xué)的編制，就必須做到全員參與，全業(yè)務(wù)涵蓋，全程監(jiān)督。預(yù)算并非僅僅為財(cái)務(wù)預(yù)算，每個(gè)業(yè)務(wù)層級(jí)人員都需要共同參與，從對(duì)宏觀及行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析，到財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)資本支出布局、資金籌措，再到人力資源規(guī)劃等方面，以達(dá)到全面規(guī)劃的效果。此外，可以在以往實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，尋找到潛在機(jī)會(huì)與可增長(zhǎng)點(diǎn)，積極地對(duì)以往不合理的支出和人力、資源安排進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，充分挖掘企業(yè)與部門、員工潛力，例如，可以通過零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方式來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制，打破長(zhǎng)期以來(lái)難以突破的僵局。預(yù)算在完成編制后要分層級(jí)傳達(dá)給所有部門、所有員工，使全員都要對(duì)預(yù)算目標(biāo)有清晰的認(rèn)識(shí)，以實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的信息暢通，上下一心，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。將經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)充分與高質(zhì)量的全面預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合，這樣既可以從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)際情況和預(yù)期出發(fā)，又能兼顧激勵(lì)和約束的平衡，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高。

（二）強(qiáng)化過程監(jiān)督和激勵(lì)職能

企業(yè)需要將預(yù)算執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)控制策略、組織績(jī)效影響和管理提升措施作為關(guān)鍵管理因素，通過對(duì)這些因素的評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。預(yù)算考核相關(guān)管理部門每月末、季末、半年末和年底要發(fā)布業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告；通過對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的分析，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，實(shí)施糾正偏差的有效措施。企業(yè)各經(jīng)營(yíng)部門也可以利用自己的業(yè)績(jī)目標(biāo)、預(yù)算額度來(lái)獲得包括資金、人力在內(nèi)的各種資源，實(shí)現(xiàn)資源合理化配置。此外，企業(yè)必須在對(duì)員工薪酬結(jié)構(gòu)和福利進(jìn)行合理規(guī)劃，科學(xué)建立人才培養(yǎng)計(jì)劃及晉升通道的基礎(chǔ)上，與考核評(píng)價(jià)結(jié)果緊密關(guān)聯(lián)，使激勵(lì)作用深入人心，只有這樣，才能使企業(yè)員工全身心投入高效工作氛圍中，不斷推動(dòng)企業(yè)階段性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。開展績(jī)效考核的目的是激勵(lì)員工完成全面預(yù)算目標(biāo)以及其他發(fā)展目標(biāo)，績(jī)效考核結(jié)果最終將廣泛應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)人員績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放、評(píng)優(yōu)評(píng)先、職級(jí)調(diào)整等方面，堅(jiān)持用數(shù)據(jù)說話，用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，持續(xù)發(fā)揮預(yù)算考核方向標(biāo)作用。兩者互為保障、相互促進(jìn)，共同為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航，從而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）提升信息化應(yīng)用水平

全面預(yù)算與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的應(yīng)用融合將成為未來(lái)企業(yè)管理的重要趨勢(shì)，面對(duì)上述弊端，強(qiáng)化信息數(shù)字化管理，強(qiáng)化各部門、各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享及資源整合勢(shì)在必行。為了提高企業(yè)信息化水平和數(shù)字化平臺(tái)的應(yīng)用效率，企業(yè)需要采取一系列措施，包括加強(qiáng)管理層的數(shù)字化素養(yǎng)和意識(shí)，引入新技術(shù)和管理理念，以更好地適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。將全面預(yù)算及經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核中的各項(xiàng)核算勾稽關(guān)系與決策預(yù)警思路運(yùn)用信息技術(shù)轉(zhuǎn)化為實(shí)際數(shù)據(jù)，形成一套高效的預(yù)算考核信息化系統(tǒng)，并充分運(yùn)用系統(tǒng)手段對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行定期、客觀的評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)管理曾對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確的了解。此外，科學(xué)、實(shí)用的信息系統(tǒng)構(gòu)建能使全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核實(shí)現(xiàn)高效互通，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，掌握動(dòng)態(tài)信息，了解預(yù)算執(zhí)行情況及經(jīng)營(yíng)效果，充分挖掘內(nèi)部潛力，對(duì)未來(lái)發(fā)展精準(zhǔn)施策，不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核的融合對(duì)于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。企業(yè)應(yīng)在結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，不斷健全全面預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核體系，同時(shí)，加強(qiáng)兩者之間的深度融合，加強(qiáng)過程監(jiān)督和管理，通過對(duì)信息化平臺(tái)的有效應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和協(xié)同，確保企業(yè)全面預(yù)算管理和經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核效用的最大化，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供強(qiáng)有力的保障。