顏蕾 宋茂森 呂曉陽 陳旭東

[摘要]本文緊扣經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，結(jié)合廣州發(fā)展集團內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作現(xiàn)狀，通過總結(jié)和優(yōu)化審計思路，設(shè)計出一套操作性強、便于理解的經(jīng)濟責任審計量化評價標準。該研究為提升國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的客觀性和可比性提供有效支撐，以期提高審計全覆蓋要求下經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)效。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)? ?經(jīng)濟責任審計? ?量化評價標準

一、建立經(jīng)濟責任審計量化評價標準的必要性

2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關(guān)配套文件，明確國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋的對象、內(nèi)容等要求。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，進一步強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，從審計對象、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價和審計結(jié)果運用六個方面，全面系統(tǒng)地對經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作提出了新要求。

在國家對經(jīng)濟責任審計工作的對象、目標、重點和質(zhì)效等諸多方面提出新要求的時代背景下，廣州發(fā)展集團審計部在推進下屬企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，也遇到審計任務(wù)大幅增加、審計內(nèi)容深度廣度不斷拓展、審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)尚不完善和審計評價工作缺乏標準指導等困難，一定程度上影響了審計評價的全面性、客觀性和可比性。為了更全面客觀地評價企業(yè)領(lǐng)導干部，使審計評價結(jié)果能夠為公司選拔優(yōu)秀領(lǐng)導干部提供更有價值、可用性更強的參考依據(jù)，建立經(jīng)濟責任審計量化評價標準就成為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容。

二、建立經(jīng)濟責任審計量化評價標準的基本原則

領(lǐng)導干部是企業(yè)發(fā)展的“掌舵人”，其在按照黨和國家經(jīng)濟方針政策及決策部署確定企業(yè)發(fā)展方向、保證高質(zhì)量發(fā)展等方面，肩負著重要責任。而經(jīng)濟責任審計作為審計監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，要對被審計領(lǐng)導干部在企業(yè)開展全面經(jīng)濟活動過程中的權(quán)力運行、責任履行情況進行評價，具有政策性強、覆蓋面廣、工作量大等特點。因此，本文在構(gòu)建經(jīng)濟責任審計量化評價標準時，遵循了全面性、重要性和易操作性三項基本原則。

（一）全面性原則

經(jīng)濟責任審計聚焦領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，因此在歸納集團屬下企業(yè)領(lǐng)導干部崗位權(quán)限及職責的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點和國家對經(jīng)濟責任審計工作的要求，設(shè)置全面反映領(lǐng)導干部在推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、提升企業(yè)治理和管控、改善企業(yè)財務(wù)狀況、遵守廉潔從業(yè)規(guī)定和落實問題整改等經(jīng)濟活動方面履職情況的5個評價維度。

（二）重要性原則

在全面性原則的基礎(chǔ)上，面對集團內(nèi)不同細分行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)和不同崗位審計對象，設(shè)置評價指標和權(quán)重分值時，要抓住企業(yè)工作重心、聚焦重大風險事項，對經(jīng)營發(fā)展目標完成情況、重大事項決策及執(zhí)行情況、財務(wù)管理情況等與履行經(jīng)濟責任密切相關(guān)的、企業(yè)領(lǐng)導重點關(guān)注的內(nèi)容賦予較高權(quán)重分值。

（三）易操作性原則

經(jīng)濟責任審計內(nèi)容龐雜、抽象，因此本評價標準通過在各維度下設(shè)置2級評價指標，逐步拆分細化評價內(nèi)容，更易于審計人員理解，便于開展量化評價工作。同時，采用兩種易操作的計算方法，對各項評價指標進行評分：（1）數(shù)量百分比法，即通過計算各評價指標的完成率、合規(guī)率等進行評分；（2）數(shù)量直接扣除法，即通過計算各評價指標未完成數(shù)量、不合規(guī)數(shù)量等直接扣分。

三、量化評價標準的具體內(nèi)容及計分規(guī)則

在國家及行業(yè)準則、管理辦法的框架下，圍繞廣州發(fā)展集團的發(fā)展目標、組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)特點，審計部從5個評價維度出發(fā)，設(shè)置10項一級指標和20項二級指標，對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任履行情況進行評價，并匯總各層級分值，結(jié)合權(quán)重得出最終評價總分。

（一）評價內(nèi)容及權(quán)重分值設(shè)置依據(jù)

量化評價標準應(yīng)依據(jù)國家及行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定、企業(yè)內(nèi)部制度、企業(yè)內(nèi)部考核等資料，并結(jié)合對以往經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗的深入總結(jié)和對今后審計重點的趨勢判斷而構(gòu)建。其中，國家及行業(yè)準則、管理辦法包括《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南——經(jīng)濟責任審計》《廣東省部門和單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計辦法（試行）》、國務(wù)院國資委《企業(yè)績效評價標準值》各行業(yè)指標等；企業(yè)內(nèi)部制度及干部考核資料包括《集團公司合規(guī)管理辦法》《集團公司行政處罰管理工作指引》、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃文件綱要、主要領(lǐng)導干部崗位說明書、國有企業(yè)經(jīng)理層成員任期制和契約化管理文件、《年度績效考核合同》、黨風廉政建設(shè)述職評議考核資料等。

（二）評價內(nèi)容及權(quán)重分值設(shè)置

評價內(nèi)容的權(quán)重賦值及計分數(shù)值對經(jīng)濟責任審計評價十分重要，為實現(xiàn)客觀公正、實事求是的評價目標，應(yīng)著重把握全面性、重要性和易操作性三項基本原則。第一，要全面掌握不同領(lǐng)導干部崗位權(quán)限及職責內(nèi)容，聚焦經(jīng)濟責任審計準則及實務(wù)指南對領(lǐng)導干部權(quán)力運行及職責履行的關(guān)注要點，將審計對象與審計內(nèi)容緊密結(jié)合，形成科學的量化評價標準基礎(chǔ)框架。第二，要綜合考慮國有企業(yè)肩負的政治責任、經(jīng)濟責任和社會責任，緊扣企業(yè)發(fā)展目標、重點工作和風險領(lǐng)域，對經(jīng)評估需要投入大量國有資產(chǎn)和國有資源的重點領(lǐng)域、經(jīng)營目標完成情況方面，賦予較高權(quán)重和分值；同時，對于市場化運營企業(yè)，在評價經(jīng)營水平時應(yīng)考慮與行業(yè)水平對標，以提高評價結(jié)果的客觀性和公正性。第三，要統(tǒng)一審查內(nèi)容在評價維度間的劃分，以標準化計分方法保障量化評價標準的準確執(zhí)行，使同一份量化評價標準在不同審計人員手上，能夠呈現(xiàn)同樣的評價結(jié)果。

各企業(yè)可依據(jù)以上方法思路，根據(jù)自身所處行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)營情況和重點工作的具體情況調(diào)整分值。本文基于廣州發(fā)展集團內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作實踐和企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，構(gòu)建量化評價標準，見表1。

（三）計分規(guī)則

1.一般情況。

首先，匯總各項二級指標得分，得出相應(yīng)一級指標得分（），根據(jù)一級指標得分所屬分值區(qū)間，可對此項一級指標進行分項評價。其次，將各項一級指標得分乘以所屬評價維度對應(yīng)權(quán)重，并匯總得出本次審計評價總得分（S），根據(jù)總得分所屬分值區(qū)間，可對本次經(jīng)濟責任審計整體進行綜合評價。計算公式如下：

（1）第（1 ≤≤，為評價維度總數(shù)）個評價維度中第（1≤≤，為第個評價維度中的一級指標總數(shù)）項一級指標的得分：

其中為第個評價維度中第項一級指標中第（1≤≤，為第項一級指標中的二級指標總數(shù)）項二級指標的得分。

（2）綜合評價總得分：

其中為第個評價維度對應(yīng)的權(quán)重。

2.特殊情況。

審計工作中，如被審計單位未開展某項二級指標所涉及業(yè)務(wù)時，審計內(nèi)容將做相應(yīng)刪減，因此按照“審計什么就評價什么”的規(guī)定要求，審計人員將不對該指標進行評價。此時，分值計算需按具體情況作如下調(diào)整。

（1）刪減個別評價指標后，評價維度數(shù)目仍保持5個。

以某項參與評價的二級指標得分（）與其所屬一級指標中實際參與評價的所有二級指標滿分值之和（，字母U代表所有實際參與評價的二級指標序號構(gòu)成的集合）的比例，乘以該一級指標在無刪減評價指標情況下的滿分值（），折算出該二級指標的得分：

對應(yīng)一級指標的得分：

綜合評價總得分：

（2）刪減個別評價指標后，評價維度數(shù)目不足5個。

根據(jù)實際參與評價的評價維度，折算對應(yīng)的維度權(quán)重，使得權(quán)重（）之和保持為1：

其中，字母V代表所有實際參與評價的維度序號構(gòu)成的集合。一級指標得分（）計算與情況（1）中相同。綜合評價總分值：

四、量化評價標準的評價結(jié)論

本文采用綜合評價法，先對經(jīng)審計的各項一級指標內(nèi)容進行分項評價，得出總分后再對履職情況出具最終總體評價結(jié)論。

（一）分項評價結(jié)論

以60%為合格標準，當各項一級指標分數(shù)達到60%，審計人員可評價企業(yè)領(lǐng)導干部基本履行了相應(yīng)事項的職責；80%為優(yōu)良標準，當各項一級指標分數(shù)達到80%，審計人員可評價企業(yè)領(lǐng)導干部能夠履行相應(yīng)事項的責任。

（二）綜合評價結(jié)論

審計人員計算出各評價維度的分值后，乘以相應(yīng)權(quán)重，并加總即可得出總分，總分值對應(yīng)的評價結(jié)論見表2。

五、量化評價標準的運用成效

經(jīng)濟責任審計量化評價標準模型是基于廣州發(fā)展集團多年內(nèi)部審計項目經(jīng)驗總結(jié)和對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點的了解，遵循全面性、重要性和易操作性而建立的。2023年，該模型在集團公司12個經(jīng)濟責任審計項目中進行了運用，集團公司對其通用性、客觀性、有效性進行了測試，并依據(jù)測試結(jié)果對原有模型進行了優(yōu)化調(diào)整。測試項目覆蓋集團公司不同管理職能的層級企業(yè)，涵蓋電力、新能源、服務(wù)等多個細分行業(yè)。模型測試結(jié)果反映出，評價重點與公司發(fā)展目標同向，評價結(jié)論與審計結(jié)果反映情況一致，評分結(jié)果有充分的依據(jù)支撐，各審計項目評價結(jié)論具有可比性。

六、結(jié)語

本文構(gòu)建的經(jīng)濟責任審計量化標準，從國家政策與行業(yè)規(guī)定出發(fā)，聚焦國有企業(yè)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任，采用層次分析原理，細化各項審計內(nèi)容和評價要點，克服以往審計評價時內(nèi)容不統(tǒng)一、指標不清晰、評價隨意等缺點，不僅有利于指導國有企業(yè)內(nèi)部審計人員更好開展經(jīng)濟責任審計評價工作，還有利于拓展審計評價結(jié)果縱深運用，為企業(yè)任免領(lǐng)導干部提供科學參考依據(jù)，更對規(guī)范領(lǐng)導干部權(quán)力運行、促進反腐倡廉、推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展等方面有著重要的現(xiàn)實意義。同時，經(jīng)濟責任審計量化評價標準的修訂完善是一項長期工作，應(yīng)當結(jié)合國家法律法規(guī)等指導性文件，根據(jù)企業(yè)情況的變化而不斷調(diào)整和優(yōu)化。

（作者單位：廣州發(fā)展集團股份有限公司，郵政編碼：510623，電子郵箱：jxyanlei@163.com）

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