摘要：本文首先闡述了成本核算與管控的概念，其次分析了制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的問題，最后提出了合理化解決方案，包括：成本管控應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基準(zhǔn)；建立健全成本管控制度，著眼企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)；根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，制定科學(xué)合理的核算要求；提升成本管控人員專業(yè)技術(shù)水平及加速業(yè)財(cái)融合能力；以及提高企業(yè)信息化管理水平。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)成本；成本核算；成本管控

DOI：10.12433/zgkjtz.20243229

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)流程較多，通過改變相關(guān)物理?xiàng)l件和計(jì)量單位，將原材料調(diào)試到最終成品儲(chǔ)存，實(shí)現(xiàn)相關(guān)成本要素與最終成品的有效匹配，這會(huì)增加會(huì)計(jì)和成本控制難度。很多制造業(yè)企業(yè)不具備通用的會(huì)計(jì)和成本控制模式，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，秉持因地制宜原則，及時(shí)更新和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展方向和需求。

一、制造企業(yè)成本核算與管控概述

（一）成本核算與管控的主要內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，成本核算是一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，它主要是根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和管理經(jīng)營(yíng)要求，對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行匯總、分配和核算，從而有效計(jì)算在該段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)總成本，并分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本，并進(jìn)一步提供正確的成本數(shù)據(jù)。使得企業(yè)以數(shù)據(jù)和分析性會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在預(yù)先確定的成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，在生產(chǎn)成本應(yīng)用之前采取一系列的控制措施，來預(yù)防和調(diào)節(jié)影響成本的因素和條件，以確保成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相對(duì)應(yīng)的管理行為[1]。

（二）成本核算與管控的重要性

成本管理是目前制造企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出以及經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，那么成本管理在過程中起著決定性的作用。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)，需要根據(jù)制造企業(yè)自身具體情況、生產(chǎn)流程以及特點(diǎn)，展開深入成本分析，重點(diǎn)研究成本支出內(nèi)容，分析成本驅(qū)動(dòng)因素，制定并實(shí)施合理有效的成本降低策略。 成本監(jiān)管質(zhì)量直接關(guān)系著產(chǎn)品的定價(jià)，影響產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)，成本核算作為現(xiàn)階段企業(yè)成本管理的重要組成部分，是實(shí)施內(nèi)外部成本管理的一個(gè)反饋過程[2]。通過完善的會(huì)計(jì)和成本控制體系，企業(yè)可以進(jìn)一步提高利潤(rùn)率，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，通過改進(jìn)會(huì)計(jì)和成本控制，降低生產(chǎn)成本，通過成本核算，保障相關(guān)成本信息真實(shí)性、可靠性，為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造精準(zhǔn)預(yù)測(cè)成本狀況，為下一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，不斷提高成本管理水平。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控存在的主要問題

（一）成本管控與企業(yè)戰(zhàn)略相違背

全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，與競(jìng)爭(zhēng)者之間的差異正在縮小，企業(yè)以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略作為主要定位，如何做好成本管控是首要治理的方向。傳統(tǒng)的以成本定價(jià)模式雖然在一段時(shí)期內(nèi)可行，但從市場(chǎng)趨勢(shì)來看，增量來源更多的是考慮從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中搶占市場(chǎng)，逐步演變成“賣方市場(chǎng)”到“買方市場(chǎng)”的轉(zhuǎn)變，如果成本管控不以規(guī)模、利潤(rùn)倒逼，最終與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相違背。

（二）成本管控制度建設(shè)不合實(shí)際

建立健全、有效的管控制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基本保障，具體包括定額管理、預(yù)算管理等制度。對(duì)于定額管理而言，主要圍繞材料定額和工時(shí)定額，材料定額指的是單個(gè)貨號(hào)成本的定額即BOM用量，工時(shí)定額指的是單款產(chǎn)品的加工時(shí)間即生產(chǎn)這個(gè)產(chǎn)品所需要的時(shí)間，如果沒有建立以細(xì)分單貨號(hào)產(chǎn)品的料、工、費(fèi)的定額，那么精細(xì)化核算就是在自欺欺人[3]。對(duì)于預(yù)算管理而言，如果沒有以預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整為全流程閉環(huán)的管理過程，預(yù)算管理就不能真正運(yùn)用到實(shí)際管理中去并有效的發(fā)揮預(yù)算管理的目標(biāo)。

（三）成本管控信息化程度不高，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以取得

企業(yè)的成本核算需要從客戶訂單到計(jì)劃排單、生產(chǎn)前備料準(zhǔn)備、訂單下達(dá)、銷售、售后反饋等一系列環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的閉環(huán)需要以信息化的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效抓取，如果簡(jiǎn)單的用人工統(tǒng)計(jì)，針對(duì)產(chǎn)品單一、SKU不多的能夠勉強(qiáng)滿足企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)，一旦企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，沒有強(qiáng)大的信息化數(shù)據(jù)作為系統(tǒng)支撐，將很難在各個(gè)環(huán)節(jié)里做到高度配合。在生產(chǎn)階段亦是如此，假設(shè)生產(chǎn)一款沙發(fā)，就需要由裁剪工序、縫紉工序、海綿工序、夾板工序組成的前道工序的拉通再到組裝工序，以某一個(gè)環(huán)節(jié)作為成本的獨(dú)立核算都依據(jù)以系統(tǒng)完工入庫為核算節(jié)點(diǎn)，形成各個(gè)環(huán)節(jié)的半成品成本，繼而核算各個(gè)環(huán)節(jié)的材料損耗差異、工時(shí)差異，只有依托信息化、系統(tǒng)化的手段，才能完成精細(xì)化核算，從而提高財(cái)務(wù)核算的效率。

（四）成本管控方法不科學(xué)，核算不準(zhǔn)確

傳統(tǒng)成本管理辦法僅將生產(chǎn)產(chǎn)品直接使用的材料、人工和費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納總結(jié)，對(duì)于其他的支出沒有進(jìn)行更為詳細(xì)的解析。這導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算不精準(zhǔn)，特別是對(duì)需要精細(xì)化管理、自動(dòng)化程度高的企業(yè)更加不準(zhǔn)確。產(chǎn)品的成本隨著費(fèi)用的變動(dòng)而沒有變動(dòng)，使企業(yè)在計(jì)算成本和尋找問題時(shí)出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品價(jià)格把握不住，影響后續(xù)的產(chǎn)品銷售[4]。

（五）成本管控人員專業(yè)技術(shù)參差不齊

當(dāng)下很多企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源有效利用，一般會(huì)在各部門設(shè)置簡(jiǎn)單的組織架構(gòu)，很多崗位更多考慮一崗多用，或者在發(fā)展階段要求側(cè)重財(cái)務(wù)結(jié)算和報(bào)稅環(huán)節(jié)，缺少精細(xì)化成本管控崗位設(shè)置，并未針對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全流程專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)在核算產(chǎn)品成本過程中，沒有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)核算成本，最終成本核算結(jié)果與生產(chǎn)動(dòng)因相違背，單位成本造成異常。

（六）原材料管理不當(dāng)

制造業(yè)企業(yè)是以原材料、勞動(dòng)力和制造費(fèi)用為主要生產(chǎn)成本的企業(yè)。在制造業(yè)中，原材料占總成本的比重較大，通常為60%及以上。作為產(chǎn)品的重要組成部分，原材料成本管理通常將控制采購、庫存管理作為核心抓手。在原材料采購階段，主要問題具體表現(xiàn)為因最低起訂量高于需求量，造成采購數(shù)量大于需求量，以及呆滯造成的成本影響；或因最低起訂量高于需求量，為了減少庫存呆滯風(fēng)險(xiǎn)，選擇高于最低起訂量?jī)r(jià)格進(jìn)行采購，造成單位成本上漲；又因企業(yè)規(guī)模與供應(yīng)商規(guī)模不匹配，要求以預(yù)付款形式購入，造成來料品質(zhì)問題引起的溝通成本上升。在收發(fā)存管理階段，主要表現(xiàn)為來料接收不規(guī)范，未進(jìn)行有效抽檢或抽檢比例較低，造成品質(zhì)異常，或生產(chǎn)未及時(shí)供應(yīng)材料造成生產(chǎn)停工損失，以及倉庫未按實(shí)際訂單需求發(fā)料或高于訂單需求發(fā)料，造成生產(chǎn)浪費(fèi)導(dǎo)致的成本異常[5]。

三、加強(qiáng)成本核算與管控的對(duì)策建議

（一）成本管控應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基準(zhǔn)

管理層在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，要結(jié)合各方面的情況進(jìn)行歸納總結(jié)，既需要了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，也需要了解外部生存環(huán)境，制定戰(zhàn)略并分析運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，分析產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立足，就需要仔細(xì)分析，從初始環(huán)節(jié)開始把握，原材料的供應(yīng)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本的核算和管控，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)明確成本核算和監(jiān)督，避免不必要的溝通，減少資源的浪費(fèi)。

（二）建立健全成本管控制度，著眼企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)

綜合內(nèi)部的日常生產(chǎn)業(yè)務(wù)的特性，加上生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點(diǎn)，全方位地制定符合企業(yè)自身需求的成本核算和管控制度。首先，要注意在生產(chǎn)前的成本預(yù)算，照顧到生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，避免浪費(fèi)，事先做好預(yù)防和管理，為后續(xù)生產(chǎn)做好鋪墊。其次，把握全局，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，做好全面成本核算和管控，局部節(jié)約不如全局優(yōu)化，這樣更容易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)最大化，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展[6]。最后，生產(chǎn)產(chǎn)品期間，企業(yè)要做好事前預(yù)測(cè)、事中把控、事后銷售工作，保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，最大限度降低產(chǎn)品成本。

（三）根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求，制定科學(xué)合理的核算要求

生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)支出項(xiàng)目繁雜，并不都適合按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。主要表現(xiàn)為因制造費(fèi)用的分?jǐn)傔€是按照傳統(tǒng)的分?jǐn)偰Ｊ竭M(jìn)行分?jǐn)?，例如平均分?jǐn)?，未按照成本?dòng)因進(jìn)行細(xì)化分解，導(dǎo)致產(chǎn)品在制造成本分?jǐn)偵系牟粶?zhǔn)確性。成本動(dòng)因作業(yè)成本法是依據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，劃分作業(yè)成本庫，追溯作業(yè)動(dòng)因，使用數(shù)理的方式統(tǒng)計(jì)，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)歸納和分析，處理好主要問題和一般問題，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。

作業(yè)成本法能夠?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本費(fèi)用精確分配到各個(gè)環(huán)節(jié)，在分配產(chǎn)品成本時(shí)，首先將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)支出合理分配到各自的生產(chǎn)成本中，再根據(jù)找到的資源動(dòng)因，合理分配資源配備，計(jì)算出相對(duì)精確的作業(yè)成本，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的全過程。要想用好作業(yè)成本法，首先要知道資源動(dòng)因和各項(xiàng)生產(chǎn)支出之間的聯(lián)系，然后按照資源動(dòng)因占比將各項(xiàng)支出在各項(xiàng)作業(yè)中進(jìn)行合理分配。例如，將直接用于生產(chǎn)的材料、人工、費(fèi)用歸集到各自的生產(chǎn)成本中，而一些其他支出可以先匯總再根據(jù)資源動(dòng)因重新劃分；通過對(duì)比各個(gè)期間的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，由各部門分析原因、尋找問題、解決問題，不斷改進(jìn)。

（四）提升成本管控人員專業(yè)技術(shù)水平及加速業(yè)財(cái)融合能力

企業(yè)需要專業(yè)的成本管理人員進(jìn)行成本核算和管控。對(duì)于大型企業(yè)，人員眾多，分工明確，將財(cái)務(wù)部門和成本部門分開設(shè)立，根據(jù)各自的工作職能，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。對(duì)于人員不足的中小型企業(yè)而言，就要提高部門人員的技術(shù)水平。一方面，直接招聘合適的人員，為企業(yè)帶來新的運(yùn)營(yíng)思路，積極帶動(dòng)其他人員的成本管理水平，提高企業(yè)對(duì)成本管理的重視度。這樣既能幫助企業(yè)建立整體的成本管控架構(gòu)，又能細(xì)分成本管控的環(huán)節(jié)，改進(jìn)各自不足[7]；另一方面，要加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)，邀請(qǐng)專業(yè)成本管控人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。同時(shí)促進(jìn)各部門之間的溝通與交流，互相學(xué)習(xí)、互相進(jìn)步，逐步提高成本管理人員的水平。加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)和宣傳，可以聘請(qǐng)外部講師對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，逐步提高員工對(duì)成本核算和管控的認(rèn)知。每個(gè)部門都要?dú)w集并儲(chǔ)存好本部門運(yùn)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行了解和分析，逐步打造適合自身企業(yè)發(fā)展的并符合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的成本核算和管控方法。同時(shí)，應(yīng)該讓員工從細(xì)節(jié)開始建立成本管控的理念，增強(qiáng)員工自身的主觀性，提高員工工作積極性和主動(dòng)性，強(qiáng)化員工專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和水平，使其能夠積極地應(yīng)對(duì)發(fā)展難題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)約成本和降低資源浪費(fèi)的目的。

（五）提高企業(yè)信息化管理水平

企業(yè)實(shí)行信息化管理，要依托成熟的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化核算轉(zhuǎn)型。成本核算中，要重視對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)把握，注重生產(chǎn)過程中各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的歸納總結(jié)。例如，運(yùn)用MES、SAP、ERP等系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)場(chǎng)景，完善系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流，實(shí)現(xiàn)手動(dòng)核算方式向自動(dòng)化賬務(wù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)紙質(zhì)方式向無紙化轉(zhuǎn)變，開展線上核算和審核操作，自動(dòng)生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及可視化的看板，讓管理層實(shí)時(shí)了解經(jīng)營(yíng)信息，并在過程中能夠有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的高效性和及時(shí)性。

四、結(jié)語

生產(chǎn)成本的精準(zhǔn)核算與有效管控在企業(yè)管理工作中具有舉足輕重的作用。成本是綜合反映工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，是提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，更是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，成本控制是企業(yè)得以恒久發(fā)展的力量源泉，是生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)永恒的任務(wù)。本文通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本核算與控制方面存在的問題進(jìn)行分析與探討，提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，旨在改革與創(chuàng)新制造企業(yè)成本核算與控制的合理性與深入性，希望為企業(yè)成本管理提供一定的參考，促使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)角逐中獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：顧家家居股份有限公司）