摘要：信息時代，企業(yè)高質量發(fā)展迫切需要推進財務轉型。財務轉型應以價值創(chuàng)造為核心，推動財務從傳統(tǒng)的核算型、管理型向價值創(chuàng)造型轉變。業(yè)財融合是提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力的有效方式，是財務管理向價值創(chuàng)造型財務轉型的必然選擇。價值創(chuàng)造型財務要以業(yè)財融合為主線，通過實施財務職能變革、財務管理模式變革、財務人員轉型、業(yè)務流程再造和信息數據集成等，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，有效推動企業(yè)價值最大化。

關鍵詞：業(yè)財融合；財務轉型；價值創(chuàng)造

0 引言

近年來，“財務轉型”這一術語在國內財務界非常流行，很多企業(yè)均提出要推進財務轉型，但理論界和實務界對財務轉型的內涵尚未形成統(tǒng)一的認識。現(xiàn)有文獻對財務轉型的內涵主要有2種觀點：一種觀點認為，財務轉型是由核算型財務轉變?yōu)楣芾硇拓攧?，對應的財務會計應向管理會計轉型[1-2]；另一種觀點認為，財務轉型是由核算型、管理型財務向戰(zhàn)略型財務轉變，以支持企業(yè)戰(zhàn)略實施為目標[3]。

本文認為，只有從財務管理的目標出發(fā)，才能準確把握財務轉型的內涵。上述關于財務轉型內涵的描述沒有與財務管理的目標相銜接，也就沒有完全把握財務轉型的本質。關于財務管理的目標，理論界有不同的觀點，其中主流觀點認為，現(xiàn)代財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。與此相對應，企業(yè)財務轉型應立足于價值創(chuàng)造，推動企業(yè)財務從傳統(tǒng)的核算型、管理型向價值創(chuàng)造型轉變。價值創(chuàng)造型財務是以公司戰(zhàn)略為引領，以創(chuàng)造價值為核心，以支撐業(yè)務發(fā)展、優(yōu)化資源配置、提供決策支持為手段，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化為最終目的。

1 財務轉型的必要性

1.1 財務轉型是推動企業(yè)高質量發(fā)展的必然要求

傳統(tǒng)的財務管理局限于對企業(yè)已發(fā)生的經濟活動進行核算、監(jiān)督與管理，側重于會計核算與財務服務，未與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接，對業(yè)務的支持力度不夠，資源配置、決策支持功能弱化，未充分發(fā)揮價值創(chuàng)造功能，導致企業(yè)財務部門邊緣化，財務職能不被重視。

在市場經濟加速推進的新時代，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，迫切需要建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實施精益管理，提升核心競爭力，實現(xiàn)高質量發(fā)展。傳統(tǒng)的財務管理無法支撐企業(yè)高質量發(fā)展，亟須建立現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度，為企業(yè)的精益管理、效益提升和價值創(chuàng)造提供支持，為企業(yè)核心競爭力的持續(xù)提升貢獻財務力量。因此，財務轉型既是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的發(fā)展趨勢，又是推動企業(yè)高質量發(fā)展的必然要求。

1.2 財務轉型是信息時代財務管理的內在要求

大數據、云計算、人工智能等技術日趨成熟，在企業(yè)中的運用越來越廣泛和深入，給企業(yè)管理變革帶來了深遠影響。企業(yè)財務管理要與時俱進，融入信息化的浪潮，充分利用信息技術在信息獲取、數據挖掘、互聯(lián)互通等方面的優(yōu)勢，重構財務管理模式，推動財務管理向數字化、智能化轉型，減輕財務人員基礎性、重復性工作負荷，使財務人員將更多時間和精力用于更有價值的管理及增值業(yè)務，從而提高財務工作效率，提升財務管理效能和價值創(chuàng)造能力。

2 業(yè)財融合是財務轉型的必然選擇

2.1 業(yè)財融合的內涵

業(yè)財融合是指業(yè)務部門與財務部門打破部門壁壘和組織邊界，以信息技術為手段，以價值創(chuàng)造為目標，通過業(yè)務流程與財務流程的貫通銜接、業(yè)務數據與財務數據的融通共享，實現(xiàn)業(yè)務與財務的有機融合。業(yè)財融合的目的是創(chuàng)造價值、防控風險；業(yè)財融合的內容是業(yè)務與財務數據融合和流程融合；業(yè)財融合的方式是業(yè)務牽引財務、財務支撐業(yè)務，業(yè)務與財務雙向融合。業(yè)財融合的概念自2012年被正式提出以來，被理論界和實務界持續(xù)關注并廣泛研究。然而，在實踐中推進業(yè)財融合仍存在諸多困難，如何充分認識業(yè)財融合的重要性，如何將業(yè)財融合與財務轉型有效結合，從而充分調動業(yè)務部門與財務部門推動業(yè)財融合的積極性等問題，這些都有待深入研究和探討。

2.2 業(yè)財融合是增強企業(yè)價值創(chuàng)造能力的有效方式

王齊琴[4]通過對2011—2020年我國A股非金融上市企業(yè)業(yè)財融合與企業(yè)價值的關系進行實證研究發(fā)現(xiàn)，業(yè)財融合與企業(yè)價值顯著正相關。Zoni和Merchant[5]通過對17家意大利大型公司的研究提出，財務總監(jiān)參與經營管理決策，能夠提高企業(yè)的經營業(yè)績。可見，業(yè)財融合有助于提升企業(yè)價值。業(yè)財融合可以通過提高決策質量、優(yōu)化資源配置、提升經營管理效能、提高風險防控水平來增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

2.2.1 提高決策質量

高質量的決策是企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵，而高質量的決策又依賴于充分、有效的信息。企業(yè)推進業(yè)財融合，可以實現(xiàn)業(yè)務信息與財務信息的充分融合，為決策提供較為全面的信息；通過運用信息技術，對業(yè)務與財務信息進行深入、及時的挖掘、提煉、分析，能夠為生產經營決策提供高質量的信息，從而有效提升決策的效率和質量。

2.2.2 優(yōu)化資源配置

企業(yè)的資源配置是通過預算管理來實現(xiàn)的，預算編制的準確性直接影響資源配置的效率。為了提高預算編制的準確性，業(yè)務部門和財務部門需要共同參與預算編制。業(yè)務部門負責編制業(yè)務預算，并向財務部門提供相關支撐信息；財務部門以企業(yè)擁有的資源為基礎，以資源使用效率最大化為原則，對業(yè)務預算進行匯總分析和審核，從而提高預算編制的科學性和準確性，實現(xiàn)資源價值最大化。

2.2.3 提升經營管理效能

經營管理效能的提升需要高效的經營管理流程作為支撐。企業(yè)推進業(yè)財融合，要對經營管理流程進行梳理和優(yōu)化，將業(yè)務中需要財務部門參與的環(huán)節(jié)嵌入業(yè)務流程，將財務管理與服務的職能延伸至業(yè)務前端，以便財務人員及時掌握業(yè)務信息，有效支撐業(yè)務開展；同時，業(yè)務流程與財務流程的融合可以使業(yè)務部門和財務部門分別從業(yè)務、財務的角度審視管理流程的科學性和合理性，并及時優(yōu)化冗余、低效、不合理的管理流程，提高經營管理效率和效果。

2.2.4 提高風險防控水平

業(yè)財融合將財務管理有效地嵌入業(yè)務實施過程，對業(yè)務進行全過程財務監(jiān)督和控制，能夠及時獲取并分析關鍵業(yè)務信息，有效識別經營管理中的潛在風險，及時進行風險預警并采取措施控制風險，將風險消除在萌芽狀態(tài)，從而提升企業(yè)的風險防控能力和水平，保障企業(yè)安全、穩(wěn)健運營。

2.3 財務價值創(chuàng)造需要通過業(yè)財融合來實現(xiàn)

價值創(chuàng)造型財務的核心是價值創(chuàng)造，而企業(yè)的價值創(chuàng)造要依托價值鏈。價值鏈是指企業(yè)價值創(chuàng)造過程中一系列互不相同又相互關聯(lián)的價值活動的總和[6]。企業(yè)的價值活動是能夠創(chuàng)造價值的生產經營活動，涉及由進料、生產、營銷、發(fā)貨、售后服務等基本活動和人事、計劃、財務、研發(fā)、采購等支持性活動組成的內部價值鏈，以及由競爭對手、供應商、客戶組成的企業(yè)間價值鏈（橫向價值鏈和縱向價值鏈）。價值創(chuàng)造型財務必然要有效融入企業(yè)價值鏈的各項業(yè)務活動，提升業(yè)務活動的價值創(chuàng)造能力。因此，財務與業(yè)務的深度融合是價值創(chuàng)造型財務轉型的必然選擇。

3 基于業(yè)財融合的財務轉型實施路徑

基于業(yè)財融合的財務轉型的關鍵，是要提高財務管理在企業(yè)價值鏈業(yè)務流程中的價值創(chuàng)造能力。企業(yè)價值等于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，具體計算公式為

式中，V為企業(yè)價值；NCFi為第i期現(xiàn)金凈流量（為第i期的現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出）；r為企業(yè)加權平均資本成本。

根據式（1），企業(yè)價值有3個關鍵驅動因素：現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和資本成本。企業(yè)價值與企業(yè)的現(xiàn)金流入正相關，與企業(yè)的現(xiàn)金流出和資本成本負相關。因此，基于業(yè)財融合的財務轉型要以企業(yè)價值鏈為著力點，全面推進提質增效，增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，減少無效或低效現(xiàn)金流出，降低企業(yè)的資金成本，從而提高企業(yè)價值?；跇I(yè)財融合的財務轉型要圍繞價值創(chuàng)造這一核心，以業(yè)財融合為主線，通過財務職能變革、財務管理模式變革、財務人員轉型、業(yè)務流程再造和信息數據集成等方式，提升企業(yè)的管理效能，最終形成業(yè)務財務一體推動企業(yè)提質增效的長效機制，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，推動企業(yè)價值最大化。

3.1 財務職能變革

價值創(chuàng)造型財務在傳統(tǒng)財務職能的基礎上，還需要強化5種職能，即資源配置、業(yè)務支撐、決策支持、戰(zhàn)略協(xié)同和財務監(jiān)督管控，以使財務管理充分融入經濟業(yè)務的全過程并有效發(fā)揮作用。

（1）資源配置職能是指在經濟業(yè)務前端，財務管理要充分整合企業(yè)資源，以全面預算管理為手段，以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，以企業(yè)價值最大化為目標，科學配置企業(yè)資源，確保將資源合理配置于符合企業(yè)戰(zhàn)略方向和效益要求的業(yè)務。

（2）業(yè)務支撐職能是指在經濟業(yè)務運行中，財務管理要強化業(yè)務支撐，有效參與到業(yè)務流程中去，充分利用財務專業(yè)知識，為業(yè)務發(fā)展提供專業(yè)支持和資金保障。

（3）決策支持職能是指在經濟業(yè)務的全流程中，財務管理要充分挖掘業(yè)務信息、財務信息、金融市場信息和其他信息，有效利用管理會計工具，強化財務分析、稅務籌劃和資本運作，為經營管理決策提供支持。

（4）戰(zhàn)略協(xié)同職能是指財務戰(zhàn)略要與企業(yè)戰(zhàn)略相銜接。財務戰(zhàn)略作為企業(yè)的職能戰(zhàn)略，要服從并服務于企業(yè)總體戰(zhàn)略和經營戰(zhàn)略，通過合理配置與使用財務資源，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

（5）財務監(jiān)督管控職能是指以國家法律法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度為依據，通過建立健全財務監(jiān)督機制，監(jiān)控企業(yè)經濟業(yè)務的運行是否符合法律法規(guī)和財務規(guī)范，防范財務風險，推動企業(yè)優(yōu)化制度和業(yè)務流程，確保企業(yè)經濟業(yè)務運行合法合規(guī)。

3.2 財務管理模式變革

為了適應財務管理職能的變化，企業(yè)需要建立配套的財務管理模式。傳統(tǒng)的財務管理采取事后分散型財務管理模式，側重于事后核算與分析，各業(yè)務板塊與分/子公司財務管理職能分散、各自為政。在經濟社會飛速發(fā)展的信息化時代，傳統(tǒng)的事后分散型財務管理模式因不適應企業(yè)高質量發(fā)展的要求而受到越來越多的批評。為實現(xiàn)價值創(chuàng)造型財務轉型，傳統(tǒng)的財務管理模式需要變革為價值鏈全流程集約式財務管理模式，具體包括針對價值鏈的財務管理和集約式財務管理兩個方面。

3.2.1 價值鏈財務管理

2003年，我國著名會計學家閻達五提出了“價值鏈會計”概念。價值鏈會計是以價值增值為目的，對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種管理活動[7]。與此相對應，價值鏈財務管理就是要融入企業(yè)的業(yè)務鏈和價值鏈，通過深度參與業(yè)務鏈和價值鏈的規(guī)劃、預測、控制、分析、評價等活動，為價值鏈各環(huán)節(jié)的合規(guī)、高效、有序運轉提供財務支持，確保企業(yè)內部價值鏈和由企業(yè)間價值鏈組成的價值鏈聯(lián)盟的價值最大化。在價值鏈財務管理模式下，財務管理的邊界在時間和空間兩個維度進行了拓展。時間維度上，以全業(yè)務流程財務管理為核心，分別按照事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中實時控制、事后分析考評開展全過程財務管理；空間維度上，將財務管理、分析的視角從企業(yè)內部擴展到由企業(yè)間價值鏈（客戶、供應商）組成的企業(yè)價值鏈聯(lián)盟，把原來以貨幣為計量手段的財務會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的財務管理對象[8]。

3.2.2 集約式財務管理

集約式財務管理要實現(xiàn)會計集中核算、資金集中管理、資源統(tǒng)一配置：通過建立財務共享中心，實現(xiàn)會計集中核算；通過建立集中統(tǒng)一的資金管理平臺，實現(xiàn)資金集中管理；通過建立統(tǒng)一的全面預算管理體系，實現(xiàn)資源統(tǒng)一配置。

1.建立財務共享中心

集團型企業(yè)應在統(tǒng)一會計政策、會計科目、會計處理流程和會計核算標準的基礎上，建立財務共享中心，集中處理集團內企業(yè)的會計核算、結算支付等標準化業(yè)務，提高工作效率。

2.建立集中統(tǒng)一的資金管理平臺

集團型企業(yè)應建立財務公司、司庫等集中統(tǒng)一的資金管理平臺，實現(xiàn)集團內各成員企業(yè)資金集中歸集、集中結算、統(tǒng)籌調度。集中統(tǒng)一的資金管理能夠有效提高資金的使用效率，降低集團企業(yè)整體資金成本，提升企業(yè)價值。

3.建立統(tǒng)一的全面預算管理體系

預算管理是實現(xiàn)資源配置的有效手段。集團型企業(yè)應實現(xiàn)對預算的統(tǒng)一管理，科學確定預算管理目標，統(tǒng)一預算編制標準，強化預算審核，統(tǒng)籌調配企業(yè)資源；強化預算執(zhí)行管控，實行預算剛性約束；強化預算分析評價，嚴格預算執(zhí)行考核，確保資源利用的效率和效果。

3.3 財務人員轉型

財務轉型的目標在于價值創(chuàng)造，而人才是價值創(chuàng)造的第一動力，財務轉型成功與否的關鍵在于人才。要推動財務轉型，首先要推動財務人員轉型，建立與價值創(chuàng)造型財務相適應的財務人才體系，增強財務人員的價值創(chuàng)造能力。

3.3.1 建立多層次財務人才體系

基于上述財務職能和財務管理模式的變革背景，財務轉型需要培養(yǎng)3類財務人員。

1.財務會計人員

傳統(tǒng)的財務人員主要從事財務會計工作，負責會計核算、結算支付、報表編制、會計檔案管理等基礎性、重復性財務工作。而建立財務共享中心的企業(yè)，其財務會計人員主要從事財務共享中心的相關工作。

2.業(yè)務財務人員

為了推動財務工作與業(yè)務工作的有效銜接，充分發(fā)揮財務對業(yè)務的支持作用，企業(yè)有必要設立業(yè)務財務人員崗位。業(yè)務財務人員是業(yè)務部門的財務人員，是業(yè)務領域的財務專家，是既懂業(yè)務又懂財務的復合型人才。業(yè)務財務人員負責本部門業(yè)務中財務事項的處理、咨詢工作，指導本部門業(yè)務人員處理在預算管理、投資管理、成本管理、資產管理、招標采購管理、合同簽訂、發(fā)票管理、報銷結算及付款等環(huán)節(jié)遇到的財務相關問題，為業(yè)務發(fā)展提供財務支持。

3.管理會計人員

根據《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號），管理會計主要服務于單位內部管理，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計人員是企業(yè)內部專門從事管理會計工作的人員，管理會計人員通過運用管理會計工具方法，深入開展財務分析、稅務籌劃、投資效益評價等工作，有效參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動企業(yè)創(chuàng)造價值及戰(zhàn)略規(guī)劃落地。

3.3.2 增強財務人員的價值創(chuàng)造能力

財務人員要圍繞財務職能變革，培養(yǎng)、增強與價值創(chuàng)造型財務相適應的價值創(chuàng)造能力，著力增強5項核心能力，即資源配置能力、業(yè)務協(xié)同能力、決策支持能力、戰(zhàn)略謀劃能力和監(jiān)督管控能力。

1.資源配置能力

資源配置能力與資源配置職能相對應，是指財務人員能夠建立有效的資源配置分析評價體系，充分利用企業(yè)內部資源，有效獲取企業(yè)外部資源，在保障企業(yè)運營所需資源的同時，將資源配置至效益高且符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的項目和業(yè)務，從而改善資源配置的效率和效果。

2.業(yè)務協(xié)同能力

業(yè)務協(xié)同能力與業(yè)務支撐職能相對應，是指財務人員既要熟悉財務專業(yè)知識，又要熟悉業(yè)務知識，能夠有效參與到價值鏈各業(yè)務流程中，為業(yè)務開展提供財務支持。

3.決策支持能力

決策支持能力與決策支持職能相對應，是指財務人員要提高信息收集和分析處理能力、管理會計工具運用能力、財務分析能力、稅務籌劃能力和資本運作能力，能夠對業(yè)務運作提供財務獨立意見，為企業(yè)經營管理決策提供參謀。

4.戰(zhàn)略謀劃能力

戰(zhàn)略謀劃能力與戰(zhàn)略協(xié)同職能相對應，是指財務人員要增強大局意識和前瞻意識，具有戰(zhàn)略眼光和系統(tǒng)思維，能夠從公司戰(zhàn)略發(fā)展的高度出發(fā)，充分參與企業(yè)總體戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略和財務職能戰(zhàn)略的制定；能對企業(yè)戰(zhàn)略的制定發(fā)表科學、專業(yè)的財務意見，確?？傮w戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段和內外部環(huán)境相適應，經營戰(zhàn)略和財務職能戰(zhàn)略與企業(yè)總體戰(zhàn)略相適應，提升戰(zhàn)略執(zhí)行力。

5.監(jiān)督管控能力

監(jiān)督管控能力與財務監(jiān)督管控職能相對應，是指財務人員要增強財務監(jiān)督能力和財務風險管控能力，能有效識別財務風險，制定財務預警指標，采取有效的財務風險管控措施，堅持原則，嚴守底線，筑牢財務監(jiān)控防線，確保企業(yè)規(guī)范、穩(wěn)健運行。

3.4 業(yè)務流程再造

企業(yè)要系統(tǒng)梳理價值鏈各業(yè)務環(huán)節(jié)的財務銜接點，把財務管理的各項要求嵌入業(yè)務流程，鼓勵財務人員參與業(yè)務流程優(yōu)化工作；減少非增值業(yè)務及環(huán)節(jié)，優(yōu)化增值業(yè)務流程，提高業(yè)務運行效率，促進提質增效，提升企業(yè)價值。在業(yè)務流程梳理優(yōu)化的基礎上，企業(yè)要制定價值鏈各業(yè)務流程的業(yè)務與財務融合實施細則，并以此為依據優(yōu)化和完善規(guī)章制度和信息系統(tǒng)，將業(yè)務與財務融合的要求固化至制度和信息系統(tǒng)中，形成業(yè)務與財務融合的長效機制，促進業(yè)務與財務的有機融合。

3.5 信息數據集成

企業(yè)要充分利用人工智能、大數據、云計算等先進信息技術，以業(yè)務與財務融合為導向，建立ERP（企業(yè)資源計劃）業(yè)務財務一體化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息系統(tǒng)中業(yè)務模塊與財務模塊互聯(lián)互通。企業(yè)要推進財務數字化建設，將業(yè)務數據有效轉化為財務數據，實現(xiàn)業(yè)務信息與財務信息高度集成；推進財務智能化建設，應用財務機器人，實現(xiàn)會計業(yè)務處理自動化；建立財務智能分析系統(tǒng)，將管理會計工具嵌入財務分析系統(tǒng)，深入挖掘數據價值，實時出具多維度的財務分析報告，實現(xiàn)財務分析智能化、數據質量監(jiān)控實時化，構建人機有機協(xié)同的智慧財務管理體系，提高財務管理效率，促進企業(yè)價值提升。

4 結語

財務轉型應基于企業(yè)價值最大化這一財務管理目標，推動企業(yè)財務從傳統(tǒng)的核算型、管理型向價值創(chuàng)造型轉變。企業(yè)價值創(chuàng)造需要依托企業(yè)的價值鏈，財務與業(yè)務的深度融合是價值創(chuàng)造型財務轉型的必然選擇。基于業(yè)財融合的企業(yè)財務轉型，需要以業(yè)財融合為主線，通過實施財務職能變革、財務管理模式變革、財務人員轉型、業(yè)務流程再造和信息數據集成等，形成業(yè)務與財務一體推動企業(yè)提質增效、價值創(chuàng)造的長效機制，最終實現(xiàn)價值創(chuàng)造型財務轉型，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成，有效推動企業(yè)價值最大化。

參考文獻

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收稿日期：2023-05-25

作者簡介：

陳菲，女，1987年生，本科，會計師，主要研究方向：公司財務。