［摘 要］近幾年來，我國建筑業(yè)發(fā)展態(tài)式良好，已成為我國國民經(jīng)濟中的支柱性產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟增長起到了巨大的推動作用。從我國建筑業(yè)可持續(xù)發(fā)展的視角來看，新形勢對建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出了更高的要求。在工程建設(shè)中，加強企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)審監(jiān)督是一項非常重要的工作。目前，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展已經(jīng)有別于以往的傳統(tǒng)經(jīng)營模式。對任何一個建筑企業(yè)而言，其財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的完善，在整個施工過程中都發(fā)揮著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟環(huán)境迅速變化的情況下，如何有效地發(fā)揮企業(yè)規(guī)制的作用，對風(fēng)險進行有效的防范與控制具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］建筑企業(yè)；內(nèi)審監(jiān)督；會計監(jiān)督；管理效能

［中圖分類號］F23文獻標(biāo)志碼：A

建筑企業(yè)存在財務(wù)會計監(jiān)督職能意識薄弱、審計廣度和深度不足、內(nèi)控審計監(jiān)督體制不完善等諸多問題，造成市場經(jīng)濟運作受到阻礙。其中最主要的原因就是內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督失效?；诖?，本文主要探討建筑企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的關(guān)系及管理效能，并對企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督管理工作優(yōu)化提出一點建議。

1 相關(guān)論述

1.1 內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的內(nèi)涵

內(nèi)審監(jiān)督是指對企業(yè)的各項經(jīng)營活動展開內(nèi)部審計，以監(jiān)督其經(jīng)濟行為是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和政策，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，會計監(jiān)督也是企業(yè)監(jiān)督的一個重要組成部分，通過逐筆審核企業(yè)的原始單據(jù)、記賬憑證、會計賬簿及財務(wù)報表的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確度及完整度，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動信息的真實性和公允性［1］。

1.2 內(nèi)部審計與會計監(jiān)督主體間的關(guān)系

一是分工合作的關(guān)系。二者以實現(xiàn)組織目標(biāo)為目的而存在的、以各種專業(yè)為單位的管理主體。在這種情況下，內(nèi)部審計和會計監(jiān)管的基本關(guān)系就是“分工合作”，二者都發(fā)揮著監(jiān)管功能。會計側(cè)重于事中監(jiān)管，而內(nèi)部審計側(cè)重于事后監(jiān)管。二者互為補充、相互制約、互相配合。二是相輔相成的關(guān)系。就一個單位的經(jīng)濟活動而言，其會計監(jiān)管主要體現(xiàn)在其財務(wù)工作過程監(jiān)管中，而內(nèi)審監(jiān)督則體現(xiàn)在其事后審查監(jiān)管中。所以，要想做好內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，首先要有完整的會計監(jiān)督資料，其次要有規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作，最后要有完善的內(nèi)部控制體系。三是互相制約的關(guān)系。因為兩個監(jiān)督主體分處于兩個不同的行業(yè)，所以互相監(jiān)督也是一種成熟企業(yè)治理的表現(xiàn)。審計產(chǎn)生于會計核算，同時又對會計活動進行監(jiān)督。

2 建筑企業(yè)加強內(nèi)審與會計監(jiān)督的必要性

2.1 有利于強化建筑企業(yè)風(fēng)險防控意識

通過對內(nèi)部審計監(jiān)督和會計監(jiān)督進行強化，能夠使員工對內(nèi)審和會計監(jiān)督有正確的認(rèn)知，并對其進行職業(yè)道德的培訓(xùn)和警示教育，從而有效地防止員工因道德風(fēng)險而做出違規(guī)違法行為。通過建立企業(yè)合規(guī)文化，營造良好的內(nèi)部控制文化氛圍，以實現(xiàn)教育與管理、激勵與約束的結(jié)合。持續(xù)審計可以幫助企業(yè)正確地處理業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險管理、眼前和長遠利益之間的關(guān)系，牢固樹立先規(guī)范后發(fā)展的經(jīng)營理念，增強建筑企業(yè)的風(fēng)險防控意識。

2.2 有利于提高建筑企業(yè)管理水平

加強對建設(shè)單位內(nèi)部審計與會計活動的監(jiān)管，對建設(shè)單位的經(jīng)營管理具有重要意義。通過內(nèi)審，能找出經(jīng)營管理流程在制度、程序及實施上的不足，并提供改善的建議，進而提升經(jīng)營管理效能。同時，內(nèi)部審計與會計監(jiān)督也能強化各部門間的水平與垂直關(guān)系。對于大型建筑企業(yè)來說，由于工程項目的數(shù)量多、工期長，往往會產(chǎn)生一些難以協(xié)調(diào)的問題，從而產(chǎn)生管理上的漏洞。內(nèi)部審計監(jiān)管與會計監(jiān)管要求在審核的全過程，覆蓋全部的經(jīng)營要素。通過對各單位的工作績效進行評價，可增進各單位間的交流，增進各單位間的聯(lián)絡(luò)。在審計過程中，既能及時發(fā)現(xiàn)問題，又能消除各部門間的隔閡，增強企業(yè)的內(nèi)聚力，提升企業(yè)的管理水平。

3 內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)管效能分析

在企業(yè)監(jiān)督中，內(nèi)部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督是相互補充的，這與有效提升企業(yè)監(jiān)督水平及企業(yè)經(jīng)營水平的合法性、合理性、真實性有著直接的聯(lián)系。為此，必須加大內(nèi)部審計監(jiān)管力度，提高會計監(jiān)督的實效性。一是二者的結(jié)合，能在某種程度上有效避免企業(yè)的外部違約風(fēng)險和內(nèi)部腐敗，為企業(yè)的經(jīng)濟行為的規(guī)范提供保障。二是在風(fēng)險控制、內(nèi)部控制的建立和實施及企業(yè)治理中，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的功能，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管與引導(dǎo)，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

以筆者所在內(nèi)部審計部門為例，本部門以單位內(nèi)部審計制度為依據(jù)，對下屬經(jīng)營考核單位展開年度財務(wù)收支審計、績效審計、內(nèi)部控制審計，對部分領(lǐng)導(dǎo)干部展開經(jīng)濟責(zé)任審計，對個別固定資產(chǎn)投資項目展開專項審計，為企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出了百余條改進意見，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了依據(jù)。根據(jù)審計情況觀察，內(nèi)部審計部門開展的財務(wù)收支審計和績效審計，實質(zhì)上是對下屬各經(jīng)營單位會計核算的再監(jiān)督，核實經(jīng)營業(yè)績，有效防范財務(wù)舞弊風(fēng)險［2］。通過對內(nèi)部控制進行審計，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，對其進行建議并對其進行監(jiān)督，以推動企業(yè)治理體系的完善，進而提升企業(yè)的管理水平，同時也可以對控制風(fēng)險進行防范。實行經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅能夠強化對權(quán)力行使的制約與監(jiān)督，而且能夠有效地貫徹區(qū)別審計原則。這一制度的建立，有利于加強對黨員干部的管理與監(jiān)督，推動黨員干部履職盡責(zé)，保證黨的紀(jì)律嚴(yán)明；開展投資項目的專項審計，監(jiān)督項目的投資決策是否合法，防范項目資金在管理、運營、投資后管理等方面的風(fēng)險。以會計監(jiān)督為核心，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)管效能，將二者有機結(jié)合起來，能使企業(yè)的治理制度得到進一步完善，從而提升企業(yè)的管理水平。

4 企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

4.1 會計監(jiān)督職能意識薄弱

對建筑企業(yè)而言，要想將會計監(jiān)督職能充分發(fā)揮出來，就要對會計監(jiān)督職能的重要性和具體的操作流程進行全面、深入的認(rèn)識，為開展財務(wù)會計工作打下良好的基礎(chǔ)。但是，目前的建筑企業(yè)在開展會計工作時，對其控制功能的認(rèn)識還不夠深刻，這主要是建筑企業(yè)的管理者及有關(guān)人員的控制意識不足造成的。由于企業(yè)的經(jīng)營管理者沒有重視會計監(jiān)督職能，或者只專注于經(jīng)濟效益的提升，而忽視了對企業(yè)自身經(jīng)濟活動的監(jiān)督，導(dǎo)致會計監(jiān)督職能的發(fā)揮不充分，很難實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全過程進行控制。

4.2 審計廣度和深度有待拓展

目前，我國建筑企業(yè)存在總體效益增長緩慢、產(chǎn)出利潤率持續(xù)下滑、“兩金”比重偏高、資源占用過多等問題。在新形勢下，如果僅僅對企業(yè)財務(wù)進行檢查，將不能充分發(fā)揮其價值。內(nèi)部審計要將整個業(yè)務(wù)流程都貫穿起來，增強審計的深度和廣度，對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行分析，及時發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)管理過程中存在的問題和風(fēng)險，并提出相應(yīng)的改進措施，持續(xù)提升審計的效果。我國建設(shè)單位的內(nèi)審范圍還不夠?qū)挘渫怀霰憩F(xiàn)為內(nèi)審的側(cè)重點過于單一。很多建筑企業(yè)的審計工作都是圍繞著工程造價、財務(wù)費用等方面進行的。但面對更為復(fù)雜、不確定性較大的外部環(huán)境，單純地壓縮成本、強化支付責(zé)任、嚴(yán)格控制支出，明顯不能從根本上解決問題?！吧疃取辈粔蛑饕w現(xiàn)在三點：一是部分企業(yè)的內(nèi)審工作流于形式，未能真正貫徹審計制度的要求；二是對問題的關(guān)注過于淺顯，未能深入挖掘出企業(yè)價值鏈中的薄弱環(huán)節(jié)，致使很多問題未能被及時發(fā)現(xiàn)；三是一些企業(yè)的內(nèi)審仍然是以事后審計為主體，在內(nèi)審觀念、內(nèi)審方式等方面還需要進一步的改進和完善［3］。

4.3 缺乏內(nèi)控審計監(jiān)督體制

內(nèi)部審計監(jiān)督制度是強化企業(yè)財務(wù)管理的一種重要手段，能夠?qū)徲嫳O(jiān)督的有效性充分發(fā)揮出來，讓內(nèi)部控制制度變得更加完善，從而保證建筑企業(yè)經(jīng)營活動的真實性和有效性。但是，目前我國大部分建筑企業(yè)的內(nèi)審制度還不夠完善，在實際操作中還存在著一些問題，如內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審制度建設(shè)滯后等。同時，部分建筑企業(yè)在進行內(nèi)審時，由于缺乏自主性，不能有效地發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督功能，也對內(nèi)審的效果產(chǎn)生了一定的影響。我國大部分建筑企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)，其內(nèi)審工作主要由企業(yè)內(nèi)部選聘。與外部審計相比，內(nèi)審部直接隸屬于企業(yè)，內(nèi)審部的設(shè)置又受到企業(yè)主管的授權(quán)。這樣的安排勢必會對內(nèi)審的獨立性產(chǎn)生影響。另外，部分內(nèi)審員來自企業(yè)財務(wù)部或財務(wù)部的委派，其業(yè)務(wù)水平還需要進一步的提高，在理論上的專業(yè)程度較低，處理問題的方式比較單一，因此在內(nèi)審工作中存在著內(nèi)審工作效率不高、內(nèi)審工作質(zhì)量不高、內(nèi)審工作效率不高等問題。我國部分建筑企業(yè)內(nèi)審組織、內(nèi)審人員的不獨立、內(nèi)審監(jiān)督體系不完善，給建筑企業(yè)的內(nèi)控工作帶來了很大的困難。

5 企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督管理的優(yōu)化策略

5.1 強化會計監(jiān)督意識，更新會計監(jiān)督職能理念

我國建筑企業(yè)在進行會計監(jiān)管時，應(yīng)從建立會計監(jiān)管觀念入手，這既是對會計監(jiān)管的要求，也是對當(dāng)前會計監(jiān)管方式與功能的全面、深刻的認(rèn)識。首先，要加強對會計監(jiān)管工作的宣傳，使企業(yè)、各部門和每一名員工都能充分了解其作用。建筑企業(yè)強化企業(yè)內(nèi)部的宣傳工作，可召開會計監(jiān)督專題會議，明確企業(yè)會計監(jiān)督的要求和方法，并鼓勵每個人都提出自己的意見，更新會計監(jiān)督職能的觀念，促進各個部門積極地參與會計監(jiān)督工作，同時促成其互相監(jiān)督。其次，良好的企業(yè)文化，有助于建立健全會計監(jiān)管的長效機制。作為企業(yè)會計監(jiān)督的主要實施者，相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)該增強自己的會計監(jiān)督意識，主動向先進的會計監(jiān)督理念學(xué)習(xí)，積極對會計監(jiān)督方式進行探索并創(chuàng)新，從而真正地提升自己的水平。第三，管理部門可以制作并散發(fā)宣傳單，貼在企業(yè)的文化長廊上，通過這些宣傳單來對員工進行有效的宣傳。最后，企業(yè)各部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)，與企業(yè)的會計監(jiān)管工作積極合作，為企業(yè)的會計工作奠定良好的基礎(chǔ)。

5.2 聚焦管控能力提升，持續(xù)完善審計體系建設(shè)

首先，在制度體系建設(shè)中，可以強化企業(yè)董事會對重要內(nèi)部審計事項的管理指導(dǎo)，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計工作進行管理，從而提升審計工作的權(quán)威性。比如，在集團本部設(shè)立獨立總審計師，增加審計資源。其次，在制度建設(shè)上，要不斷更新完善實用型管理制度，完善實施細(xì)則，完善工作規(guī)范及工作流程，為企業(yè)人才戰(zhàn)略提供制度性保障服務(wù)。第三，與企業(yè)發(fā)展同步，積極開展技術(shù)審查工作。致力于建立一個系統(tǒng)、綜合和智能的審計平臺，實現(xiàn)審計的數(shù)字化、智能化和遠程化。內(nèi)部審計工作應(yīng)該以信息技術(shù)建設(shè)為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計、企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營和營銷采購數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)收集并充分整合，將其作為風(fēng)險評估和問題梳理的參考標(biāo)準(zhǔn)。最后，要進一步挖掘數(shù)據(jù)的內(nèi)涵與外延，構(gòu)建預(yù)警監(jiān)控與完全數(shù)字化支撐的審計模式，并逐步提升審計效能［4］。

5.3 建立內(nèi)部審計監(jiān)督體制，提升審計治理效能

建設(shè)單位要健全內(nèi)審監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平。財務(wù)管理人員由于工作經(jīng)驗的欠缺和工作的疏忽，在財務(wù)風(fēng)險的管理上必然會有一定的缺陷。建設(shè)單位應(yīng)組建專項內(nèi)審監(jiān)察隊伍。為保證審計工作的合法、公正，必須建立一個獨立于財務(wù)部的審計部門。除此之外，還要提升內(nèi)部審計師的職業(yè)素養(yǎng)，對內(nèi)部審計師在企業(yè)內(nèi)部的分配模式進行變革，招聘有專業(yè)能力的審計師，提升內(nèi)部審計的效率和透明度，并對業(yè)務(wù)人員進行技能培訓(xùn)，提升其職業(yè)素養(yǎng)，強化其審計能力。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的固定資產(chǎn)、現(xiàn)金及財務(wù)過程進行抽驗和檢查。為了保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)的制度、經(jīng)營目標(biāo)及項目實施執(zhí)行也是必要的。如果在審計后的過程中發(fā)現(xiàn)存在財務(wù)風(fēng)險，那么就應(yīng)該馬上對其進行改進和整改，對違法行為進行及時糾正，以此有效地提升財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性，保證財務(wù)工作的規(guī)范化，從而推動建筑企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

5.4 完善內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督的聯(lián)動機制

企業(yè)要完善財務(wù)部門與內(nèi)部審計機構(gòu)的聯(lián)動監(jiān)督機制，讓各級員工能夠全面協(xié)作與配合，共享企業(yè)會計和內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督成果。首先，要在財務(wù)、內(nèi)審兩個部門之間建立相互反饋的制度，以實現(xiàn)二者的互補。其次，要加強財務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門及內(nèi)部審計部門間的聯(lián)系，利用聯(lián)合檢查與反饋機制，將各個部門的資源有效地整合起來，從而形成一股強大的監(jiān)督合力，增強監(jiān)督的實效性。最后，企業(yè)還必須在經(jīng)營活動的每一個階段，將內(nèi)部審計監(jiān)督的價值融入其中，從企業(yè)管理行為、經(jīng)營業(yè)績和風(fēng)險發(fā)現(xiàn)三個方面著手，持續(xù)強化內(nèi)部審計監(jiān)督和會計監(jiān)督的監(jiān)管效能，進而提升監(jiān)督的效率和質(zhì)量。

6 結(jié)語

企業(yè)的兩大監(jiān)督體系分別是內(nèi)審監(jiān)督和會計監(jiān)督，做好日常的會計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的功能，并將這兩方面進行有效的結(jié)合，有利于監(jiān)管效率最大化，更好地幫助企業(yè)提升其抗風(fēng)險能力，推動其規(guī)范經(jīng)營、降低成本、提質(zhì)增效，推動企業(yè)快速高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

［1］張菊梅. 關(guān)于國有建筑企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］. 財富時代，2022（11）：116-118.

［2］劉殿慶，劉澤遠. 試論企業(yè)內(nèi)審與會計監(jiān)督的異同［J］. 廣西會計，1992（11）：50-51.

［3］鄧小麗. 國有建筑企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新路徑探索［J］. 中國產(chǎn)經(jīng)，2021（16）：94-95.

［4］孫慶紅. 內(nèi)部控制在建筑企業(yè)會計管理中的應(yīng)用［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（4）：199-200.

［作者簡介］夏雪琴，女，安徽馬鞍山人，南京浦口康居建設(shè)集團有限公司，中級會計師，本科，研究方向：內(nèi)部審計監(jiān)督。