［摘 要］全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作的重要一環(huán)，不僅能夠有序配置企業(yè)資源，還能幫助企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)中有效規(guī)避風(fēng)險，促使企業(yè)在激烈的競爭中獲得發(fā)展。當(dāng)前，如何配置企業(yè)資源成為企業(yè)發(fā)展要思考的問題。為確保企業(yè)贏得市場競爭、實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，企業(yè)財務(wù)人員要高度重視預(yù)算管理工作的要求。借助科學(xué)的預(yù)算工作策略，讓企業(yè)管理工作實(shí)現(xiàn)降本增效。但是很多企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中還存在一些問題，影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?；诖耍恼聦︻A(yù)算管理工作進(jìn)行分析，在探討相關(guān)概念的基礎(chǔ)上論述所存在的問題，重點(diǎn)分析企業(yè)預(yù)算在降本增效中的應(yīng)用，對企業(yè)降低支出并提高效益具有一定價值。

［關(guān)鍵詞］預(yù)算；企業(yè)；降本增效；管理

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

以預(yù)算為起點(diǎn)對資源進(jìn)行調(diào)配，能夠幫助企業(yè)掌握資源情況，控制管理活動，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。近年來，企業(yè)管理工作要求不斷提高，企業(yè)要對各類資源進(jìn)行科學(xué)配置，就要重視預(yù)算要求。基于此本文對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，探討企業(yè)如何借助全面預(yù)算管理優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理體系，以期對企業(yè)發(fā)展有促進(jìn)作用。

1 相關(guān)概念

全面預(yù)算管理是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行分類管理及有序控制的方法，其最大的優(yōu)勢在于通過事前預(yù)測、事中控制及事后考核，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對資源的全方面控制，有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，要盡可能地提高收入并控制成本費(fèi)用，確保企業(yè)效益能夠得到不斷改善，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

第一，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不細(xì)致。很多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算目標(biāo)存在一定的隨意性，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況形成科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。同時很多企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，都以短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主導(dǎo)，忽視企業(yè)工作發(fā)展的要求，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算和企業(yè)實(shí)際工作任務(wù)相脫節(jié)。

第二，預(yù)算編制的方法不合理。企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制，要充分關(guān)注降本增效要求，實(shí)現(xiàn)對各項支出的控制。但是部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算編制過程中，僅按照增量預(yù)算方式開展編制，預(yù)算編制方式不夠合理，編制的指標(biāo)不夠細(xì)致，預(yù)算無法起到對資源的配置作用。

第三，支出執(zhí)行不嚴(yán)格。企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制要嚴(yán)控支出，避免預(yù)算超支的可能性。但是部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，沒有根據(jù)預(yù)算要求將支出控制在預(yù)算范圍內(nèi)，甚至還存在預(yù)算超支的風(fēng)險。

第四，預(yù)算考核不科學(xué)。部分企業(yè)在預(yù)算考核的過程中，未結(jié)合人員工作實(shí)際情況明確考評，未落實(shí)人員具體的工作任務(wù)要求。由于缺少考核和人員工作情況之間相互銜接的機(jī)制，部分人員參與預(yù)算工作的積極性下降，影響了預(yù)算工作的開展。

3 全面預(yù)算管理在企業(yè)降本增效中的應(yīng)用策略

3.1 合理確定預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算工作方向，是企業(yè)一段時期的工作計劃。預(yù)算目標(biāo)要能夠體現(xiàn)財務(wù)及非財務(wù)維度指標(biāo)，讓企業(yè)預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)之間實(shí)施銜接。企業(yè)可以按照戰(zhàn)略目標(biāo)方式關(guān)注平衡計分卡四個維度的指標(biāo)，充分關(guān)注企業(yè)短期目標(biāo)和長期目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)［1］。在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)環(huán)節(jié)，要從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將預(yù)算目標(biāo)分解為四個維度。一是財務(wù)維度，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益。將預(yù)算目標(biāo)分解為以凈利潤為核心的指標(biāo)，在分析凈利潤基礎(chǔ)上分析企業(yè)收入、成本、費(fèi)用管理，分析如何提高企業(yè)效益并控制企業(yè)支出，實(shí)現(xiàn)降本增效。二是客戶維度，充分關(guān)注客戶需求?？蛻羰瞧髽I(yè)收入的基礎(chǔ)，企業(yè)要提高效益，就要高度重視客戶的要求，將客戶指標(biāo)放在預(yù)算管理工作的重要位置，以提升市場效益和擴(kuò)大客戶群體為核心，全面關(guān)注企業(yè)市場份額、客戶保值率、新增客戶等方面指標(biāo)。三是內(nèi)部流程維度，分析企業(yè)是否能夠提升內(nèi)部管理水平。分析企業(yè)各項流程審批效率、管理工作執(zhí)行情況以及工作環(huán)節(jié)開展情況等指標(biāo)。四是學(xué)習(xí)與成長維度，關(guān)注企業(yè)員工在發(fā)展中的作用。通過招聘與培養(yǎng)一批專業(yè)員工，確保企業(yè)管理效率能夠得到提高的同時，促使員工熟悉企業(yè)發(fā)展的方向，高度重視員工需求，充分激發(fā)員工工作的積極性及熱情，提升員工工作能力，為預(yù)算工作的開展提供支持。

3.2 細(xì)致編制預(yù)算

第一，明確預(yù)算編制的方法。企業(yè)編制預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量為核心，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，主要通過數(shù)字化形式編制預(yù)算，由系統(tǒng)報表和文字說明組成。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，主要根據(jù)集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃及子企業(yè)“十四五”發(fā)展規(guī)劃、集團(tuán)公司前1～3年的生產(chǎn)經(jīng)營情況、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、集團(tuán)的年度工作總體部署來確定。企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。企業(yè)通過控制支出，提高企業(yè)效益，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，讓企業(yè)編制的預(yù)算符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，確保所編制的預(yù)算項目具有合理性，實(shí)現(xiàn)對各項支出的科學(xué)控制。企業(yè)在編制預(yù)算環(huán)節(jié)所采用的預(yù)算編制方法包括零基預(yù)算、增量預(yù)算等，企業(yè)要結(jié)合預(yù)算控制要求充分關(guān)注各個項目的實(shí)際特點(diǎn)。比如，增量預(yù)算的優(yōu)勢是能夠有效控制預(yù)算編制成本，但是缺陷在于預(yù)算沒有考慮外部環(huán)境發(fā)展，因此適用于相關(guān)預(yù)算不會發(fā)生重大改變的項目；零基預(yù)算建立在了解市場情況、預(yù)測市場未來，分析市場動態(tài)的基礎(chǔ)上，以市場需求作為編制的基本出發(fā)點(diǎn)，充分關(guān)注外部環(huán)境的發(fā)展方向，但是預(yù)算編制成本較高，因此適用于可控性較強(qiáng)的支出［2］。

第二，形成上下結(jié)合的預(yù)算編制模式。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，只有高度關(guān)注上下結(jié)合的要求，充分了解管理層實(shí)際要求及基層工作任務(wù)，讓員工之間進(jìn)行有效溝通及協(xié)調(diào)，才能落實(shí)預(yù)算編制流程的要求。財務(wù)管理部根據(jù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營情況和可支配資源等，根據(jù)集團(tuán)考核要求，會同各職能部門，對各公司、各部門年度預(yù)算作出安排，提出集團(tuán)公司總體預(yù)算目標(biāo)和各公司主要預(yù)算控制指標(biāo)，經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)，印發(fā)年度全面預(yù)算工作方案和各公司主要預(yù)算控制指標(biāo)。在此過程中，企業(yè)的管理層要自上而下對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行傳達(dá)，之后由基層自下而上對預(yù)算草案進(jìn)行反饋。通過反復(fù)溝通與協(xié)調(diào)，形成最終的預(yù)算方案。上下結(jié)合的流程編制模式，能夠?qū)︻A(yù)算工作事項進(jìn)行全面分析，形成客觀的預(yù)算工作方案。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各級人員必須對每一個收支項目的數(shù)字指標(biāo)認(rèn)真測算，力求各項收支數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。收入要根據(jù)經(jīng)營情況與計劃合理預(yù)測，不能隨意夸大或隱瞞；支出要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和近幾年實(shí)際支出情況比較，不得隨意虛增或虛列。在執(zhí)行上下結(jié)合的預(yù)算編制過程中，要對管理事項進(jìn)行分析，將預(yù)算管理工作職責(zé)落實(shí)到具體的部門，形成全員參與、全員共同配合的工作機(jī)制。比如，企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)對各項預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并形成預(yù)計財務(wù)報表；銷售部門負(fù)責(zé)根據(jù)市場的反饋信息進(jìn)行分析，并形成相應(yīng)的銷售預(yù)算；采購部門要結(jié)合企業(yè)銷售需求等信息，形成采購預(yù)算；人力資源部門要結(jié)合各崗位職能、招聘計劃、人員管理需求等信息形成人力資源預(yù)算。企業(yè)只有讓各層級人員在工作環(huán)節(jié)中各司其職、緊密協(xié)同，才能確保所有員工共同配合并參與預(yù)算管理工作。

3.3 嚴(yán)控各項支出

第一，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)人員工作要求。首先，明確人員工作職責(zé)。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，為了讓預(yù)算得到嚴(yán)肅執(zhí)行，應(yīng)明確各層級人員具體工作職責(zé)，形成明確的責(zé)任歸屬，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全環(huán)節(jié)控制，并將預(yù)算執(zhí)行任務(wù)細(xì)化分解落實(shí)到每個部門和每個人員，以此落實(shí)責(zé)任制，規(guī)避資金超支風(fēng)險。對于預(yù)算工作中出現(xiàn)的問題要及時整改，形成對人員的嚴(yán)肅監(jiān)督，并通過明確各層級人員的工作職責(zé)，確保預(yù)算執(zhí)行趨于嚴(yán)肅。在落實(shí)崗位責(zé)任制之后，要求員工主動按照崗位職責(zé)執(zhí)行工作。對于工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，要對部門或個人執(zhí)行相應(yīng)追責(zé)措施，確保管理問題能夠得到及時解決。其次，落實(shí)各司其職的管理要求。企業(yè)執(zhí)行預(yù)算管理工作環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)的各層級人員。各級人員只有做到各司其職，主動明確預(yù)算工作的要求，主動參與預(yù)算執(zhí)行的支出控制，才能確保企業(yè)發(fā)揮預(yù)算作用，確保預(yù)算職責(zé)不缺位、不錯位。最后，重視人員之間的信息溝通。為確保企業(yè)的預(yù)算工作能夠得到有序執(zhí)行，企業(yè)要明確人員信息溝通要求，讓人員在日常工作中形成良好的溝通與反饋機(jī)制，針對預(yù)算工作問題進(jìn)行定期溝通與反饋，確保各類問題得到有效處理。

第二，建立完善的預(yù)算信息系統(tǒng)。全面預(yù)算管理工作作為一項復(fù)雜的工程，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來一段時期內(nèi)的工作進(jìn)行科學(xué)控制和管理，在預(yù)算管理中實(shí)現(xiàn)信息傳遞。在此過程中預(yù)算信息是否能夠及時傳遞，決定了企業(yè)預(yù)算管理工作是否能夠得到有效控制。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，很可能發(fā)生一系列不可預(yù)見的情況，導(dǎo)致支出計劃發(fā)生一定的變化。為確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，企業(yè)要構(gòu)建完善的預(yù)算信息系統(tǒng)，解決以往傳統(tǒng)手工控制導(dǎo)致預(yù)算控制效率低下、控制準(zhǔn)確性不足的問題。借助信息化的管理措施提高預(yù)算控制水平。在信息系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要分析各職能部門工作的要求，讓信息系統(tǒng)包含企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息，全方位關(guān)注財務(wù)信息和非財務(wù)信息，對各類信息進(jìn)行全方位綜合分析，并通過對企業(yè)管理流程各類數(shù)據(jù)進(jìn)行控制的方式，分析并發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理的問題，為優(yōu)化預(yù)算管理工作提供有價值的信息。

第三，形成完善的預(yù)算執(zhí)行體系。企業(yè)實(shí)施預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算管理工作要求按照預(yù)期目標(biāo)得到執(zhí)行，就要形成嚴(yán)肅的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要形成科學(xué)的監(jiān)督措施，讓預(yù)算工作得到高效執(zhí)行。財務(wù)部門作為預(yù)算管理工作執(zhí)行的主體，要明確人員的工作職責(zé)，做到對各部門的監(jiān)督，分析各部門預(yù)算管理工作執(zhí)行的情況，并根據(jù)預(yù)算工作中的問題予以處理，形成對預(yù)算管理事項的科學(xué)監(jiān)控，確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)事項能夠得到充分管理和有序分析，幫助企業(yè)掌握預(yù)算工作執(zhí)行情況。同時，財務(wù)部門要嚴(yán)格落實(shí)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控職責(zé)，對預(yù)算執(zhí)行流程進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，形成嚴(yán)肅的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控程序，防控預(yù)算執(zhí)行流程中所發(fā)生的風(fēng)險。

第四，形成合理的預(yù)算分析措施。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要形成強(qiáng)有力的預(yù)算分析機(jī)制。通過預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)工作中所存在問題，并結(jié)合問題分析具體的成因，確保管理問題能夠得到及時解決。首先，改進(jìn)分析方法。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算分析環(huán)節(jié)，分析方法包括比較分析、比率分析等。實(shí)施預(yù)算分析，能夠發(fā)現(xiàn)各項工作所存在的差異，確保各項支出得到嚴(yán)格監(jiān)控，形成嚴(yán)肅的預(yù)算分析控制機(jī)制。企業(yè)可以使用因素分析法等方法，定期分析預(yù)算執(zhí)行存在的偏差。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行存在偏差時，要針對相關(guān)人員落實(shí)整改要求，以確保所有支出嚴(yán)格控制在預(yù)算的范圍內(nèi)［3］。其次，提高預(yù)算分析頻率。預(yù)算分析作為一個動態(tài)過程，為確保企業(yè)關(guān)鍵事項能夠得到及時監(jiān)控，企業(yè)要改進(jìn)預(yù)算分析頻率，提高預(yù)算分析與反饋時效性。企業(yè)在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，除按每月進(jìn)行分析外，還要對重要事項按日進(jìn)行分析，判斷相關(guān)支出控制的效果，為預(yù)算執(zhí)行流程的優(yōu)化提供必要的支持。

1.4 實(shí)施預(yù)算考核

第一，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全體人員的全面考評。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考評的過程中，為確保企業(yè)各層級人員都主動提高工作積極性，實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)，應(yīng)對全體人員進(jìn)行全面考評，并對預(yù)算編制、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行全覆蓋考評，將所有工作都納入預(yù)算考評環(huán)節(jié)，讓企業(yè)全體人員充分重視預(yù)算考評的要求。企業(yè)實(shí)施預(yù)算考評，要結(jié)合人員工作完成情況實(shí)施相應(yīng)的獎懲措施，充分激發(fā)人員參與預(yù)算工作的積極性。為此企業(yè)在預(yù)算考評環(huán)節(jié)，要關(guān)注員工情況，促使員工發(fā)展和企業(yè)發(fā)展有效銜接，充分關(guān)注員工在預(yù)算管理環(huán)節(jié)工作中的落實(shí)情況，避免人員在工作環(huán)節(jié)中自身工作和企業(yè)整體目標(biāo)之間相脫節(jié)的問題。

第二，合理設(shè)計預(yù)算考評指標(biāo)。企業(yè)實(shí)施預(yù)算考評，要形成科學(xué)的考評指標(biāo)，分析預(yù)算管理工作存在的問題，并針對問題及時糾正。通過建立科學(xué)的預(yù)算考評機(jī)制，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，以確保預(yù)算工作環(huán)節(jié)事項能夠得到控制。在實(shí)施預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)計時，要重視以下工作。一是分析預(yù)算編制的指標(biāo)。企業(yè)要分析人員編制預(yù)算是否符合企業(yè)發(fā)展要求，判斷是否積極利用零基預(yù)算的方式控制各類支出。二是判斷預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。企業(yè)要分析各項支出是否嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，判斷是否存在預(yù)算超支或預(yù)算審批不嚴(yán)格的問題。三是分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。企業(yè)要定期分析預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)之間存在的差異，判斷預(yù)算是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

第三，形成科學(xué)的激勵機(jī)制。企業(yè)要對員工情況形成科學(xué)的激勵措施。通過合理的激勵機(jī)制，有效提高人員工作積極性。在實(shí)施激勵的環(huán)節(jié)，要按照物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的方式對人員進(jìn)行激勵，形成獎懲并重的措施。比如，對于預(yù)算執(zhí)行效果較好的員工，可以給予獎金、表彰等方面的激勵；對預(yù)算目標(biāo)未完成的員工，除了扣除獎金，還應(yīng)該給予批評。

4 結(jié)語

本文以企業(yè)全面預(yù)算管理為核心，探討了企業(yè)如何借助全面預(yù)算管理體系規(guī)范企業(yè)管理流程，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理環(huán)節(jié)中，要對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行全方位控制，幫助企業(yè)提高效益。本文分別從預(yù)算組織、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核5個方面進(jìn)行論述，認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)的一項重要的工作，只有全方位改進(jìn)預(yù)算工作，才能確保全面預(yù)算管理為企業(yè)提供支持，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)。同時，企業(yè)在未來實(shí)施全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)，除了本文所探討的相關(guān)要點(diǎn)，還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)一步優(yōu)化工作流程，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］何平，女，四川宜賓人，四川能投屏山電力有限公司，中級會計師，本科，研究方向：成本管理。