［摘 要］加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是行政事業(yè)單位發(fā)揮自身職能的現(xiàn)實(shí)需要。在市場化改革的大背景下，基于財會監(jiān)督視角加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位各項(xiàng)資源配置、資金利用和收支進(jìn)行核查，發(fā)揮財務(wù)對行政事業(yè)單位的助力作用。本文在闡述行政事業(yè)單位財會監(jiān)督手段及重要性的基礎(chǔ)上，分析財會監(jiān)督的相關(guān)問題和措施。指出行政事業(yè)單位應(yīng)建立具有較強(qiáng)獨(dú)立性的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)收支統(tǒng)一性管理，在此基礎(chǔ)上，做好權(quán)責(zé)分配和內(nèi)控監(jiān)督管理，并在會計核算的同時，落實(shí)國家的財會法律政策。期望能深化財會監(jiān)督手段應(yīng)用，為行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理提供參考，進(jìn)而更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財會監(jiān)督；措施分析

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡介］劉萬英，女，四川金陽人，金陽縣財政局，中級會計師、高級統(tǒng)計師，大專，研究方向：財會監(jiān)督。

行政事業(yè)單位是輔助政府發(fā)揮職能的重要組織，其職能的發(fā)揮受自身財會水平的影響。我國出臺了一系列的財會管理細(xì)則，要求行政事業(yè)單位在加強(qiáng)記賬管理的基礎(chǔ)上，積極開展會計核算工作，并對單位的財會管理過程實(shí)施監(jiān)督。從行政事業(yè)單位運(yùn)營角度來看，實(shí)施財會監(jiān)督工作，能起到良好的內(nèi)部控制效果，消除行政事業(yè)單位財會管理中的弊端，促進(jìn)行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮。然而現(xiàn)實(shí)情況表明，當(dāng)前行政事業(yè)單位依托財會監(jiān)督實(shí)施內(nèi)部控制仍存在一定的問題，常見問題不僅包含主體協(xié)同不力、配套設(shè)施不全，而且涉及監(jiān)管體制不全、會計核算人員水平有限等。新時期，有必要對行政事業(yè)單位財務(wù)會計監(jiān)督過程持續(xù)優(yōu)化，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的整體效果。

1 行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的內(nèi)容及重要性

1.1 行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的內(nèi)容

為約束和規(guī)范行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的行為，我國高度重視行政事業(yè)單位財會監(jiān)督工作的開展質(zhì)量，在實(shí)際監(jiān)督中，財務(wù)監(jiān)督人員深入行政事業(yè)單位，采用查賬的方式進(jìn)行財務(wù)會計監(jiān)督，不僅規(guī)范了行政事業(yè)單位的財會行為，而且實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的保值增值，對于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展具有積極作用。在這種監(jiān)督體系下，財會監(jiān)督工作所涉及的內(nèi)容較多，除行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算、財務(wù)收入和支出外，會計執(zhí)行、國有資產(chǎn)及單位內(nèi)部控制情況等都是較為重要的監(jiān)督內(nèi)容，包括驗(yàn)證會計賬簿和報表、評價職能部門預(yù)算決算、分析權(quán)利責(zé)任、實(shí)施財務(wù)數(shù)據(jù)核算等。通過這些財會監(jiān)督手段的應(yīng)用，能保證財務(wù)會計工作的靈活性、有效性［1］。

1.2 行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的重要性

財會監(jiān)督工作在行政事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展中起到關(guān)鍵作用，一方面，財會監(jiān)督本身具有監(jiān)督、控制、核算的作用，通過財會監(jiān)督工作的開展，行政事業(yè)單位能對自身業(yè)務(wù)實(shí)踐中的各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算，有利于創(chuàng)造良好的財務(wù)控制環(huán)境，增強(qiáng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)管理工作的控制力，確保行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行；另一方面，在以往的內(nèi)控管理活動中，行政事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中存在較多的缺陷和問題，除財務(wù)管理缺乏預(yù)算、資金開支混亂、?？畈粚Ｓ矛F(xiàn)象外，行政事業(yè)單位票據(jù)管理不規(guī)范等問題也較為明顯。新時期，通過財會監(jiān)督工作的開展，行政事業(yè)單位能有效預(yù)防這些問題的發(fā)生，不僅能夠保證財政資金效益的最大化發(fā)揮，而且能夠有效杜絕貪污腐敗問題［2］。

2 行政事業(yè)單位財會監(jiān)督存在的問題

2.1 主體協(xié)同不力且配套設(shè)施不全

目前，部門主體協(xié)同不力是行政事業(yè)單位財會監(jiān)督中的主要問題。首先，行政事業(yè)單位財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，這些關(guān)鍵部門在財會監(jiān)督中未能通過現(xiàn)代科技實(shí)現(xiàn)有效關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致部門間的信息溝通不順暢，財務(wù)數(shù)據(jù)在單位運(yùn)營決策中很難發(fā)揮作用，降低了整體的內(nèi)部控制能力。其次，事業(yè)單位改革發(fā)展綱要明確指出，在深化事業(yè)單位改革過程中，需要創(chuàng)建全新管理體制，發(fā)揮監(jiān)督管理職能，最大限度地實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。但是現(xiàn)階段，針對行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的法律多具有宏觀指導(dǎo)性的特征，針對微觀層面細(xì)化管理措施的法律約束不足，且行政事業(yè)單位內(nèi)部未能制定系統(tǒng)完善的監(jiān)管制度，阻礙了財會監(jiān)督控制作用的發(fā)揮。最后，部分行政事業(yè)單位財會監(jiān)督由單位的財務(wù)人員擔(dān)任，整個監(jiān)管過程缺乏獨(dú)立性，致使財會監(jiān)督中存在一定的主觀性和自由度，降低了財務(wù)監(jiān)督工作的控制效果。

2.2 內(nèi)部會計監(jiān)管體制不全

目前，監(jiān)管體制不全也是行政事業(yè)單位財會監(jiān)督的主要問題和限制因素。首先，行政事業(yè)單位中部分管理者對財會監(jiān)督工作的認(rèn)識不足，其未能結(jié)合行政事業(yè)單位改革發(fā)展規(guī)劃的要求對自身的監(jiān)管體系進(jìn)行更新，同時缺乏全新監(jiān)管理念的融合應(yīng)用，導(dǎo)致單位內(nèi)部未能形成良好的內(nèi)部控制與財會監(jiān)督管理環(huán)境。其次，在現(xiàn)有的內(nèi)控模式下，部分行政事業(yè)單位未能將財會監(jiān)督與自身的改革方向和戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，同時在監(jiān)管體系建設(shè)中，忽視了權(quán)責(zé)管理機(jī)制的建設(shè)，導(dǎo)致部分工作者未能有效地發(fā)揮自身的監(jiān)督管理職能［3］。最后，有部分行政事業(yè)單位已經(jīng)著手自身財會監(jiān)督體系的建設(shè)工作，但是在具體工作開展中，新建立的監(jiān)督管理體制未能擺脫以往監(jiān)管模式的缺陷，即財會監(jiān)督體制未能實(shí)現(xiàn)有效牽制，難以形成齊抓共管的財會監(jiān)管和內(nèi)控模式，阻礙了行政事業(yè)單位財會監(jiān)督職能的發(fā)揮。

2.3 會計核算水平有待提升

行政事業(yè)單位還存在會計核算水平有待提高的問題。首先，在行政事業(yè)單位當(dāng)前的會計核算中，貨幣是最主要的計量單位，即行政事業(yè)單位多是從貨幣資金使用的角度開展會計核算工作，在這種模式下，部分行政事業(yè)單位忽視了對經(jīng)營生產(chǎn)活動和預(yù)算過程的分析計算，同時在會計核算中對單位固定資產(chǎn)的考慮不足，降低了核算內(nèi)容的全面性、準(zhǔn)確性。其次，行政事業(yè)單位會計核算的方法較為單一，有較多單位沿用了傳統(tǒng)的以經(jīng)驗(yàn)核算為主的方式，多注重會計科目核算、復(fù)式記賬，對于填制審核憑證、資產(chǎn)清查、成本計算的控制不足，降低了會計核算的靈活性。最后，行政事業(yè)單位在會計核算中對于現(xiàn)代信息技術(shù)的融合應(yīng)用不足，即行政事業(yè)單位已全面實(shí)現(xiàn)了電子電算化，并且在這兩年已在推行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，將預(yù)算、執(zhí)行、會計核算、決算等全部納入系統(tǒng)進(jìn)行管理，但是受財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足、預(yù)算管理一體化系統(tǒng)維護(hù)不到位等因素的影響，行政事業(yè)單位會計核算的信息化水平未能達(dá)到預(yù)期效果，并影響了單位財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制的效率［4］。

2.4 會計人員積極性不高

行政事業(yè)單位會計人員積極性不高集中表現(xiàn)在兩個層面：一是行政事業(yè)單位的會計人員本身缺乏財會監(jiān)督意識，其在實(shí)際工作中未能有效地參與本單位財務(wù)、會計監(jiān)督管理的各項(xiàng)活動，阻礙了財會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮；二是在財會監(jiān)督工作中，行政事業(yè)單位未能對會計人員實(shí)施有效的績效考核和激勵管理，使得會計人員認(rèn)為內(nèi)控環(huán)節(jié)的財會監(jiān)督與自身關(guān)系不大，故而會計人員缺乏緊迫感、能動作用發(fā)揮有限，對單位的內(nèi)控效益產(chǎn)生了一定的影響。

3 基于財會監(jiān)督視角的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

3.1 保持財會監(jiān)管機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

首先，行政事業(yè)單位需要擺脫以往依靠單位財務(wù)、會計部門實(shí)施監(jiān)督管理的方式，設(shè)立具有較強(qiáng)獨(dú)立性的財會監(jiān)督部門，通過制度規(guī)范的方式，明確該部門的具體職責(zé)，規(guī)范開展財會監(jiān)督管理工作，推動財會監(jiān)督工作的開展。其次，在發(fā)揮財會監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能時，行政事業(yè)單位需要在現(xiàn)代管理學(xué)的指導(dǎo)下，建立完善的內(nèi)控管理制度體系，并強(qiáng)化內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)控制，對內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。在該環(huán)節(jié)中，針對內(nèi)控制度建設(shè)，除嚴(yán)格制定不相容崗位分離制度、政府采購預(yù)算管理制度外，還需要重視績效考核制度、風(fēng)險管理制度的建設(shè)，并完善內(nèi)部控制審計制度，通過這些制度嚴(yán)格約束內(nèi)控行為，確保內(nèi)控流程的順暢性。而在內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)控制中，除業(yè)務(wù)收入、支出、預(yù)算決算控制外，還需要重點(diǎn)加強(qiáng)管理政府采購、資產(chǎn)管理等工作，并且在實(shí)際管理中，應(yīng)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控管理體系，如從單位層面出發(fā)，對預(yù)算業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、收支、資金資產(chǎn)、項(xiàng)目控制等工作的流程進(jìn)行全面優(yōu)化，控制項(xiàng)目風(fēng)險問題，以此來實(shí)現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一。最后，行政事業(yè)單位需要重視計劃部門、會計部門、審計部門的聯(lián)動控制，由這三個部門發(fā)揮協(xié)同作用，對單位的內(nèi)部控制工作實(shí)施追蹤，在保證事業(yè)單位財務(wù)、會計職能發(fā)揮的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)、社會職能的實(shí)現(xiàn)［5］。

3.2 確保財務(wù)收支統(tǒng)一性

在行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的背景下，開展財會監(jiān)督工作，還需要從收支層面進(jìn)行控制，確保收支管理的統(tǒng)一性。行政事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)收支失控問題，容易引起國有資產(chǎn)的巨額流失。對此，在單位運(yùn)營的過程中，首先，管理者要嚴(yán)格執(zhí)行收支全口徑預(yù)算制度，做好收支預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、核算的有效控制。其次，在預(yù)算編制過程中，行政事業(yè)單位需要通過固定預(yù)算、零基預(yù)算等方式的應(yīng)用，靈活有效地編制預(yù)算方案，隨后在預(yù)算執(zhí)行管理中，做好收支預(yù)算目標(biāo)的分解，結(jié)合業(yè)務(wù)開展需要，設(shè)置相應(yīng)的柔性控制指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制。最后，行政事業(yè)單位還需要做好預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督考核，在此過程中，要建立全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化，從總額績效、配置績效、運(yùn)營績效、財政績效、財政透明度等層面出發(fā)，對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核的全過程實(shí)施預(yù)算績效管理，發(fā)現(xiàn)并處理預(yù)算管理問題，真正發(fā)揮預(yù)算作用，確保收支控制的合理性。值得注意的是，在行政事業(yè)單位財務(wù)收支統(tǒng)一性管理中，財會監(jiān)督人員需要將財務(wù)收支的具體安排作為關(guān)鍵控制項(xiàng)目，對重大資金的流程實(shí)施審批管理，在防止資產(chǎn)被侵吞的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全的有效管理，為單位的內(nèi)部控制奠定良好的基礎(chǔ)。

3.3 加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管體系相互牽制

首先，在財會監(jiān)督中，行政事業(yè)單位需要貫徹執(zhí)行各項(xiàng)財經(jīng)政策，加強(qiáng)財務(wù)管理，秉公辦事，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律，需要對行政事業(yè)單位的財會支出進(jìn)行嚴(yán)格審核，要求實(shí)行聯(lián)簽會審，在聯(lián)簽會審中，除經(jīng)辦人員簽字外，還要有財務(wù)主管、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)的簽字，做好財務(wù)資金收支過程監(jiān)管的相互牽制。其次，在財會監(jiān)督工作開展過程中，行政事業(yè)單位要做好財務(wù)開支的定期公示管理，公布的經(jīng)費(fèi)收支項(xiàng)目要具體，特別是對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)中的公用經(jīng)費(fèi)的各項(xiàng)開支更要細(xì)化到具體明細(xì)項(xiàng)目。同時按職能部門公布公用經(jīng)費(fèi)的使用情況。對于基本建設(shè)和固定資產(chǎn)購建的資金使用量較大的，要按資金實(shí)際使用進(jìn)度進(jìn)行專項(xiàng)公布，自覺接受群眾與社會的監(jiān)督。最后，在建立分權(quán)牽制的財會監(jiān)督管理體系后，行政事業(yè)單位還需要做好單位基礎(chǔ)信息的關(guān)聯(lián)，確保相關(guān)信息的真實(shí)性與合法性，為監(jiān)管體系的實(shí)施和具體工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。

3.4 重建行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

我國明確要求按照管辦分離、完善質(zhì)量的要求對事業(yè)單位實(shí)施改革，并建立治理完善、監(jiān)督有力的關(guān)聯(lián)體制和運(yùn)行機(jī)制。財會監(jiān)督是行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，需要從財政收入和支出、資產(chǎn)管理等多個層面對行政事業(yè)單位實(shí)施財會監(jiān)督控制。在財會監(jiān)督視角下，行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系，需要對自身的財務(wù)會計進(jìn)行有效分析，將財務(wù)會計與業(yè)務(wù)實(shí)踐、內(nèi)控管理的各個環(huán)節(jié)結(jié)合起來，創(chuàng)造良好的內(nèi)控管理環(huán)境。另外，在全新內(nèi)控監(jiān)督管理機(jī)制下，還需要在行政事業(yè)單位改革發(fā)展綱要的指導(dǎo)下，建立系統(tǒng)完善的監(jiān)督管理制度，對財會監(jiān)督管理的過程實(shí)施全面控制。

3.5 做好財務(wù)會計核算管理

事業(yè)單位在建設(shè)投資中，需要開展統(tǒng)一的會計核算工作，并在會計核算中按照單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行，以確保核算資料的完整性。在財務(wù)會計核算中，首先，行政事業(yè)單位財會監(jiān)督人員需要重視基礎(chǔ)信息的系統(tǒng)管理，及時準(zhǔn)確地收集行政事業(yè)單位財務(wù)活動、會計工作及業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的過程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，通過完整的數(shù)據(jù)支撐會計核算工作的開展。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)識到單位的會計核算具有雙重性特征，即其不僅具有財務(wù)會計的職能，而且預(yù)算會計作用也較為突出，通過這兩種職能的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對單位財務(wù)、會計信息的準(zhǔn)確反饋。最后，新時期的會計核算不僅要注重科目核算、復(fù)式記賬方法的應(yīng)用，還要對填制審核憑證、資產(chǎn)清查、成本計算的過程進(jìn)行管理，確保會計核算準(zhǔn)確性、完整性、及時性。在具體核算中，需要做好預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的持續(xù)維護(hù)工作，并努力提升財務(wù)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保其能熟練操作預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，提高會計核算的效率。

3.6 依法開展財務(wù)管理工作

要從根本上提升行政事業(yè)單位財會監(jiān)督管理水平，發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督內(nèi)部控制的職能，還要認(rèn)識到法律在行政事業(yè)單位財會監(jiān)督管理中的積極作用，建立完善的法治化的監(jiān)管環(huán)境，應(yīng)將《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《行政單位財務(wù)規(guī)則》等融入行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作，規(guī)范財務(wù)預(yù)算決算，完善項(xiàng)目資金使用管理辦法。行政事業(yè)單位需要通過法律、制度上相關(guān)規(guī)定和政策的實(shí)施，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)會計人員的約束。比如在財會監(jiān)督中，應(yīng)重點(diǎn)從財務(wù)收支規(guī)定的層面，對資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)經(jīng)費(fèi)使用要求，做到?？顚Ｓ茫⑴ο摷倭兄?、違規(guī)擴(kuò)大開支范圍等問題；當(dāng)出現(xiàn)違法違規(guī)使用財務(wù)資金的問題時，應(yīng)對財務(wù)負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員違法行為進(jìn)行懲處，確保單位資產(chǎn)的安全性，最大限度地提升行政事業(yè)單位資金運(yùn)營的效益。

4 結(jié)語

財會監(jiān)督工作對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效益提升具有積極作用。行政事業(yè)單位只有深刻認(rèn)識到財會監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新財會監(jiān)督管理方法，在建立獨(dú)立財會監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，實(shí)施收支統(tǒng)一性管理，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管體系相互牽制，并完善內(nèi)部監(jiān)督體系，深化法律政策實(shí)施，這樣才能發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督在內(nèi)部控制中的作用，從而有效提升行政事業(yè)單位財會運(yùn)行效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位職能的有效發(fā)揮。

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