邢江花

（江蘇集萃安泰創(chuàng)明先進(jìn)能源材料研究院有限公司，江蘇 常州 213002）

隨著我國民營企業(yè)的日益發(fā)展和壯大，當(dāng)民營企業(yè)發(fā)展達(dá)到一定規(guī)模和階段后，企業(yè)的各項(xiàng)成本支出越來越多，企業(yè)經(jīng)營面臨新的收支平衡問題，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略定位以及相應(yīng)發(fā)展規(guī)劃實(shí)施。如何實(shí)現(xiàn)降本增效，逐漸成為民營企業(yè)發(fā)展道路上的關(guān)鍵課題，企業(yè)預(yù)算編制和實(shí)施面臨全新的挑戰(zhàn)，此時(shí)，民營企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與變革，而零基預(yù)算成為當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下民營企業(yè)的首選工具。本文就新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下民營企業(yè)全面開展實(shí)施零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)以及實(shí)施過程中難點(diǎn)和解決問題對策建議進(jìn)行了詳細(xì)的論述，并就民營企業(yè)科學(xué)實(shí)施零基預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了探討。以期為新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下民營企業(yè)預(yù)算編制實(shí)施提供新的解決方案，為民營企業(yè)后續(xù)開展零基預(yù)算活動提供一定的參考價(jià)值。

一、零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)

零基預(yù)算，即從零開始編制預(yù)算，指在編制預(yù)算時(shí)不考慮過往的所有支出，均以零為基礎(chǔ)，從根本上重新研究每項(xiàng)預(yù)算是否有支出的必要及其支出金額的多少，并按照優(yōu)先級排序先后重新分配財(cái)務(wù)資源。

現(xiàn)階段，零基預(yù)算工具在商業(yè)組織中非常流行，以促進(jìn)不斷增加的不確定性業(yè)務(wù)，以及科學(xué)地應(yīng)對所面臨的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)衰退。這種預(yù)算的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為，一方面，提高員工的參與度，并通過決策剔除低效的活動。另一方面，由于靈活性較低、成本較高、耗時(shí)較長和缺乏專業(yè)知識，在零基礎(chǔ)預(yù)算技術(shù)實(shí)施過程中同樣存在一定的缺點(diǎn)。

（一）零基預(yù)算的優(yōu)勢

1.預(yù)算編制在企業(yè)管理中是一個(gè)十分重要的過程，而零基預(yù)算通過要求管理人員自下而上地計(jì)劃成本，零基預(yù)算具有“管理資源”的作用，可以有效地實(shí)現(xiàn)資源分配，而這也是預(yù)算管理的一個(gè)主要目的。其編制應(yīng)該包含企業(yè)的所有主要特征，如戰(zhàn)略、數(shù)據(jù)信息、各種項(xiàng)目等，從而使民營企業(yè)管理者意識到和檢查他們所要做什么和他們能做什么。

2.零基預(yù)算增加了員工在各個(gè)層面的參與度。它可以幫助各級員工的組織文化變革與組織目標(biāo)保持一致。

3.零基預(yù)算可以識別決策業(yè)務(wù)活動中的低效活動，并從未來的預(yù)算中刪除。因此，它鼓勵(lì)決策管理者創(chuàng)建SMART活動，并且因而很容易得到最高管理層的批準(zhǔn)。

4.由于零基預(yù)算是一項(xiàng)全新的預(yù)算，它沒有重復(fù)過去幾年的糟糕的預(yù)算決策，不受原有預(yù)算的限制，能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)情況而不僅僅是例外情況，總體上有助于創(chuàng)建一個(gè)精簡、高效的組織，同時(shí)可以幫助管理者有效地降低資源的浪費(fèi)。

（二）零基預(yù)算的劣勢

1.零基預(yù)算管理方式可能會使整個(gè)企業(yè)運(yùn)營變得比較死板，導(dǎo)致在遇到新的商業(yè)機(jī)會和威脅等方面不確定的情況下，可能會面臨預(yù)算外審批的困擾而無法做出迅速反應(yīng)。

2.零基預(yù)算的編制需要各個(gè)決策部門從頭梳理自己的需求，所以耗費(fèi)人力、物力較多。

3.部分企業(yè)管理要求比較高，要求全程管控預(yù)算與實(shí)際的支出情況，引入人力管理財(cái)務(wù)績效管理軟件，軟件的購買及管理成本可能會很高，這就導(dǎo)致一些中小企業(yè)無法負(fù)擔(dān)。

4.在零基預(yù)算的重要性排序過程中，由于高層管理者更加關(guān)注定量活動，而忽略定性活動，但實(shí)際上有些業(yè)務(wù)活動是可以從定性上去衡量的，并且可以為企業(yè)提供更多的效益，所以，零基預(yù)算可能會降低各個(gè)決策部門經(jīng)理的積極性。

5.零基預(yù)算會使管理者擔(dān)心下一個(gè)周期被分配較少的資源，會傾向于在當(dāng)期用光全部的資源或者是給了管理者實(shí)施預(yù)算松弛的機(jī)會。

二、零基預(yù)算管理中存在的問題及改善對策建議

（一）自下而上的參與式預(yù)算，會降低效率

在民營企業(yè)發(fā)展初期，由于其發(fā)展特性決定了其更偏向于使用權(quán)威式預(yù)算。權(quán)威式預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)是由企業(yè)的管理高層設(shè)定的，確保其標(biāo)準(zhǔn)對于戰(zhàn)略目標(biāo)的支持，提高企業(yè)決策過程的效率。但隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，由于權(quán)威式預(yù)算只是讓員工被動地接受標(biāo)準(zhǔn)，而這種接受并不代表員工對于標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可。與傳統(tǒng)的自上而下的權(quán)威式預(yù)算相比，參與式預(yù)算克服了這種弊端，它將員工的因素納入管理標(biāo)準(zhǔn)，是自下而上的參與式預(yù)算，可以對員工起到明顯的激勵(lì)作用，所以，參與式預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)更能被標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行者所接受，只是全員參與會使效率低于權(quán)威式標(biāo)準(zhǔn)。

改善對策建議：可以將權(quán)威式預(yù)算與參與式預(yù)算相結(jié)合，以達(dá)到最佳的管理效果，例如，企業(yè)管理層可以結(jié)合中低層的需求制定大的戰(zhàn)略方針，而中層制定具體的部門戰(zhàn)略，對于如何結(jié)合需求，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行探究。

（二）在編制過程中植入大量的預(yù)算松弛

預(yù)算松馳是指通過低估預(yù)算收入或者高估預(yù)算成本使目標(biāo)更容易達(dá)到。企業(yè)應(yīng)該盡可能地減少預(yù)算松弛，對此，可以采取如下措施：

1.管理者可以把預(yù)算僅僅限于計(jì)劃目的，并使用多重指標(biāo)來考核預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績。

2.管理者還可以通過深入了解預(yù)算執(zhí)行者的實(shí)際情況來降低預(yù)算松弛的植入。

（三）缺乏完善的預(yù)算管理體系

企業(yè)由于缺乏完善的預(yù)算管理體系，使預(yù)算的執(zhí)行流于形式。此外，未建立預(yù)算考評機(jī)制，這大大降低了員工參與的積極性，增加了預(yù)算在執(zhí)行過程中的難度。改善建議如下：

1.成立預(yù)算管理委員會，對預(yù)算的制定、審核、定稿、執(zhí)行、執(zhí)行結(jié)果對比分析進(jìn)行全程跟蹤與管理。

2.建立健全預(yù)算管理制度，構(gòu)建完善的考評體系。將預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與各部門的績效考核掛鉤，積極推進(jìn)企業(yè)的預(yù)算績效管理，調(diào)動起員工的積極性，充分發(fā)揮預(yù)算績效管理的主觀能動性。

（四）年度審查流程耗費(fèi)大量時(shí)間和成本

零基預(yù)算無論從零編制，還是對執(zhí)行過程中的監(jiān)督分析都會耗費(fèi)企業(yè)巨大的人力物力成本。為了提高管理效率，可以采取以下對策建議：

1.引入信息管理化建設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)人工智能的發(fā)展，將管理信息化建設(shè)與預(yù)算相結(jié)合，高速、高質(zhì)量的信息處理技術(shù)可以使繁瑣的預(yù)算處理變得簡單易懂。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，海量數(shù)據(jù)分析與處理需要借助復(fù)雜的算法進(jìn)行計(jì)算，利用專業(yè)計(jì)算機(jī)軟件程序從數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的信息，進(jìn)而提升管理的工作效率，還能處理現(xiàn)階段會計(jì)核算、預(yù)算編制相關(guān)軟件中無法兼容，以及業(yè)務(wù)針對性不強(qiáng)的問題[1]。因此，民營企業(yè)的管理者必須重視在財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行的信息化投入，建立一套屬于自身的、完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。初期可以是預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫，在獎(jiǎng)金充足的情況下，還可以依托企業(yè)現(xiàn)有ERP，完善其功能，添加預(yù)算管理模塊。

2.提升財(cái)務(wù)人員的編制水平，設(shè)置科學(xué)的模板，減少重復(fù)的手動工作量。

（五）繁雜的編制導(dǎo)致缺乏創(chuàng)新

零基預(yù)算頻繁的編制，使企業(yè)一些管理者限制在審核預(yù)算通過的標(biāo)準(zhǔn)中，在此基礎(chǔ)上盡量擴(kuò)大本部門的預(yù)算。

改善建議：在預(yù)算審查時(shí)，需要證明每項(xiàng)支出的合理性，有邏輯嚴(yán)密的算法與推導(dǎo)作為支撐。另外，可以像外資企業(yè)那樣成立成本降低項(xiàng)目組，將每年的成本降低作為各個(gè)部門的績效考核目標(biāo)。

（六）對零基預(yù)算管理缺乏認(rèn)識和重視

很多民營企業(yè)其他部門認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與自身部門無關(guān)，超出預(yù)算是件無所謂的事情，在執(zhí)行過程認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門給自己部門設(shè)限，并從根本上對預(yù)算產(chǎn)生偏見，認(rèn)為預(yù)算是一件很麻煩的事情。改善建議如下：

1.建議科學(xué)設(shè)置企業(yè)預(yù)算的組織和管理團(tuán)隊(duì)。

2.需要企業(yè)上下積極參與培訓(xùn)，從而提高全體員工對預(yù)算管理的重視程度。

3.對于執(zhí)行配合度，應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。如果有部門不配合執(zhí)行預(yù)算編制，則按比例扣罰部門績效，進(jìn)而細(xì)化到個(gè)人的績效。這樣，才能有效促進(jìn)各個(gè)部門和員工參與預(yù)算管理的積極性，同時(shí)基于對預(yù)算的正確認(rèn)識切實(shí)站在企業(yè)立場嚴(yán)控成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化[2]。

4.定期召開預(yù)算執(zhí)行會議，加強(qiáng)部門間協(xié)作溝通。當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，主輔部門會主動組織討論，共同研究如何解決，而不是互相推諉，有效提高部門間的協(xié)作能力[3]。

三、企業(yè)科學(xué)實(shí)施零基預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略為基本出發(fā)點(diǎn)，保證零基預(yù)算與戰(zhàn)略相匹配

1.企業(yè)戰(zhàn)略為預(yù)算管理者提供了方向。企業(yè)的戰(zhàn)略管理為企業(yè)確定戰(zhàn)略目標(biāo)，而零基預(yù)算管理則是通過整合企業(yè)管理層的戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)部門的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算及人力資源部門的業(yè)務(wù)評估四個(gè)方面，建立企業(yè)核心管理模式[4]?？茖W(xué)的預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略相匹配，并以戰(zhàn)略為基本出發(fā)點(diǎn)，將零基預(yù)算有效應(yīng)用到企業(yè)戰(zhàn)略管理工作中。

2.零基預(yù)算使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可度量化與程序化。通過零基預(yù)算，將企業(yè)的戰(zhàn)略融入其中，將相對抽象的戰(zhàn)略管理分解為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、籌資投資預(yù)算等可操作和可考核的具體的預(yù)算管理模塊。

（二）通過事前對未來業(yè)務(wù)活動的合理預(yù)測和分析，使收益與其成本相匹配

零基預(yù)算可以將資源優(yōu)化和分配到資源需求的業(yè)務(wù)部分。它使各部門管理者仔細(xì)研究各部門的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，以獲得充足的資源。

1.各部門管理者需要根據(jù)未來業(yè)務(wù)活動的重要程度，思考并確定應(yīng)該發(fā)生哪些業(yè)務(wù)支出。例如，業(yè)務(wù)支出的必要性；如果取消這項(xiàng)業(yè)務(wù)支出會如何；目前的產(chǎn)能是否可以滿足市場需求；是否需要擴(kuò)產(chǎn)等。

2.公司管理層將按照對組織效益遞減的順序?qū)λ袠I(yè)務(wù)支出活動進(jìn)行排序。這樣可以幫助管理層明確花費(fèi)多少，花在哪里。

3.根據(jù)優(yōu)先順序分配資源，直至達(dá)到預(yù)算上限。最終的目的是使收益與成本相匹配。

（三）保證企業(yè)管理層高度重視，獲得預(yù)算執(zhí)行者的認(rèn)同

1.企業(yè)管理層對預(yù)算的重視程度高度影響著企業(yè)準(zhǔn)備管理資源投入情況。在預(yù)算編制過程中，管理層也在此發(fā)揮著協(xié)調(diào)者的作用，在必要時(shí)可以協(xié)調(diào)并解決部門間的矛盾。

2.預(yù)算是執(zhí)行者的預(yù)算，如果缺乏執(zhí)行力，預(yù)算將無法發(fā)揮其價(jià)值。因此，只有得到預(yù)算執(zhí)行者的認(rèn)同，才能保證預(yù)算管理的效用。

（四）建立健全預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工的工作積極性

好的預(yù)算應(yīng)該可以發(fā)揮其激勵(lì)作用，且可以激勵(lì)員工“跳一跳”就能達(dá)到目標(biāo)。根據(jù)“洛克定律”，制定略高于現(xiàn)有條件和能力所及的目標(biāo)，使員工“跳一跳，夠得著”，它的激勵(lì)作用更能有效發(fā)揮[5]。

四、結(jié)語

在民營企業(yè)中，盡管零基預(yù)算越來越受到企業(yè)的廣泛應(yīng)用，但不可否認(rèn)其在應(yīng)用方面還存在一些問題。零基預(yù)算作為民營企業(yè)一個(gè)有利于增強(qiáng)成本管理的有效工具，在當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可以幫助民營企業(yè)理順其內(nèi)部成本管理所存在的問題，降低或消除不必要的成本浪費(fèi)行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效成本管理策略。因此，企業(yè)應(yīng)科學(xué)運(yùn)用這項(xiàng)管理工作，以實(shí)現(xiàn)管理水平的不斷提升。