馮永學(xué) 九冶建設(shè)有限公司

引言

國有企業(yè)在深化改革過程中，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式不再適用，業(yè)財融合為企業(yè)的預(yù)算管理工作提供了新的方向。如今，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)已經(jīng)滲透到管理會計中，進一步擴展了管理會計的業(yè)務(wù)和職能，提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，成為增強核心競爭力的重要手段[1]。然而，業(yè)財融合并非一朝一夕就能完成，在技術(shù)、商業(yè)模式等層面仍存在一些挑戰(zhàn)，如何充分利用業(yè)財信息加強預(yù)算管理工作，成為企業(yè)及管理者必須解決的新問題。以下結(jié)合實踐，探討了業(yè)財融合視角下國有企業(yè)的預(yù)算管理策略，以供參考。

一、業(yè)財融合與企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）業(yè)財融合

簡單來看，業(yè)財融合是在信息技術(shù)的支持下，業(yè)務(wù)、財務(wù)兩部門實現(xiàn)物流、資金流、信息流的共享與融合。2016 年，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，明確提出“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合?！狈治隹芍瑯I(yè)財融合打破了企業(yè)各部門之間的壁壘，使工作人員對業(yè)務(wù)和財務(wù)產(chǎn)生新的認知，將財務(wù)目標下達至每個部門，并從業(yè)務(wù)開展中獲得反饋，從而加強部門之間的溝通交流，最終實現(xiàn)業(yè)財信息的共享。新時期下，國民經(jīng)濟增長速度放緩，信息技術(shù)的滲透改變了企業(yè)的經(jīng)營組織方式，加之傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的弊端和不足，在這些因素的共同作用下，業(yè)財融合成為管理會計的必然發(fā)展趨勢。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的重要性

值得注意的是，業(yè)財融合的實施也對企業(yè)預(yù)算管理工作產(chǎn)生一定影響，如延伸了財務(wù)管理邊界，提高了管理決策質(zhì)量，增加了預(yù)算的針對性和精確性等。國有企業(yè)加強預(yù)算管理工作，才能優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強內(nèi)部信息溝通，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

1.優(yōu)化企業(yè)資源配置

預(yù)算管理涉及各個部門和全體成員，具有計劃、控制、協(xié)調(diào)、評價等多種功能作用。在預(yù)算管理中，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，預(yù)算方案的編制、執(zhí)行和評價過程中，將企業(yè)各類資源整合起來，并科學(xué)合理地分配到經(jīng)營活動中，逐步實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。加強預(yù)算管理，有助于企業(yè)進行資源整合，在經(jīng)營活動中合理配置資源，提高資源的利用價值[2]。

2.加強內(nèi)部信息溝通

國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級中，業(yè)財融合是一條必經(jīng)之路。在過去，業(yè)務(wù)人員不了解財務(wù)管理內(nèi)容，財務(wù)人員也不關(guān)心業(yè)務(wù)開展情況，久而久之，部門之間形成壁壘，產(chǎn)生信息孤島效應(yīng)。業(yè)財融合背景下，企業(yè)加強預(yù)算管理能在業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間建立溝通互動機制，一方面，財務(wù)部門掌握業(yè)務(wù)活動信息，從而做出科學(xué)的管理決策，提高財務(wù)管理的實效性。另一方面，業(yè)務(wù)部門了解財務(wù)信息，有助于細化分工、明確職責，優(yōu)化經(jīng)營活動流程，提高業(yè)務(wù)開展效率。

3.促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)

國有企業(yè)加強預(yù)算管理，能提高自身管理能力，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。具體來看，從預(yù)算編制開始，經(jīng)過預(yù)算執(zhí)行、控制與考核，將經(jīng)營活動的各方面囊括其中。加強預(yù)算管理工作，能明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并對該目標細化分解，落實到經(jīng)營活動中，一方面增強了企業(yè)凝聚力，實現(xiàn)各部門協(xié)同合作；另一方面根據(jù)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門反饋的信息，能為后續(xù)管理工作提供依據(jù)，保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

二、業(yè)財融合下國有企業(yè)預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)和問題

總體上看，我國企業(yè)在業(yè)財融合上取得良好成績，不斷完善企業(yè)的管理體系。然而，企業(yè)治理是一項復(fù)雜的工程，業(yè)財融合需要硬件與軟件環(huán)境的支撐，這導(dǎo)致部分企業(yè)在業(yè)財融合中，預(yù)算管理機制面臨挑戰(zhàn)，預(yù)算管理流程存在一些問題。

（一）預(yù)算管理機制方面的挑戰(zhàn)

1.預(yù)算主體單一

從內(nèi)控視角看，企業(yè)管理是一個有機整體，與各個部門、各種業(yè)務(wù)、各類人員相關(guān)，這些因素的協(xié)同度越高，管理工作越能順利進行。部分企業(yè)在預(yù)算管理中，認為預(yù)算編制是財務(wù)部門的任務(wù)，與業(yè)務(wù)部門無關(guān)，這導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員對預(yù)算編制活動的參與度低。與此同時，財務(wù)人員編制預(yù)算時，也沒有到業(yè)務(wù)部門進行調(diào)研，沒有聽取業(yè)務(wù)人員的意見建議。最終的結(jié)果是預(yù)算主體單一，財務(wù)與業(yè)務(wù)兩部門之間難以實現(xiàn)協(xié)同。

2.預(yù)算目標模糊

戰(zhàn)略目標代表了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，而預(yù)算目標以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行與評價均要結(jié)合戰(zhàn)略目標。部分企業(yè)由于各部門之間溝通不暢，尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，且部門職權(quán)劃分時邊界不夠清晰，這導(dǎo)致預(yù)算工作缺少統(tǒng)一的目標。在預(yù)算管理中，不同部門各自獨立，企業(yè)戰(zhàn)略目標沒有細化分解到各部門，影響預(yù)算目標的設(shè)定，與企業(yè)的長期發(fā)展目標不協(xié)調(diào)。

3.預(yù)算滯后市場

簡單來看，預(yù)算管理是對企業(yè)未來的收支情況進行預(yù)測、控制和決策，具有較強的前瞻性，能根據(jù)市場變化及時響應(yīng)。然而一些企業(yè)的預(yù)算具有滯后性，預(yù)算編制完成后相對固定，無法適應(yīng)市場環(huán)境變化，不能根據(jù)市場供需條件進行判斷和調(diào)整，繼而影響到企業(yè)的經(jīng)營活動。如此一來，企業(yè)生產(chǎn)滯后于預(yù)算，會降低市場競爭力，錯失良好的發(fā)展機遇。

（二）預(yù)算管理流程方面的問題

1.預(yù)算管理意識不足

相較于西方發(fā)達國家，我國財務(wù)管理理論研究晚，使用的管理工具落后，因此在預(yù)算管理實務(wù)中容易出現(xiàn)困境。例如：部分管理者的預(yù)算管理意識不足，依然采用傳統(tǒng)的管理觀念，認為預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系不大，未對戰(zhàn)略目標進行細化分解。另有部分管理者對預(yù)算工作消極應(yīng)付，認為預(yù)算編制是給上級領(lǐng)導(dǎo)看，對部門工作的開展缺少指導(dǎo)意義，因此不愿參與預(yù)算管理工作，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)抵觸情緒。

2.預(yù)算與實際不相符

預(yù)算編制必須結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，才能促進業(yè)財融合，才能提高預(yù)算方案的準確性，進而提高預(yù)算管理水平[3]。一些企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，依然采用傳統(tǒng)思路和方法，例如設(shè)定預(yù)算目標時，相關(guān)的調(diào)研工作不到位、不全面，也沒有結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況，這就造成預(yù)算方案與實際經(jīng)營不相符。在編制方法的選取上，對增量預(yù)算法、固定預(yù)算法等盲目采用，忽視了預(yù)算執(zhí)行存在的問題，老問題尚未解決又出現(xiàn)了新問題，削弱了預(yù)算管理的功能作用，還會帶來風險因素。

3.預(yù)算執(zhí)行效率低下

其一，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，一些企業(yè)存在重安排、輕執(zhí)行的問題，預(yù)算計劃下達給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)人員未能深入理解相關(guān)要求，導(dǎo)致執(zhí)行過程與編制內(nèi)容出現(xiàn)較大偏差。其二，監(jiān)督控制必不可少，能對預(yù)算執(zhí)行進行約束，然而由于監(jiān)督工作流于形式，缺少可行的控制措施，導(dǎo)致部分指標執(zhí)行不到位，甚至出現(xiàn)違規(guī)行為。其三，財務(wù)部門對市場信息變化的反應(yīng)遲鈍，由于存在滯后性，實際執(zhí)行環(huán)節(jié)困難重重。

4.部門信息溝通不暢

長期受到傳統(tǒng)管理理念的影響，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的溝通少，沒有建立起協(xié)同作業(yè)的關(guān)系。具體來看，這兩個部門的工作目標、理念和方法均不同，溝通過程中財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員站在各自的角度看問題，缺少統(tǒng)一的目標，很容易出現(xiàn)矛盾沖突。部門信息溝通不暢，不僅影響預(yù)算管理工作，也不利于業(yè)財深度融合。

5.績效考核脫離業(yè)務(wù)

要想實現(xiàn)預(yù)算管理的閉環(huán)，就必須做好績效考核工作，及時反饋預(yù)算管理成果和不足，為后續(xù)改進提供依據(jù)[4]。實務(wù)操作中，部分企業(yè)的預(yù)算績效評價體系不完善，評價指標不嚴謹，單純用指標達成率評價預(yù)算執(zhí)行效果，影響評價結(jié)果的全面性。另外，績效指標的選取沒有結(jié)合實際業(yè)務(wù)特點，多是定性指標，缺少定量指標，影響評價結(jié)果的客觀性。

6.管理會計人才缺乏

在預(yù)算管理中，引入信息化管理系統(tǒng)只是第一步，更為重要的是配置專業(yè)的管理會計人員。部分企業(yè)因資金投入不足，業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的收集由人工完成，預(yù)算編制使用Excel，容易出現(xiàn)人為失誤。實行信息化管理后，面對海量的數(shù)據(jù)信息，因技術(shù)手段運用不到位，難以及時找到有價值的信息，造成資源浪費，進而影響預(yù)算管理效果。

三、業(yè)財融合視角下國有企業(yè)預(yù)算管理策略

（一）樹立全員預(yù)算意識

業(yè)財融合視角下加強預(yù)算管理，首先應(yīng)樹立全員預(yù)算意識。一是加強費用成本預(yù)算管理，要求財務(wù)人員積極轉(zhuǎn)變工作思維，規(guī)范開展預(yù)算編制與執(zhí)行工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要認識到預(yù)算管理的重要性，為財務(wù)部門提供幫助和支持，獲取業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，掌握經(jīng)營活動開展情況，發(fā)現(xiàn)問題及時叫停。二是預(yù)算管理工作在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的支持下進行，合理分配各項業(yè)務(wù)資金，提高資金使用效果。與此同時，企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算管理的宣傳力度，幫助全員糾正錯誤的想法認知，提高全員參與預(yù)算管理的積極性。三是采用座談會的形式，對管理者進行意識灌輸，并且收集基層員工對預(yù)算管理的意見和建議，調(diào)動所有員工的工作熱情，促進預(yù)算管理水平不斷提升。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

業(yè)財融合推進的一個前提條件是不同部門之間加強協(xié)作。這是因為預(yù)算編制不只是財務(wù)部門的任務(wù)，而是所有部門參與其中，才能提高預(yù)算編制水平。第一，采用先總后分的編制流程，預(yù)算編制工作模式從原來的權(quán)威式轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c式，要求各部門、全人員參與進來，為編制過程獻言獻策，提高所有人員對預(yù)算的認可度，為后續(xù)執(zhí)行減小阻力。第二，預(yù)算編制時，要從業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)營特點入手，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標，預(yù)算目標要符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求，確保預(yù)算方案與業(yè)務(wù)開展相協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)矛盾沖突。第三，采用多樣化的編制方法，例如企業(yè)經(jīng)營活動易受外部環(huán)境的干擾，可采用彈性預(yù)算法，對生產(chǎn)量、成本費用、銷售量等數(shù)據(jù)進行全面收集，計算期望凈收益率，作為預(yù)算編制的重要依據(jù)，避免超預(yù)算現(xiàn)象發(fā)生[5]。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行控制

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，強化控制主要從兩個方面入手：一是落實監(jiān)督控制，建立預(yù)警機制。對于預(yù)算執(zhí)行的控制，以降本、節(jié)支、增收為目標，在業(yè)務(wù)活動開展中，落實監(jiān)督控制工作，避免出現(xiàn)無預(yù)算或超預(yù)算支出的情況。以采購預(yù)算的執(zhí)行為例，根據(jù)庫存量、消耗量的關(guān)系，選擇最佳采購方式，設(shè)置最大采購量、最大領(lǐng)用量。預(yù)警機制則是對比預(yù)算實際執(zhí)行率和計劃執(zhí)行率，兩者出現(xiàn)偏差后，若偏差大于設(shè)定的閾值，及時發(fā)出預(yù)警信息，提醒管理者進行處理。二是提高信息化管理程度。預(yù)算執(zhí)行過程中，打破部門之間的信息孤島，建立完善的信息管理系統(tǒng)，突出數(shù)據(jù)的驅(qū)動作用。以資金管理為例，建立財務(wù)共享中心，歸集閑散的結(jié)余資金并調(diào)劑使用，提高資金運轉(zhuǎn)速度，從而緩解業(yè)務(wù)資金短缺現(xiàn)狀。

（四）加強部門協(xié)調(diào)溝通

預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，越來越注重部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，尤其是業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間建立合作關(guān)系，才能及時獲得數(shù)據(jù)信息，為預(yù)算編制和執(zhí)行保駕護航。相關(guān)調(diào)查顯示，不少國有企業(yè)全面預(yù)算管理失敗的原因，就在于業(yè)務(wù)和財務(wù)部門對接效果不佳[6]。針對這一問題，企業(yè)必須打破部門之間的壁壘，通過利用宣傳教育和信息技術(shù)手段，在兩個部門之間搭建溝通橋梁?；陬A(yù)算目標，制定統(tǒng)一的工作方向和目標，提高財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員對彼此工作內(nèi)容的了解程度，進而提高信息傳遞效率，最終實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。

（五）完善考核激勵機制

第一，對預(yù)算管理進行績效考核，既要關(guān)注過程、也要關(guān)注結(jié)果，構(gòu)建覆蓋事前、事中、事后的評價體系。如此，才能提高考核評價結(jié)果的全面性，嚴格控制預(yù)算執(zhí)行偏差，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理問題并有效處理。第二，選擇考核評價指標時，遵循可量化、可實現(xiàn)的原則，結(jié)合業(yè)務(wù)活動的特點，引入多元化績效指標，提高評價結(jié)果的客觀性。第三，設(shè)置合理的獎懲激勵措施，對于完成預(yù)算目標的部門和員工，給予物質(zhì)獎勵、精神表揚；未完成預(yù)算目標的部門和員工，則進行批評、罰款。通過這種方式，調(diào)動全員積極性，為預(yù)算執(zhí)行和績效考核減小阻力。

（六）培養(yǎng)專業(yè)管理人才

為提高預(yù)算管理水平，企業(yè)還要培養(yǎng)專業(yè)管理人才，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，從人才的引進和開發(fā)兩個方面出發(fā)。第一，人才引進環(huán)節(jié)，對業(yè)財融合下的預(yù)算管理工作進行分析研究，明確崗位能力要求，制定工作規(guī)范書，從原來的行政選人模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲞x人模式。第二，人才開發(fā)環(huán)節(jié)，遵循分類、分級培養(yǎng)原則，崗位不同、專業(yè)知識不同、技能要求不同，采用的培訓(xùn)方案也不同，如繼續(xù)教育、專家講座、外出進修等，提高員工的知識技能水平，促進綜合素養(yǎng)的不斷提升。

結(jié)語

綜上所述，業(yè)財融合背景下企業(yè)加強預(yù)算管理，能優(yōu)化企業(yè)資源配置，加強內(nèi)部信息溝通，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。針對目前預(yù)算管理存在的問題，本文從樹立全員預(yù)算意識、提高預(yù)算編制質(zhì)量、強化預(yù)算執(zhí)行控制、加強部門協(xié)調(diào)溝通、完善考核激勵機制、培養(yǎng)專業(yè)管理人才六個方面提出解決對策，為相關(guān)企業(yè)及管理者提供參考。