張夢(mèng)遙 杭州稅合財(cái)企業(yè)管理有限公司

引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平日益提高的背景下，企業(yè)的發(fā)展迎來(lái)了較大變化，面臨著更為復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境、更加嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)壓力以及多元化的發(fā)展條件。在這種背景下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理過程中應(yīng)當(dāng)全面研究?jī)?nèi)控制度的建設(shè)以及優(yōu)化路徑，為企業(yè)創(chuàng)造更加良好的發(fā)展環(huán)境。

一、內(nèi)控制度建設(shè)意義

內(nèi)部控制是指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列操作規(guī)范。好的內(nèi)部控制可以有效助力企業(yè)向上向善發(fā)展。然而，內(nèi)部控制是一個(gè)持續(xù)性的工作，其設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督和復(fù)核在企業(yè)當(dāng)中貫穿始終，企業(yè)應(yīng)該不斷監(jiān)督與復(fù)核調(diào)整適合企業(yè)自身內(nèi)部條件的一套約束性流程制度。重視內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)控制度的優(yōu)化和完善提升企業(yè)的規(guī)范化水平，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有重要意義。

一方面，內(nèi)部控制制度的建設(shè)提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和工作效果。資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)了較為重要的部分，是企業(yè)得以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障。完整的資金流和資金鏈條能夠支撐企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)各種工作設(shè)想的落地實(shí)施[1]。內(nèi)部控制制度的建立以及運(yùn)行在客觀上強(qiáng)化了企業(yè)資金利用情況的預(yù)測(cè)和管理，提升了資金利用的科學(xué)性和有效性。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制制度能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的不良資金問題，進(jìn)而采取相應(yīng)的解決措施，進(jìn)一步保證資金安全性。

另一方面，內(nèi)部控制制度的建設(shè)合理保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供更為有效的數(shù)據(jù)，保障了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)運(yùn)行。內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中以較高的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及工作問題的識(shí)別，為企業(yè)管理者的決策活動(dòng)提供更加全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，確保企業(yè)做出符合市場(chǎng)環(huán)境、自身優(yōu)勢(shì)、發(fā)展方向、戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)決策。在有效決策的基礎(chǔ)上，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量得到保障，極大降低了風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

二、內(nèi)控制度建設(shè)問題

（一）內(nèi)控制度建設(shè)不健全

內(nèi)部控制制度的覆蓋面較廣，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況開展全方位的建設(shè)活動(dòng)，貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作中，普遍存在制度建設(shè)不全面的問題，無(wú)法將內(nèi)部控制工作有效滲透在企業(yè)當(dāng)中。除此之外，很多中小企業(yè)并未建設(shè)內(nèi)部控制制度，或者形式上有但完全沒有執(zhí)行?，F(xiàn)階段，企業(yè)想要找出突破口，特別是銷售額在1000 萬(wàn)元以上的企業(yè)，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行內(nèi)控制度助力企業(yè)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)缺少全面的調(diào)查研究工作，影響了內(nèi)部控制制度的建設(shè)[2]。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了在最大程度上獲取生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益，往往將工作重點(diǎn)和主要資源放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本身，忽視了事前、事中、事后工作，并未關(guān)注企業(yè)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理措施。

（三）人員素質(zhì)能力不先進(jìn)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速進(jìn)步、市場(chǎng)環(huán)境迅速擴(kuò)張的背景下，許多工作人員的管理意識(shí)和工作思想并未及時(shí)跟隨時(shí)代背景的變化而調(diào)整，思想意識(shí)仍然停留在較為傳統(tǒng)的階段，使得內(nèi)部控制制度的建設(shè)較為陳舊，優(yōu)化效果不佳。造成這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)文化建設(shè)的欠缺和機(jī)構(gòu)設(shè)置職權(quán)分配的不合理及執(zhí)行不到位。

三、內(nèi)控制度建設(shè)措施

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善管理制度

1.制度制定

制度制定是內(nèi)部控制制度建設(shè)的首要工作，相關(guān)人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定管理制度[3]。法律法規(guī)和政府部門的政策文件是制度制定需要遵循的必要原則?；诖耍嚓P(guān)人員在建設(shè)內(nèi)部控制管理制度時(shí)需要深入研究相關(guān)法律，確保企業(yè)管理制度并未逾越法律紅線，按照法律規(guī)定制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度。另外，內(nèi)部控制制度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān)。相關(guān)人員設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定制度細(xì)則，從企業(yè)自身的資源配置、經(jīng)營(yíng)方向、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)范圍等條件入手。

2.制度執(zhí)行與監(jiān)督

完成內(nèi)部控制制度的建設(shè)與設(shè)計(jì)工作后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視制度執(zhí)行，充分發(fā)揮制度生命力。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，相關(guān)人員需要重視制度監(jiān)督工作，保證內(nèi)部控制制度在企業(yè)實(shí)際工作中得到落實(shí)與執(zhí)行。相關(guān)人員在工作過程中應(yīng)該將合規(guī)性和合法性作為審查工作的基本準(zhǔn)則，就企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面、徹底的審查工作；同時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)定期和不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行審查，審查企業(yè)人員是否按照現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)定執(zhí)行并做反饋。以合同管理工作為例，相關(guān)人員需要仔細(xì)審查合同管理制度的各項(xiàng)內(nèi)容，減少法律風(fēng)險(xiǎn)，按照法律法規(guī)以及企業(yè)個(gè)性化的規(guī)章制度審查合同管理制度的執(zhí)行，確保合同管理具有極強(qiáng)的合法性，能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)的各項(xiàng)需求。

3.制度復(fù)核

制度完善工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性工程，需要經(jīng)過漫長(zhǎng)的時(shí)間發(fā)現(xiàn)并解決制度問題。企業(yè)負(fù)責(zé)部門以及人員應(yīng)當(dāng)定期就內(nèi)部控制制度向企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層的工作人員征詢意見，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制制度的細(xì)節(jié)，使其更加符合企業(yè)條件，能夠在最大程度上發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)。完善內(nèi)部控制制度時(shí)，工作人員應(yīng)該樹立動(dòng)態(tài)化的工作思想，認(rèn)識(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化性，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的包容性，及時(shí)更新制度，調(diào)整制度建設(shè)中不合理的部分，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完備性和實(shí)效性。

（二）健全評(píng)估體系，注重風(fēng)險(xiǎn)防控

評(píng)估體系的建立與內(nèi)部控制制度的實(shí)施質(zhì)量息息相關(guān)，企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部控制制度時(shí)需要將制度評(píng)估考慮在內(nèi)，利用評(píng)估體系加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。確立評(píng)估體系標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，相關(guān)人員需要全面梳理內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，將其作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，衡量?jī)?nèi)部控制制度以及工作的質(zhì)量水平。評(píng)估工作是內(nèi)部控制制度的基石，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者、股東、管理層、董事會(huì)等各個(gè)利益相關(guān)者，融入企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，確定風(fēng)險(xiǎn)類型和等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，相關(guān)人員需要重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中容易出現(xiàn)變動(dòng)的環(huán)節(jié)和流程，兼顧交易記錄錯(cuò)誤的識(shí)別，分析報(bào)告延誤、財(cái)務(wù)記錄不實(shí)等問題。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的反饋，企業(yè)相關(guān)人員可以在客觀問題的基礎(chǔ)上研究解決措施，確定現(xiàn)階段企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，制定更加完善的內(nèi)部控制制度，確立發(fā)展目標(biāo)。

基于評(píng)估體系，企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，為企業(yè)創(chuàng)造平穩(wěn)健康的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。在風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，相關(guān)人員需要注意以下幾點(diǎn)。

第一，樹立正確風(fēng)險(xiǎn)管理理念。企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患因素，重視風(fēng)險(xiǎn)防控。企業(yè)需要關(guān)注基層工作人員，將其作為風(fēng)險(xiǎn)防控工作的中堅(jiān)力量，利用基層人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的熟悉程度及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事故，準(zhǔn)確預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)。

第二，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理預(yù)案。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)、管理等各個(gè)工作階段中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，抓住工作細(xì)節(jié)，結(jié)合同類型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)處置案例，以及企業(yè)自身的資源配置情況制定詳細(xì)的應(yīng)急管理預(yù)案。

第三，延伸風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋面積。風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)當(dāng)滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程中。以合同管理工作為例，相關(guān)人員需要在合同準(zhǔn)備、簽約、履行等各個(gè)工作階段開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確保內(nèi)部控制制度覆蓋合同管理工作的全過程。

（三）提高人員素質(zhì)，構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制

工作人員是支持內(nèi)部控制制度運(yùn)行的基本單元，其專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)技能等直接影響著內(nèi)部控制制度的落實(shí)質(zhì)量。因此，企業(yè)需要組建專業(yè)的工作團(tuán)隊(duì)，通過提升工作人員的能力素質(zhì)建設(shè)高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度。思想意識(shí)的提升是組建優(yōu)質(zhì)工作團(tuán)隊(duì)的基本條件，相關(guān)人員可以從企業(yè)文化的建設(shè)工作入手，在企業(yè)文化中增添內(nèi)部控制工作理念和思想認(rèn)識(shí)，在企業(yè)上下營(yíng)造內(nèi)部控制工作氛圍。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要合理設(shè)置機(jī)構(gòu)職權(quán)以及分配，強(qiáng)化制度執(zhí)行，在工作人員的心目中建立正確的思想認(rèn)識(shí)。

招聘時(shí)，企業(yè)可以在現(xiàn)有工作能力要求的基礎(chǔ)上適當(dāng)提升招聘標(biāo)準(zhǔn)，招收能力更強(qiáng)的人員。引進(jìn)人才時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重，將補(bǔ)充企業(yè)人才結(jié)構(gòu)空缺作為主要的招聘目標(biāo)，致力于增加企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)人員的數(shù)量以及整體占比，從整體上提高工作隊(duì)伍的質(zhì)量[4]。面對(duì)現(xiàn)有的工作團(tuán)隊(duì)，企業(yè)可以按照當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展需求和自身的客觀條件組織能力提升活動(dòng)，在培訓(xùn)學(xué)習(xí)過程中，企業(yè)需要結(jié)合工作團(tuán)隊(duì)的能力短板針對(duì)性設(shè)計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)的具體內(nèi)容。

四、內(nèi)控制度建設(shè)的其他措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)

監(jiān)督是保證內(nèi)部控制制度高效運(yùn)行的重要工作措施，在管理工作中，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制監(jiān)督工作，加大監(jiān)督管理力度，使內(nèi)部控制制度在實(shí)際工作中得以落實(shí)和運(yùn)行。

在監(jiān)督工作中，相關(guān)人員需要全面收集市場(chǎng)信息，根據(jù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)以及發(fā)展形勢(shì)的變化和調(diào)整來(lái)開展更加細(xì)致的內(nèi)部控制工作，以市場(chǎng)分析工作及其結(jié)果為基礎(chǔ)，規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作計(jì)劃，制定內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)。另外，企業(yè)需要成立專門的審計(jì)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理工作。為了保證監(jiān)督管理的科學(xué)性和有效性，企業(yè)需要強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門的獨(dú)立性，嚴(yán)禁審計(jì)部門與其他部門產(chǎn)生利益糾紛和關(guān)聯(lián)，避免出現(xiàn)徇私舞弊等不良現(xiàn)象。審計(jì)部門需要按照工作計(jì)劃定期審查內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制工作的流程、工作方式、制度落實(shí)等作為主要的審查目標(biāo)，分析現(xiàn)行內(nèi)控制度以及工作中存在的短板問題，協(xié)助相關(guān)人員完善日常工作，提高內(nèi)部控制制度質(zhì)量。

信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作創(chuàng)造了更加高效的工作手段和實(shí)用工具，相關(guān)人員在日常工作中應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)開展內(nèi)部控制監(jiān)督。企業(yè)可以為各個(gè)管理部門配備智能工作系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息的傳遞和共享，統(tǒng)一數(shù)據(jù)端口和格式，減少信息在傳遞以及處理過程中消耗的時(shí)間。在信息技術(shù)的幫助下，監(jiān)管人員能夠以較快速度完成經(jīng)營(yíng)信息的收集和整理，從而提升內(nèi)部控制制度監(jiān)督管理的質(zhì)量。

（二）劃分人員權(quán)責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算管理

1.權(quán)責(zé)劃分

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多個(gè)方面，在實(shí)際工作中，為了提升工作效率、減少工作失誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人員以及工作職責(zé)的劃分工作[5]。在內(nèi)部控制制度中，相關(guān)人員需要從企業(yè)的業(yè)務(wù)模式出發(fā)，規(guī)范內(nèi)部控制制度，基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)強(qiáng)化內(nèi)部控制。企業(yè)需要在內(nèi)部形成較為鮮明的控制工作層級(jí)，結(jié)合部門以及崗位的工作需求和業(yè)務(wù)內(nèi)容完成內(nèi)部分工。在安排崗位人員時(shí)，企業(yè)需要重視工作人員與崗位之間的適配度，確保工作人員具備相應(yīng)的工作技能以及專業(yè)能力，可以勝任崗位工作。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要考慮各個(gè)部門與崗位的權(quán)責(zé)范圍，避免職能交叉，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理工作的針對(duì)性和科學(xué)性，健全內(nèi)部控制制度。

2.預(yù)算管理

預(yù)算管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，為企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行提供了保障。在內(nèi)部控制制度下開展的預(yù)算管理工作需要具備一定的長(zhǎng)遠(yuǎn)性戰(zhàn)略目光，在重視企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)為長(zhǎng)期性戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。動(dòng)態(tài)管理較弱是內(nèi)部控制制度中存在的問題之一，相關(guān)人員需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)量變化情況，關(guān)注企業(yè)資源的動(dòng)態(tài)變化以及調(diào)整，將其納入內(nèi)部控制制度中，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。另外，預(yù)算管理工作方法較多，相關(guān)人員在工作過程中可以使用制造成本法以外的其他方法計(jì)算并控制企業(yè)成本，提升企業(yè)資金的利用率，結(jié)合內(nèi)部與外部因素共同開展預(yù)算管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作。

（三）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

思想意識(shí)的提升是內(nèi)部控制制度建設(shè)以及優(yōu)化的基礎(chǔ)性條件。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境時(shí)，相關(guān)人員可以從思想意識(shí)提升切入。此時(shí)，企業(yè)需要將經(jīng)營(yíng)者作為主要的工作對(duì)象，在管理層中樹立成熟的管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)制度層面的環(huán)境優(yōu)化，為內(nèi)部控制工作的推行建立制度保障。企業(yè)可以定期組織管理人員以及決策者舉辦研討會(huì)等工作會(huì)議，集中討論企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)以及優(yōu)化情況，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，在管理層統(tǒng)一建設(shè)規(guī)范化的內(nèi)部控制制度體系。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過宣傳企業(yè)文化實(shí)現(xiàn)基層員工的思想滲透，完成企業(yè)各個(gè)層級(jí)人員內(nèi)部控制思想的確立。

為了規(guī)范化內(nèi)部控制制度，企業(yè)需要制定詳細(xì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)員工的日常工作提供參考，方便工作人員按照內(nèi)部控制制度的要求開展各項(xiàng)工作。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)相關(guān)人員在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度建設(shè)，完善管理制度，健全評(píng)估體系，注重風(fēng)險(xiǎn)防控，提高人員素質(zhì)，構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制，借此為內(nèi)部控制工作建立有力的制度支撐。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)人員需要強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，劃分人員權(quán)責(zé)，加強(qiáng)預(yù)算管理，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)，從多個(gè)角度深度貫徹落實(shí)并優(yōu)化內(nèi)部控制制度，助力企業(yè)發(fā)展建設(shè)。