盧怡

（重慶慶鈴鍛造有限公司，重慶 400052）

在當今市場競爭日益激烈的情況下，制造企業(yè)需要利用全面預算管理來提高企業(yè)的運營效率和效益。然而，制造企業(yè)在實施全面預算管理時還面臨著一些困境和問題。這些問題不僅會影響企業(yè)的正常運營，還會對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生負面影響[1]。因此，制造企業(yè)需要尋找解決問題的策略和方法，優(yōu)化和改進全面預算管理，提升企業(yè)核心競爭力。

一、制造企業(yè)全面預算管理概述

制造企業(yè)全面預算管理是指企業(yè)對各項業(yè)務活動的支出和收入進行規(guī)劃和控制的過程，通過預算管理，企業(yè)可以提高決策的科學性和準確性，實現(xiàn)資源的有效配置和優(yōu)化利用，提高企業(yè)的運營效率和效益。全面預算管理涵蓋了企業(yè)的所有方面，包括財務、生產(chǎn)、銷售、人力資源等。通過預算編制、執(zhí)行分析和評價等環(huán)節(jié)，可以對企業(yè)運營活動實現(xiàn)全方位的管理和控制。

在制造企業(yè)中，全面預算管理是一個重要的管理工具，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一，提高企業(yè)市場競爭力和發(fā)展?jié)摿ΑＨ骖A算管理不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，控制成本，還可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，提升客戶滿意度，進一步增強企業(yè)的市場競爭力。

二、制造企業(yè)全面預算管理面臨的主要困境

（一）全面預算的全員參與性不足

全員參與性是制造企業(yè)實施全面預算管理的重要前提及保障，但在實際操作中，企業(yè)往往存在全員參與性不足的問題[2]。

其一，缺乏全員的預算意識。企業(yè)員工對預算管理的重要性認識不足，缺乏預算意識，只把預算管理看作是財務人員的工作。其二，參與程度不高。在預算編制、執(zhí)行分析和評價等環(huán)節(jié)，企業(yè)員工的參與程度不高，缺乏積極性和主動性，只是被動執(zhí)行上級領導的指示。其三，部門之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通。由于部門之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通，導致預算在編制和執(zhí)行時出現(xiàn)了信息不對稱或信息孤島的現(xiàn)象，從而影響企業(yè)全面預算管理的效果。

（二）預算編制仍有待完善

預算編制是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，但在實際操作中，企業(yè)往往存在預算編制不完善的問題。

其一，數(shù)據(jù)不準確。企業(yè)在預算編制時，缺乏準確的數(shù)據(jù)支撐，往往是基于經(jīng)驗、預估和簡單模型進行編制，導致預算數(shù)據(jù)不準確，影響全面預算管理的效果。

其二，預算周期不合理。企業(yè)的預算周期往往不能與業(yè)務活動的周期相匹配，導致預算數(shù)據(jù)的更新和調(diào)整不及時，影響全面預算管理的及時性和準確性。

其三，預算內(nèi)容不全面。企業(yè)在預算編制時，往往只關注財務層面的指標，而忽視了生產(chǎn)、銷售、人力資源等方面的指標，導致預算內(nèi)容不全面，不能全面反映企業(yè)的運營情況。

其四，缺乏科學的編制方法。企業(yè)在預算編制時，缺乏科學的編制方法和工具，往往只是基于經(jīng)驗和簡單模型進行編制，無法準確反映業(yè)務活動的變化和趨勢[3]。

（三）業(yè)績考核評價和激勵機制有待提升

全面預算管理的目的是通過預算編制、執(zhí)行和控制來實現(xiàn)企業(yè)的目標和提升績效。然而，在實際操作中，制造企業(yè)往往存在業(yè)績考核評價和激勵機制不完善的問題。

其一，業(yè)績考核指標不合理。企業(yè)在制定業(yè)績考核指標時，往往過于關注短期經(jīng)濟利益，從而忽略了長期戰(zhàn)略規(guī)劃和持續(xù)發(fā)展的重要性，導致業(yè)績考核指標不合理，不能全面反映企業(yè)的績效狀況。

其二，激勵機制不足。企業(yè)在激勵方面往往只注重績效考核，缺乏其他形式的激勵機制，如培訓、晉升和福利等，導致員工的積極性和創(chuàng)造力不足，影響全面預算管理的效果[4]。

其三，考核評價流程不規(guī)范。企業(yè)在業(yè)績考核評價的流程上，缺乏明確的流程和標準，導致考核評價的結(jié)果不客觀、不公正，影響了員工的工作積極性和認可度。

其四，激勵機制的執(zhí)行不到位。企業(yè)在制定激勵機制時，往往缺乏有效的執(zhí)行機制，導致激勵機制不能有效激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造力。

三、制造企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化和改進策略

（一）提高重視，加強宣傳

為了克服全面預算管理面臨的困境，制造企業(yè)需要提高重視程度，加強對全面預算管理的宣傳，讓全員了解全面預算管理的重要性和必要性。

其一，建立宣傳教育制度。制造企業(yè)應建立全面預算管理的宣傳教育制度，通過內(nèi)部刊物、員工培訓、會議宣傳等形式向全員宣傳全面預算管理的重要性和優(yōu)勢，使其認識到全面預算管理的必要性和意義。

其二，明確責任分工。制造企業(yè)應明確各級領導和管理人員的責任分工，將全面預算管理納入各級領導和管理人員的業(yè)績考核評價體系，以強化對全面預算管理的重視程度。

其三，搭建互動平臺。制造企業(yè)可以通過建立宣傳平臺，如微信公眾號、企業(yè)網(wǎng)站等，定期發(fā)布全面預算管理的相關信息和案例，建立員工交流和互動平臺，提高員工對全面預算管理的參與度和認同度。

例如，山東某服裝制造企業(yè)在推行全面預算管理時，采取了以下措施：通過建立內(nèi)部論壇、短信推送等形式，向全員宣傳全面預算管理的應用價值，使員工充分認識全面預算管理對企業(yè)的意義和價值；通過制定全面預算管理的指導意見和實施方案，明確各級領導和管理人員的責任分工和工作重點，推動全面預算管理的落實；同時，在企業(yè)網(wǎng)站和微信公眾號上定期發(fā)布全面預算管理的相關信息和案例，建立員工交流和互動平臺，提高員工對全面預算管理的參與度和認同度。

（二）強化全面預算管理隊伍建設

制造企業(yè)需要建設一支專業(yè)化的全面預算管理團隊，提升團隊成員的專業(yè)能力和素質(zhì)。一方面，設立培訓計劃。制造企業(yè)應設立全面預算管理團隊成員的培訓計劃，包括理論知識、實踐經(jīng)驗等方面的培訓，以提高其專業(yè)素質(zhì)和技能水平。另一方面，加強交流合作。制造企業(yè)應加強全面預算管理團隊與其他部門的溝通交流，并協(xié)同推進全面預算管理工作。

例如，河南某文具制造企業(yè)在推行全面預算管理時，采取了以下措施來強化全面預算管理團隊的建設。

首先，該企業(yè)為全面預算管理團隊成員制定了詳細的培訓計劃，安排了系統(tǒng)的理論課程和實踐培訓，幫助團隊成員提高專業(yè)素質(zhì)和技能水平。例如，該企業(yè)邀請了具有多年預算編制經(jīng)驗的專家進行培訓，為團隊成員講解預算編制的流程和方法，并傳授實用的技巧和經(jīng)驗。

其次，該企業(yè)建立了科學合理的激勵機制，對全面預算管理團隊的成員進行激勵。例如，該企業(yè)設立了年度績效考核制度，對團隊成員的工作績效進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果給予獎金或晉升機會，此外，該企業(yè)還提供了股權(quán)激勵計劃，為團隊成員提供長期的利益驅(qū)動。

最后，該企業(yè)還讓全面預算管理團隊與其他部門加強溝通合作，建立了跨部門的協(xié)同機制，推進了全面預算管理的順利實施。例如，該企業(yè)會定期組織跨部門會議，邀請各部門負責人參與，交流預算編制和執(zhí)行情況，解決存在的問題和矛盾，推動全面預算管理的深入開展。

（三）科學選用預算編制方法

制造企業(yè)在進行全面預算管理時，應根據(jù)不同的情況和需要，科學選用不同的預算編制方法。

其一，制定合理的預算編制流程。制定全面預算編制流程，明確預算編制的時間節(jié)點、人員職責、數(shù)據(jù)來源和審核程序等，以確保預算編制的質(zhì)量和有效性。

其二，采用適合的預算編制方法。應根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點和市場環(huán)境等因素，選用適合的預算編制方法，如歷史數(shù)據(jù)法、趨勢分析法、回歸分析法、專家判斷法等。不同方法具有不同的優(yōu)缺點，在編制預算時需要綜合考慮，并選擇最合適的方法。

其三，結(jié)合實際情況調(diào)整預算方案。在預算編制過程中，應根據(jù)實際情況不斷調(diào)整預算方案，并及時更新預算數(shù)據(jù)和預算方案，確保預算的準確性和實用性。

例如，吉林省某汽車制造企業(yè)在制定全面預算時，采用歷史數(shù)據(jù)法編制銷售預算和成本預算，采用趨勢分析法編制資金預算和投資預算，采用專家判斷法編制市場開發(fā)預算和人力資源預算。

銷售預算和成本預算采用歷史數(shù)據(jù)法，即以歷史銷售數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)為基礎，通過分析歷史數(shù)據(jù)的趨勢和規(guī)律，預測未來的銷售和成本情況。資金預算和投資預算采用趨勢分析法，即以歷史資金和投資數(shù)據(jù)為基礎，通過分析歷史數(shù)據(jù)的趨勢和規(guī)律，預測未來的資金需求和投資情況。市場開發(fā)預算和人力資源預算采用專家判斷法，即依靠企業(yè)內(nèi)外的專家意見和判斷，確定市場開發(fā)和人力資源投入的具體方案。

通過采用不同的預算編制方法，企業(yè)能夠更加全面、準確地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況及預測未來發(fā)展趨勢，進而制定更加科學、合理的預算方案，提高全面預算管理的質(zhì)量和效率。

（四）建立健全考核和激勵機制

制造企業(yè)在全面預算管理中，建立健全的考核和激勵機制是提高全員參與度和推動預算執(zhí)行的重要手段。

其一，制定明確的目標和指標。企業(yè)應制定明確的目標和指標，將其與全面預算管理工作結(jié)合起來，并將其分解到各部門和個人，形成責任體系，明確各自的職責和任務。其二，建立科學的考核體系。企業(yè)應建立科學的考核體系，綜合考慮各項業(yè)務指標、經(jīng)濟效益和管理成果等方面績效，以對全面預算管理的各環(huán)節(jié)進行量化考核，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。其三，實行有效的激勵政策。企業(yè)應實行有效的激勵政策，根據(jù)績效考核結(jié)果，對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行適當激勵，如晉升、獎金、培訓機會等，激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性。其四，加強信息的公開和交流。企業(yè)應加強信息公開和交流，讓全員了解企業(yè)的業(yè)務狀況、預算方案和預算執(zhí)行情況，以增強全員的參與意識和責任意識，并形成團結(jié)協(xié)作的氛圍。

例如，吉林省某汽車制造企業(yè)制定的年度預算計劃，其中包括生產(chǎn)任務、銷售目標、成本控制、人力資源管理等方面的目標和指標。為了落實全員參與的理念，企業(yè)可以將這些目標和指標分解到各部門和個人，明確各自的責任和任務。

例如：生產(chǎn)部門，負責完成生產(chǎn)任務，并嚴格控制生產(chǎn)成本。目標是按時完成生產(chǎn)任務，并將生產(chǎn)成本控制在預算范圍內(nèi)。指標可以是每月的生產(chǎn)數(shù)量、每件產(chǎn)品的成本、生產(chǎn)效率等；銷售部門，負責完成銷售目標，增加市場份額。目標是按時完成銷售目標，增加市場份額。指標可以是每月銷售額、銷售渠道拓展情況、客戶滿意度等；財務部門，負責控制成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。目標是按預算控制成本，提高利潤率。指標可以是每月成本支出情況、利潤率、資產(chǎn)回報率等；人力資源部門，負責招聘、培訓、績效管理等方面的工作。目標是提高員工績效，增強企業(yè)競爭力。指標可以是員工培訓率、績效考核結(jié)果、員工滿意度等。

對于這些目標和指標，企業(yè)可以建立科學的考核體系，來對全面預算管理的各環(huán)節(jié)進行量化考核，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行適當激勵，例如晉升、獎金、培訓機會等。同時，企業(yè)還應加強信息公開和交流，讓全員了解企業(yè)的業(yè)務狀況、預算方案和預算執(zhí)行情況，增強全員的參與意識和責任意識，并形成團結(jié)協(xié)作的氛圍。

（五）強化執(zhí)行分析和評價

在全面預算管理中，強化執(zhí)行分析和評價是確保達成預算目標的重要手段。其一，建立執(zhí)行分析體系。制定預算執(zhí)行分析的指標體系，包括執(zhí)行進度、執(zhí)行結(jié)果等多方面的指標，通過對指標的監(jiān)測和分析，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保預算的有效執(zhí)行。

其二，加強執(zhí)行評價工作。對預算執(zhí)行情況進行定期評價，對執(zhí)行結(jié)果進行分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓，為次年的預算編制提供參考。

其三，及時調(diào)整預算計劃。根據(jù)實際情況及時調(diào)整預算計劃，包括調(diào)整預算金額、預算指標等。通過及時調(diào)整，確保預算計劃與實際情況相符，提高預算執(zhí)行效率。

其四，加強信息共享。將預算執(zhí)行情況向上級領導和全體員工進行公示，提高信息的透明度，促進上下級之間的溝通，使預算執(zhí)行情況得到廣泛的關注。

例如，山東某服裝制造企業(yè)在制定年度預算時，針對近年來成本增加、利潤下降的情況，制定了包括成本控制、營銷策略等多方面的措施，并將其與全員績效考核掛鉤，形成了全面預算管理機制。

在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)建立了執(zhí)行分析體系，來監(jiān)測和分析執(zhí)行進度、執(zhí)行結(jié)果、成本控制、經(jīng)濟效益等多方面的指標，以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保預算的有效執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些部門的成本控制措施不力，導致成本超出預算，經(jīng)濟效益不達預期。為此，企業(yè)采取了及時調(diào)整預算計劃的措施，對相應部門的預算金額進行了調(diào)整，并采取針對性的培訓和管理措施，提高相關部門的績效。

四、結(jié)束語

綜上所述，制造企業(yè)在全面預算管理中面臨的問題主要包括參與性不足、預算編制不完善、業(yè)績考核評價和激勵機制有待提升等。針對這些問題，企業(yè)可以采取提高重視、加強宣傳、建立健全考核和激勵機制、強化執(zhí)行分析和評價等策略進行優(yōu)化和改進。全面預算管理不僅是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，更是保持企業(yè)競爭力和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。