許 燊 張麒龍

（中國石油管道局工程有限公司油氣儲庫分公司，河北 廊坊 065000）

預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的一部分，預(yù)算管理是否科學(xué)、合理，直接影響企業(yè)的財務(wù)管理水平，也關(guān)乎企業(yè)決策的合理性，全面預(yù)算管理具有整體性、平衡性的鮮明特征，發(fā)揮的作用不容忽視。全面預(yù)算管理全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要紐帶，所以，企業(yè)應(yīng)從優(yōu)化預(yù)算編制、提高預(yù)算執(zhí)行力、完善考核評價機制等方面入手，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為目的開展全面預(yù)算管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

一、財會監(jiān)督視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

財會監(jiān)督視角下，企業(yè)開展全面預(yù)算管理是將預(yù)算作為媒介監(jiān)督管理企業(yè)的財務(wù)資源和非財務(wù)資源，有效提高資源利用率，確保各項經(jīng)濟活動順利開展，以實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的具體且系統(tǒng)的方式，實施全面預(yù)算管理有助于推動財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計。在全面預(yù)算管理過程中，需要落實全方位的評估、分析與監(jiān)控，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況不斷調(diào)整企業(yè)的財務(wù)決策，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險隱患消除在萌芽階段。從整體的視角來看，全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程的活動，這種管理方式能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率，二者呈現(xiàn)出相輔相成、相互促進的關(guān)系。

二、財會監(jiān)督視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用

（一）有助于詳實了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況

全面預(yù)算管理具有全員參與和貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展全過程的特點，能夠了解企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展情況，預(yù)算執(zhí)行情況全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，有助于企業(yè)管理者正確、客觀地認(rèn)識企業(yè)發(fā)展情況，并在此基礎(chǔ)上作出正確的企業(yè)發(fā)展決策。同時，借助全面預(yù)算管理能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的細化分解和量化分析，通過分解和下派企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部合力，推動目標(biāo)的快速實現(xiàn)。

（二）有助于提高企業(yè)的運營效率

全面預(yù)算管理對企業(yè)各項事務(wù)進行精細化的安排和預(yù)算，從整體上進行企業(yè)經(jīng)營的統(tǒng)籌規(guī)劃。在全面預(yù)算管理工作開展過程中，明確的財務(wù)目標(biāo)指引下，能夠清晰劃分各個部門的權(quán)責(zé)與職能，并制定切實、可行的預(yù)算管理方案和績效考核方式，既能實現(xiàn)各個部門的協(xié)調(diào)合作，又能顯著提高企業(yè)的資源利用率，發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的價值，促進企業(yè)高效率地運轉(zhuǎn)。

（三）有助于提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力

當(dāng)前，部分企業(yè)的財務(wù)管理效率偏低，企業(yè)的經(jīng)濟效益難以保障，如果相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險未能及時防范，勢必會影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。全面預(yù)算管理實施過程中，能夠及時找出企業(yè)經(jīng)營的缺陷，識別潛在的風(fēng)險，能夠充分發(fā)揮財會監(jiān)督職能，有利于降低風(fēng)險影響。同時，通過結(jié)合企業(yè)財務(wù)內(nèi)控和全面預(yù)算管理，建立完善的財會監(jiān)督體系，既能確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的可靠性和時效性，又能顯著提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

三、財會監(jiān)督視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的要點

財會監(jiān)督視角下，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算和成本兩方面，通過有效的預(yù)算管理和成本管理，構(gòu)建切實、可行的財務(wù)內(nèi)控機制，不斷提高企業(yè)資源利用率和風(fēng)險防范能力，達到良好的財務(wù)內(nèi)控效果，為企業(yè)發(fā)展提供充足源動力。

（一）強化預(yù)算管理，樹立預(yù)算管理意識

在當(dāng)前市場競爭越發(fā)激烈的背景下，為了取得市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)需要持續(xù)加快發(fā)展步伐。首先，企業(yè)管理者應(yīng)樹立良好的預(yù)算管理意識。由于全面預(yù)算管理涉獵范圍較廣和全員參與的特點，所以，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部開展有效的教育和宣傳工作，在管理者的帶領(lǐng)下全員樹立預(yù)算管理意識，確保開展全面預(yù)算管理時各個部門協(xié)調(diào)配合，將財會監(jiān)督職能和預(yù)算管理職能充分體現(xiàn)出來。其次，動態(tài)調(diào)整全面預(yù)算管理目標(biāo)。為了在企業(yè)內(nèi)部打造完善的預(yù)算管理體系，應(yīng)遵循動態(tài)調(diào)整的理念，實時更新全面預(yù)算管理的目標(biāo)，確保預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一致性，實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置。

（二）加大成本管理力度，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

從財會監(jiān)督的視角出發(fā)，全面預(yù)算管理是企業(yè)成本管理的前提條件。在全面預(yù)算管理的實施過程中，通過統(tǒng)籌規(guī)劃進行科學(xué)合理的預(yù)算編制，不僅能提高預(yù)算執(zhí)行力，還能推動成本管理的順利開展。因此，應(yīng)將全面預(yù)算管理和成本管理有機結(jié)合，發(fā)揮二者相輔相成的作用，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮財會監(jiān)督職能，促進財務(wù)內(nèi)控不斷完善。企業(yè)通過結(jié)合全面預(yù)算管理和成本管理，能進一步提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供充足的動力。

四、財會監(jiān)督視角下企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理機制不健全，預(yù)算執(zhí)行力不足

首先，全面預(yù)算管理機制尚不健全。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作通常由財務(wù)部門主導(dǎo)，由于全面預(yù)算管理機制不完善，受到工作職能和工作權(quán)限等方面的限制，財務(wù)部門的跨部門工作難以開展，使各個部門的協(xié)調(diào)性不足。其次，全面預(yù)算管理體系未能落實動態(tài)更新。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，需要結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展形勢不斷調(diào)整發(fā)展模式，而全面預(yù)算管理體系卻未能同步更新，呈現(xiàn)出管理制度陳舊、預(yù)算指標(biāo)落后等問題，預(yù)算責(zé)任落實不到位，預(yù)算目標(biāo)的考核難以開展。最后，預(yù)算執(zhí)行力偏低。編制預(yù)算方案是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提，所以，相關(guān)管理者對預(yù)算編制相對重視，但后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行和績效考核工作卻未能有效落實。當(dāng)前，部分企業(yè)的預(yù)算管理考核機制仍有待健全，獎懲措施不能落到實處，導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理工作缺乏強有力的約束和監(jiān)管，預(yù)算執(zhí)行力偏低。

（二）指標(biāo)體系不完備，指標(biāo)設(shè)定流于表面

在市場競爭越發(fā)激烈的背景下，企業(yè)相繼開展全面預(yù)算管理工作，但其中的預(yù)算績效評價考核仍然處在績效指標(biāo)設(shè)定的起步階段，部分績效指標(biāo)的合理性和可操作性不足，導(dǎo)致預(yù)算績效評價考核的有效性不足。一方面，企業(yè)設(shè)置的預(yù)算績效考核指標(biāo)不夠完整，呈現(xiàn)出寬泛性和表面性的特征，沒有充分結(jié)合企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃、實際業(yè)務(wù)開展情況，成本效益原則體現(xiàn)得不夠充分，預(yù)算績效指標(biāo)局限在業(yè)務(wù)執(zhí)行層面，沒有充分挖掘業(yè)務(wù)背后的經(jīng)濟效益以及社會效益等指標(biāo)。另一方面，預(yù)算績效考核指標(biāo)選擇方式不合理。考核指標(biāo)選定缺乏客觀性，主要依據(jù)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)人員的經(jīng)驗，選定的績效指標(biāo)和實際情況脫節(jié)，績效指標(biāo)的導(dǎo)向性作用未能充分發(fā)揮，全面預(yù)算管理的績效考核難度大幅增加。

（三）全面預(yù)算管理方式滯后，預(yù)算管理效率偏低

企業(yè)全面預(yù)算管理遵循全員參與的原則，需要各個部門協(xié)調(diào)配合，各類數(shù)據(jù)信息需要實時對接，通過信息反饋的方式體現(xiàn)全面預(yù)算管理的實施情況。從企業(yè)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀來看，“信息孤島”現(xiàn)象仍然存在，信息化建設(shè)存在一定的局限性，預(yù)算管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)未能實現(xiàn)真正的互聯(lián)互通，使企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式，未能充分發(fā)揮先進技術(shù)的優(yōu)勢。企業(yè)目前仍然處在人工編制預(yù)算、核算預(yù)算進程以及傳遞預(yù)算執(zhí)行信息的階段，不僅信息傳遞慢、人工干擾強，預(yù)算管理效率低，而且還會增加人力資源成本。與此同時，滯后的全面預(yù)算管理模式，導(dǎo)致預(yù)算管理和財會監(jiān)督的融合度不足，缺乏全過程覆蓋的管理，容易出現(xiàn)監(jiān)管漏洞，財會監(jiān)督的職能發(fā)揮不夠充分。除此之外，由于企業(yè)各個信息系統(tǒng)的聯(lián)動性較差，企業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道不暢通，影響了全面預(yù)算管理的順利開展，資金利用率和資金配置效率大幅降低，全面預(yù)算管理發(fā)揮的作用微乎其微。

（四）缺乏全面預(yù)算管理人才，預(yù)算管理水平亟待提升

企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的難點是缺乏專業(yè)化的預(yù)算管理人才。從企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)來看，預(yù)算管理工作通常由財務(wù)人員完成，財務(wù)人員不僅沒有經(jīng)過系統(tǒng)性的預(yù)算管理培訓(xùn)，缺乏足夠的專業(yè)性，并且工作內(nèi)容較為復(fù)雜，在預(yù)算管理工作中投入的精力有限，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式。全面預(yù)算管理工作需要財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等協(xié)調(diào)配合，建立預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績效考核以及分析反饋需要企業(yè)全體員工共同參與，并且全面預(yù)算管理還要協(xié)調(diào)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與信息化建設(shè)的關(guān)系，僅憑財務(wù)人員勢必會影響預(yù)算管理的專業(yè)性和規(guī)范性，企業(yè)的預(yù)算管理水平亟待提升。同時，信息化時代背景下，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作應(yīng)朝著信息化的方向升級，需要預(yù)算管理人員掌握先進技術(shù)，對預(yù)算管理人員的要求日益嚴(yán)格。

五、財會監(jiān)督視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

（一）明確目標(biāo)引領(lǐng)，健全工作機制

企業(yè)要想取得競爭優(yōu)勢，就必須重視起財務(wù)內(nèi)控，開展有效性的預(yù)算管理。企業(yè)的全面預(yù)算管理工作需要站在整體的視角上，引入財會監(jiān)督理念，從思想上提高對全面預(yù)算管理的重視程度，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，確保工作落到實處并發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)對自身的發(fā)展情況進行綜合分析，制定明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上分解出相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)，明確預(yù)算管理計劃和實施方案，確保各個部門和各個崗位職能清晰，立足財會監(jiān)督視角梳理企業(yè)的風(fēng)險點，針對性地調(diào)整預(yù)算管理流程、完善預(yù)算管理制度以及優(yōu)化預(yù)算管理機制，加強預(yù)算管理體系和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的契合度，并且要樹立動態(tài)更新的理念，結(jié)合全面預(yù)算管理實施效果不斷調(diào)整管理體系，積極響應(yīng)企業(yè)新的發(fā)展需求。與此同時，企業(yè)還需要完善預(yù)算執(zhí)行管理機制以及評估考核機制，實現(xiàn)對預(yù)算管理工作的全程化跟蹤，保障預(yù)算管理價值的發(fā)揮和財會監(jiān)管職能的體現(xiàn)。

（二）完善指標(biāo)體系，優(yōu)化考核管理

預(yù)算績效考核指標(biāo)體系是評估預(yù)算編制合理性、執(zhí)行合規(guī)性和監(jiān)控有效性的重要依據(jù)，指標(biāo)體系設(shè)定是否合理直接影響預(yù)算管理和財會監(jiān)督的檢驗效果。首先，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體的預(yù)算管理計劃，精細化地分解量化具有良好操作性的預(yù)算指標(biāo)，通過各個部門的共商共建，必要時可借助外部專業(yè)機構(gòu)的幫助，逐步建立完善合理的預(yù)算指標(biāo)體系。其次，企業(yè)應(yīng)強化預(yù)算績效考核評價的監(jiān)管工作。立足財會監(jiān)督的視角，開展有效的內(nèi)部審計，建立預(yù)算監(jiān)管聯(lián)動機制，通過專項審計和隨機檢查的方式評估預(yù)算管理的實際效果，并制定相應(yīng)的獎懲措施，將預(yù)算管理效果和員工的績效考核關(guān)聯(lián)到一起，發(fā)揮績效考核的激勵和督促作用，推動全面預(yù)算管理的高質(zhì)量、高效開展。

（三）落實信息化建設(shè)，實現(xiàn)全方位監(jiān)管

近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動通信技術(shù)等先進技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，推動各行各業(yè)的信息化發(fā)展，企業(yè)要順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，積極落實信息化建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算管理和財會監(jiān)督的一體化和數(shù)字化。首先，企業(yè)需要適時轉(zhuǎn)變?nèi)骖A(yù)算工作理念，摒棄低效率的傳統(tǒng)預(yù)算管理方式和數(shù)據(jù)收集方式，通過計算機實現(xiàn)流程的對接，減少重復(fù)性工作的人力資源投入，在預(yù)算分析、管理和監(jiān)督工作方面投入更多勞動力，充分發(fā)揮人力資源的潛力，從而更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理和財會監(jiān)督職能。其次，通過合理應(yīng)用各項先進技術(shù)，構(gòu)建整體化和全流程的企業(yè)預(yù)算管理平臺，將企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃和預(yù)算績效評價指標(biāo)體系融合進去，打造全新的信息管理模式，消除以往存在的“信息孤島”現(xiàn)象，加強信息共享效率，暢通企業(yè)內(nèi)部溝通渠道，實現(xiàn)資源的整合和配置優(yōu)化。最后，充分挖掘信息技術(shù)在全面預(yù)算管理和財會監(jiān)督方面的作用，通過不斷探索信息技術(shù)，持續(xù)性地提高企業(yè)預(yù)算管理水平和監(jiān)管效果，使信息技術(shù)手段的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，真正實現(xiàn)實時財會監(jiān)管，最大限度地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（四）開展常態(tài)化培訓(xùn)，組建專業(yè)預(yù)算管理隊伍

從企業(yè)當(dāng)前的人力資源結(jié)構(gòu)來看，應(yīng)開展常態(tài)化的員工培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)和招聘相結(jié)合的方式，整體性提高預(yù)算管理隊伍綜合素質(zhì)，形成完整的預(yù)算管理架構(gòu)，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。首先，加大對現(xiàn)有員工的培訓(xùn)力度。通常情況下，企業(yè)全面預(yù)算管理工作由財務(wù)人員承擔(dān)和業(yè)務(wù)人員輔助，所以應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，開展專項的預(yù)算管理和財會監(jiān)督培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)預(yù)算管理參與人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高企業(yè)預(yù)算編制合理性和預(yù)算執(zhí)行力。其次，不斷挖掘信息技術(shù)優(yōu)勢。結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理信息化升級的需求，企業(yè)應(yīng)重視信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進技術(shù)的培訓(xùn)工作，引導(dǎo)預(yù)算管理人員逐步轉(zhuǎn)變工作模式和工作流程，通過技術(shù)賦能提高企業(yè)預(yù)算管理水平和財會監(jiān)督效果。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作有助于整合企業(yè)資源，是提高企業(yè)經(jīng)營效益和防范經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。因此，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理，分析企業(yè)的發(fā)展需求，并構(gòu)建切實、可行的全面預(yù)算管理體系，確保全面預(yù)算管理工作能夠高效率、高質(zhì)量地實施，不斷提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。