趙鋒

（遼陽縣財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心，遼寧 遼陽 111200）

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員依照一定的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理要求，利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)所收集和提供的數(shù)據(jù)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，使之最終達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。即監(jiān)督企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否按照國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和計(jì)劃程序進(jìn)行。但是目前企事業(yè)單位不論是內(nèi)部還是外部，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍削弱，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信度普遍下降，虛假會(huì)計(jì)資料和信息泛濫。針對(duì)目前會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的狀況，如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，維護(hù)好各方利益，是新時(shí)期中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮與穩(wěn)定的客觀要求。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及原因分析

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法滯后，法律體系不完備

會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全，對(duì)國(guó)家和企事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)資料和信息等嚴(yán)重違法行為的懲治力度不夠，這實(shí)際上是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的一個(gè)根本原因。近年來，會(huì)計(jì)法律監(jiān)督方面的規(guī)章制度立法還相對(duì)跟不上新時(shí)期社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速發(fā)展，一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還沒有與之相關(guān)的會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)范，已經(jīng)頒布的與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)的一些條款與實(shí)際也還存在一定的差距。張鶴淼在《強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策探討》一文中提到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)法規(guī)制度不健全，沒有嚴(yán)格按照懲罰規(guī)章辦事，我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法律規(guī)章制度不健全和行政處罰不力，這是一個(gè)不爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)。正是由于國(guó)家在會(huì)計(jì)的法律規(guī)章制度建設(shè)方面存在的不足，使已經(jīng)出臺(tái)的各項(xiàng)法律規(guī)章制度的權(quán)威性沒有得到足夠的尊崇，如新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，但由于受內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督者地位較低等因素的限制和影響，這些規(guī)章往往難以實(shí)現(xiàn)。

（二）單位內(nèi)部監(jiān)督缺位，內(nèi)控制度不嚴(yán)密

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手續(xù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。但在監(jiān)督執(zhí)行中因受多方面影響，常常導(dǎo)致單位的內(nèi)部監(jiān)督不到位。一是單位的負(fù)責(zé)人和其他工作人員常常認(rèn)為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是對(duì)自己權(quán)利的限制和妨礙，會(huì)限制自己謀取個(gè)人利益，從而不配合相關(guān)部門和會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)。二是會(huì)計(jì)的主要基礎(chǔ)性制度缺失，即內(nèi)部牽制制度設(shè)置不科學(xué)，甚至沒有內(nèi)部牽制制度，無法正常行使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力。三是制度的落實(shí)有時(shí)還是只停留在紙面上，根本不去執(zhí)行。很多時(shí)候，內(nèi)控審計(jì)制度表面看起來挺齊全合理，但在具體落實(shí)中并沒有執(zhí)行到位，從而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）單位外部執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督機(jī)制不健全

1．國(guó)家監(jiān)督不到位

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。但不同監(jiān)管部門的執(zhí)法目標(biāo)卻有明顯的區(qū)別。不同的監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督檢查只是實(shí)現(xiàn)各自監(jiān)管責(zé)任的一種手段。例如，財(cái)政部門主要是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，對(duì)管理對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。審計(jì)部門主要是依據(jù)《審計(jì)法》，監(jiān)督被審計(jì)單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的情況，為宏觀經(jīng)濟(jì)控制和管理服務(wù)。這樣，對(duì)于企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就容易出現(xiàn)多個(gè)行政部門同時(shí)監(jiān)管，有時(shí)出現(xiàn)了問題卻沒人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。還有一些監(jiān)管部門考慮本地區(qū)本部門的利益，執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)被監(jiān)管對(duì)象的會(huì)計(jì)違法行為從輕發(fā)落，嚴(yán)重破壞了執(zhí)法環(huán)境。

2．社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范

目前我國(guó)社會(huì)監(jiān)督的主要機(jī)構(gòu)和力量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，但由于現(xiàn)行的管理體系、注冊(cè)從業(yè)人員的能力水平、執(zhí)業(yè)條件和執(zhí)業(yè)環(huán)境等種種原因，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能很好地發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能。一方面受會(huì)計(jì)師隊(duì)伍能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的制約，沒有發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督的作用；另一方面一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往出于商業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的，給一些提供不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告，這樣也造成了單位會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。盡管我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)得到了飛速發(fā)展，但現(xiàn)實(shí)的執(zhí)業(yè)環(huán)境仍需要改善，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也要進(jìn)一步提高。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與同業(yè)者及委托人之間存在著政治和經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)自身利益，有時(shí)迎合委托人的需求，違反職業(yè)規(guī)則，出具虛假的審計(jì)報(bào)告信息，造成社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范。另外一些監(jiān)管部門為迎合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，甚至通過行政手段來干預(yù)審計(jì)工作，指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所為相關(guān)部門出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及清算報(bào)告。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議措施

（一）完善相關(guān)法律，確保監(jiān)督有法可依

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立和實(shí)施，必須要有一系列的法律和法規(guī)作為保障。新《會(huì)計(jì)法》的施行，逐步完善了會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，不僅為規(guī)范經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)秩序提供了重要保證，對(duì)促進(jìn)社會(huì)秩序健康運(yùn)行也起到了重要作用。但目前仍需加快財(cái)經(jīng)法律法規(guī)體系的建設(shè)。一是要根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》和實(shí)際會(huì)計(jì)工作，制定與之相適應(yīng)的細(xì)則或辦法，促進(jìn)新法的落地實(shí)施，解決新法在實(shí)踐中的可操作性問題，以保證新《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)條款能落到實(shí)處。對(duì)于跟不上新時(shí)期形勢(shì)發(fā)展要求、不適合新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的，要及時(shí)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定予以廢止。二是要逐步弱化會(huì)計(jì)制度，將相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量問題納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將相關(guān)稅收問題納入《稅法》，使《會(huì)計(jì)法》成為會(huì)計(jì)工作的基本法律，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的基本技術(shù)準(zhǔn)則。三是要依法行政，提高行政執(zhí)法質(zhì)量和水平。各級(jí)《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法部門要強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督檢查、規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法效能，督促各企事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》，大力促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境的改善。

（二）完善管理制度，健全內(nèi)部監(jiān)督體系

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)及其相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完整的內(nèi)部牽制和監(jiān)督體系，以防止單位內(nèi)部或個(gè)人產(chǎn)生監(jiān)守自盜的行為，保障企事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資不受威脅。不論是新《會(huì)計(jì)法》還是現(xiàn)代企業(yè)管理制度，都強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立科學(xué)的內(nèi)控制度。一是要形成科學(xué)規(guī)范的法人治理體制結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制。二是要完善和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要求所有參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)過程的管理者和相關(guān)責(zé)任人員要崗位職責(zé)清晰、權(quán)利明確并確保相互分離，相互制約。三是各單位要依法建立一套貫穿供產(chǎn)銷的嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，并提出可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制和管理措施，以防止在執(zhí)行過程因無章可循而出現(xiàn)偏差的情況，使一切會(huì)計(jì)工作都能有據(jù)可依，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有章可循，為會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的實(shí)施創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處，并確保責(zé)任追究制度的落實(shí)。四是實(shí)行信息化管理，運(yùn)用信息化來提高會(huì)計(jì)監(jiān)督工作水平。充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息在系統(tǒng)內(nèi)部及上下級(jí)之間的信息共享，將信息化管理與會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作結(jié)合起來，以促使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得到更好的開展和執(zhí)行。

（三）運(yùn)用行政手段，強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督

國(guó)家監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面，主要是按照國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，由財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等國(guó)家權(quán)力部門對(duì)企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的監(jiān)督，是目前實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要手段，國(guó)家監(jiān)督職能的落實(shí)是否到位，決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

一是財(cái)政、紀(jì)檢、審計(jì)、稅務(wù)等部門要把監(jiān)督工作落實(shí)到資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)還要制定監(jiān)督反饋整改機(jī)制，防止會(huì)計(jì)監(jiān)督工作查而不改。二是各級(jí)財(cái)政部門要從以往側(cè)重的階段性、專項(xiàng)性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到常規(guī)性監(jiān)督管理上來，加強(qiáng)對(duì)各企事業(yè)單位日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查管理工作。三是要幫助和指導(dǎo)企事業(yè)單位建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，將過去的單純會(huì)計(jì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)化為對(duì)管理對(duì)象的服務(wù)工作，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境的改善。四是完善財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，加大財(cái)經(jīng)檢查執(zhí)法力度，認(rèn)真處理做假賬出假報(bào)告的行為，對(duì)于做假賬、提供虛假會(huì)計(jì)資料和信息的單位和人員要嚴(yán)肅追責(zé)，徹底改變過去那種督而不改，查而不糾，簡(jiǎn)單罰款了事的現(xiàn)象，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的行政處罰力度。五是各級(jí)財(cái)政、紀(jì)檢、審計(jì)、稅務(wù)等部門要按照各自職責(zé)，在對(duì)有關(guān)企事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的同時(shí)，要在分工協(xié)作的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督檢查信息的共享，從而避免重復(fù)檢查，影響監(jiān)督檢查部門的工作形象。

（四）運(yùn)用中介機(jī)構(gòu)和新媒體的力量，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，就要積極發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，大力培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，創(chuàng)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系。由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企事業(yè)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性進(jìn)行審計(jì)，給出客觀公正的結(jié)論，促使企事業(yè)單位加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理工作。目前，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督關(guān)鍵還是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍本身的建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵紀(jì)守法意識(shí)，對(duì)于違法違規(guī)出具財(cái)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)吊銷執(zhí)業(yè)資格證書并納入不良征信系統(tǒng)。

另外，隨著新媒體的普及，使社會(huì)監(jiān)督成為一種人人都能夠隨時(shí)參與的重要的高效的監(jiān)督形式。要鼓勵(lì)與支持各級(jí)各類新媒體對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為進(jìn)行公開披露，讓那些制作假賬的單位和人員成為過街老鼠，無處隱藏，從而為改善會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)外部氛圍。

（五）加大會(huì)計(jì)委派的力度和范圍

會(huì)計(jì)委派制國(guó)家雖然很早就已提出來，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的委派力度和范圍還不夠，還應(yīng)再進(jìn)一步加強(qiáng)。我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理主要還是由用人單位自行管理，無論企事業(yè)單位都存在領(lǐng)導(dǎo)任用自己人、身邊人做財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員的人事和工資關(guān)系都被企事業(yè)單位自己牢牢控制，財(cái)務(wù)人員對(duì)所服務(wù)的單位存在著人身依附現(xiàn)象，單位財(cái)務(wù)人員無法獨(dú)立對(duì)所服務(wù)的單位實(shí)行切實(shí)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。為保證財(cái)務(wù)人員工作的獨(dú)立性，應(yīng)制定會(huì)計(jì)委派制工作準(zhǔn)則，同時(shí)將財(cái)務(wù)人員的人事、工資關(guān)系及日?？己斯ぷ髋c服務(wù)對(duì)象徹底分離，并與履職效果相掛鉤，從而提高委派制會(huì)計(jì)人員工作的積極性與主動(dòng)性。

（六）加快開發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)，整合會(huì)計(jì)監(jiān)督數(shù)據(jù)

隨著電子信息化的快速發(fā)展，充分利用大數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。僅以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督資源無法做到對(duì)全國(guó)各行各業(yè)各類型會(huì)計(jì)主體實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，大大制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果和影響力。應(yīng)盡快籌劃開發(fā)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)和監(jiān)督數(shù)據(jù)庫，利用全國(guó)或各地區(qū)的平均數(shù)據(jù)設(shè)置的預(yù)警機(jī)制進(jìn)行事前、事中的跟蹤監(jiān)督，通過整合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行深入全面分析論證，為財(cái)稅體制改革和政策的制定實(shí)施提供數(shù)據(jù)支撐，為宏觀調(diào)控提供助力。如目前很多省份開發(fā)了財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)，各級(jí)預(yù)算單位的每一筆收支都能夠通過一體化系統(tǒng)準(zhǔn)確地反映資金的來龍去脈，避免了不合理的收支。

總之，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須社會(huì)各界高度重視，從多個(gè)方面共同進(jìn)行，同時(shí)著手、綜合考量，同步發(fā)力。隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷地變化，會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的問題也在不斷改變。只有在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)外部環(huán)境中，各會(huì)計(jì)監(jiān)督主體都能夠各負(fù)其責(zé)，切實(shí)履行自己的工作職責(zé)，就會(huì)有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效力，從而保護(hù)投資者等方面的利益、有效維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。