徐明

（普立思生物科技有限公司，安徽 蕪湖 241005）

一、引言

預(yù)算管理是財政管理的重要組成部分，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，籌劃未來的經(jīng)營活動，準(zhǔn)確預(yù)測相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果，在執(zhí)行過程中進行監(jiān)督管理，執(zhí)行完成后將所得結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進行對照分析，依據(jù)分析結(jié)果調(diào)整經(jīng)營活動，幫助企業(yè)管理者最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?？筛鶕?jù)該管理模式設(shè)立企業(yè)管理目標(biāo)，依據(jù)實際需求配置人員，為各方面的最終決策提供支持，增強企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)的長久發(fā)展提供保障。

由于部分民營企業(yè)實踐經(jīng)驗不足，其在實施全面預(yù)算管理時存在些許問題，如預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)差異較大、預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，?dǎo)致管理效果不理想。因此對上述問題進行分析，明確其出現(xiàn)原因，針對根源提出應(yīng)對策略，可確保全面預(yù)算管理順利落實，從而推動民營企業(yè)發(fā)展。

二、民營企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

預(yù)算是指企業(yè)為了實現(xiàn)既定目標(biāo)，調(diào)研市場需求，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，將其延伸至生產(chǎn)、成本等多個方面，編制出財務(wù)報表，主要包含業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。全面預(yù)算是指企業(yè)以貨幣量度所表示的全部經(jīng)濟活動計劃的綜合說明，全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營活動相結(jié)合，分析企業(yè)現(xiàn)有資源，實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)的管理機制。

全面預(yù)算管理是一種新型管理思想，其順應(yīng)了市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢，主要通過分析企業(yè)外部環(huán)境，考慮各種因素，從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，制訂戰(zhàn)略計劃，實施監(jiān)控及作出評價，并對其進行時效性調(diào)整［1］。實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的目的，因此必須制訂戰(zhàn)略計劃。全面預(yù)算管理則是將企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略計劃相結(jié)合的過程，屬于傳導(dǎo)裝置。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)指出了企業(yè)發(fā)展的主要方向，也是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，后者以前者為導(dǎo)向管理機制，其目的在于通過該管理機制，激發(fā)系統(tǒng)內(nèi)部諸多要素，使其能夠隨著環(huán)境的變化而變化，從而有序運行，因此全面預(yù)算管理可使企業(yè)內(nèi)部各要素依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)得到調(diào)控［2］，這主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，全面預(yù)算管理在具體落實過程中，能夠合理分配人力資源，將具有挑戰(zhàn)性的目標(biāo)分解至各部門，發(fā)揮預(yù)算的協(xié)調(diào)功能有利于提高各部門員工的配合度。

第二，當(dāng)市場的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，全面預(yù)算可發(fā)揮其調(diào)控作用，對預(yù)算進行調(diào)整，如調(diào)整預(yù)算執(zhí)行力度等，使其能夠應(yīng)對激烈的市場競爭，從而降低市場風(fēng)險。

第三，全面預(yù)算管理因企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，準(zhǔn)確表達(dá)了對業(yè)績的期望，對員工有激勵作用。

第四，全面預(yù)算管理可通過調(diào)整企業(yè)的運行機制，明確劃分各部門職能，實現(xiàn)資源的合理配置。

三、民營企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離

目前我國部分民營企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時，往往不切合實際，導(dǎo)致目標(biāo)與市場實際需求不符，缺乏科學(xué)性［3］。在設(shè)立預(yù)算目標(biāo)后，全面預(yù)算管理人員需要結(jié)合各部門實際工作內(nèi)容配置任務(wù)及人員。企業(yè)多通過下達(dá)指令的方式傳達(dá)任務(wù)，導(dǎo)致各部門之間缺少溝通。預(yù)算目標(biāo)設(shè)置較低，無法提高員工對全面預(yù)算管理的重視度；預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過高，不易完成，極易削弱員工的工作積極性。若不能有效執(zhí)行相關(guān)戰(zhàn)略，終究無法實現(xiàn)目標(biāo)，甚至可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，致使企業(yè)經(jīng)營失敗。

（二）民營企業(yè)預(yù)算管理機制不健全

在全面預(yù)算管理的具體落實過程中，企業(yè)管理機制不夠健全，缺乏有效的考核及激勵措施，無法準(zhǔn)確評估不同部門、員工對全面預(yù)算管理的貢獻(xiàn)，導(dǎo)致在具體實施環(huán)節(jié)，出現(xiàn)偏離企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的現(xiàn)象。同時，缺乏有效的獎懲制度，導(dǎo)致全面預(yù)算管理落實出現(xiàn)問題無法實現(xiàn)責(zé)任到人，無法有效調(diào)動員工的工作積極性，造成預(yù)算工作流于形式［4］。除此之外，部分企業(yè)缺乏預(yù)算管理機制，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，無法進行有效整改，無法保障預(yù)算執(zhí)行效果。

（三）民營企業(yè)預(yù)算組織體系不完善

目前我國部分民營企業(yè)缺乏健全的全面預(yù)算管理組織體系，絕大部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理組織機構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)置的組織機構(gòu)不合理，導(dǎo)致全面預(yù)算責(zé)任認(rèn)定未具體到人，絕大部分預(yù)算工作由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息存在偏差，導(dǎo)致預(yù)算缺乏準(zhǔn)確性，全面預(yù)算管理工作流于形式。

（四）民營企業(yè)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制

全面預(yù)算管理的落實受預(yù)算編制的影響，預(yù)算編制體系及方法的不同會直接影響全面預(yù)算管理的效果。目前我國民營企業(yè)預(yù)算編制方法眾多，絕大多數(shù)企業(yè)能夠依據(jù)自身情況選擇適宜的編制方法，但部分企業(yè)為了節(jié)省預(yù)算編制需要投入的時間成本及經(jīng)濟成本等，往往忽略了全方位考量，直接采用最簡單的預(yù)算方法，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，與實際發(fā)展情況背道而馳，無法取得理想的管理效果。

（五）民營企業(yè)員工預(yù)算管理水平較低

預(yù)算管理的落實與管理人員的水平存在較大關(guān)聯(lián)，部分管理人員追求眼前的經(jīng)濟利益，固守傳統(tǒng)的思想觀念，不愿意接受新理念，缺乏科學(xué)的管理思維，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在具體落實過程中，未全面分析實際需求，忽略了不確定因素，降低了全面預(yù)算的準(zhǔn)確率。加之部分企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理知識，員工對全面預(yù)算管理缺乏深刻認(rèn)知，無法將全面預(yù)算管理應(yīng)用到實際工作中，參與度低［5］。

四、民營企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的對策

（一）將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)結(jié)合

預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以企業(yè)實際需求為準(zhǔn)則，其設(shè)定是為了順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，因此應(yīng)科學(xué)設(shè)定全面預(yù)算管理目標(biāo)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性［6］。企業(yè)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時，須體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并且要依據(jù)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃編制年度預(yù)算，遵循中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，同時也要符合企業(yè)總體經(jīng)營方針。因此應(yīng)當(dāng)從多方面考慮，目標(biāo)不可過硬，亦不可過軟，要確保能將全面預(yù)算管理的效能發(fā)揮到極致。

企業(yè)明確預(yù)算管理目標(biāo)時，財務(wù)部門負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)，引導(dǎo)各部門參與預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置及預(yù)算編制工作。通過使用平衡計分卡，從成本、財務(wù)等方面出發(fā)，設(shè)置合理的預(yù)算指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)定須遵循定量與定性、長期與短期相結(jié)合的原則，秉承以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、財務(wù)協(xié)同的原則，增強預(yù)算管理目標(biāo)的科學(xué)性，從而確保其與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相符。

（二）建立健全全面預(yù)算管理機制

民營企業(yè)在落實全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理制度，設(shè)置預(yù)算管理機構(gòu)，完善管理機制，建立合理的預(yù)算考核指標(biāo)，讓企業(yè)員工的勞動報酬與預(yù)算管理目標(biāo)同步，以此達(dá)到激勵的目的，從而促進全面預(yù)算管理的落實。

首先，企業(yè)可將全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行情況作為人力資源考核的關(guān)鍵指標(biāo)，將考核結(jié)果與員工自身的工資待遇與職位晉升掛鉤。

其次，企業(yè)可以依據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定考核指標(biāo)，確保其科學(xué)合理，將其與企業(yè)的長短期目標(biāo)結(jié)合。在落實報酬與預(yù)算管理目標(biāo)同步的過程中，需要遵循以人為本的原則，以免削弱員工的主觀能動性及創(chuàng)造性。管理人員需要不斷完善全面預(yù)算管理相關(guān)制度，讓各部門人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，科學(xué)合理地推進全面預(yù)算管理，依據(jù)內(nèi)外因素的改變而修正。

最后，民營企業(yè)需要建立完善的監(jiān)督機制，加大全面預(yù)算管理監(jiān)督力度。民營企業(yè)可設(shè)置專門的預(yù)算管理監(jiān)督組織機構(gòu)，由各部門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況，做好分析工作，實施準(zhǔn)確評估，以企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，從實際需求出發(fā)，調(diào)整及審批預(yù)算管理事項。分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)問題的原因，提出改進策略，監(jiān)督各部門嚴(yán)格落實，從而實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）完善全面預(yù)算管理的組織體系

全面預(yù)算管理組織體系在企業(yè)管理過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，是促進預(yù)算管理模式順利落實的推手，該組織體系由三個部門構(gòu)成。

1.預(yù)算管理委員會

該部門處于核心地位，由企業(yè)董事長、總經(jīng)理、各部門主管人員組成，前者擔(dān)任主任委員。該部門的主要職責(zé)在于制定預(yù)算管理相關(guān)政策、制度等；組織相關(guān)部門或聘請專家預(yù)測目標(biāo)戰(zhàn)略；審議目標(biāo)戰(zhàn)略，依據(jù)實際需求提出編制的方針及程序；各部門編制完預(yù)算草案后上交該部門審核，該部門需要依據(jù)相關(guān)方法提出必要的改進策略；協(xié)調(diào)各部門在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的分歧；將預(yù)算方案報送至董事會，審批通過后下達(dá)正式預(yù)算；比較預(yù)算與落實情況，分析存在的問題，提出改善措施；根據(jù)實際需要，對預(yù)算修正進行審議，作出最終決定。

2.預(yù)算專職部門

該部門隸屬于預(yù)算管理委員會，涉及機構(gòu)較多，主要包含處理與預(yù)算相關(guān)日常事務(wù)的機構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)等。前者主要負(fù)責(zé)在未確定預(yù)算前，對預(yù)算草案進行初審；后者負(fù)責(zé)預(yù)算過程中的監(jiān)督工作，同時負(fù)責(zé)預(yù)算管理、預(yù)算整個過程。

3.預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)部門

該部門主要由投資、利潤及成本中心組成，成本中心主要負(fù)責(zé)成本，利潤中心兼具生產(chǎn)及銷售的職能，投資中心需要控制成本及收入。

（四）建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算編制程序

編制程序的不同決定了管理效果的差異，當(dāng)前我國民營企業(yè)全面預(yù)算的編制程序主要有三種，分別為自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式。自上而下式的優(yōu)點在于，可以在維護總部利益的同時，考慮企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展的實際需求。該模式的不足如下：子公司無法發(fā)揮自身主動性及創(chuàng)造性，由于總公司無法全面考慮子公司的諸多因素，導(dǎo)致實際執(zhí)行效果與預(yù)算目標(biāo)偏離。自下而上式具有增強子公司主動性的作用，但是該方式過于注重結(jié)果，未嚴(yán)格控制過程，會出現(xiàn)實際執(zhí)行效果偏離預(yù)算目標(biāo)的現(xiàn)象。上下結(jié)合式是前兩者的結(jié)合，取長補短，在預(yù)算編制過程中，出現(xiàn)往復(fù)現(xiàn)象，具有公平公正的特點。

預(yù)算編制程序受企業(yè)管理模式的影響，因此在建立及完善預(yù)算編制程序的過程中，應(yīng)綜合考慮企業(yè)各種因素，力求企業(yè)全員參與，增強預(yù)算的可靠性。同時，當(dāng)前我國民營企業(yè)的預(yù)算編制方法尚未統(tǒng)一，常見的有固定預(yù)算及彈性預(yù)算，而滾動預(yù)算及零基預(yù)算較少，前兩種方法簡單，應(yīng)用率較高。但企業(yè)對編制方法的選擇尚無明確定論，不存在絕對的好壞之分。其應(yīng)依據(jù)預(yù)算對象及綜合因素選擇，如銷售預(yù)算會因市場內(nèi)外部環(huán)境的變化而改變，加之受競爭對手的影響，建議采用滾動預(yù)算；而生產(chǎn)預(yù)算主要受銷售預(yù)算的影響，因此建議使用彈性預(yù)算；對較為簡單及變化不大的預(yù)算對象，建議采用固定預(yù)算。

（五）提高企業(yè)員工預(yù)算管理綜合素質(zhì)

企業(yè)員工的綜合素質(zhì)是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，因此企業(yè)需要聘用合格的財務(wù)管理人員。可聘請年輕的財務(wù)管理者，其對全面預(yù)算管理等新理念認(rèn)知水平較高，對全面預(yù)算管理工作的落實有重要作用，還要對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)，使其知曉全面預(yù)算管理內(nèi)涵，提高員工的專業(yè)水平及綜合素養(yǎng)，實施優(yōu)勝劣汰的競爭機制，增強員工的競爭意識。

企業(yè)須建立完善的培訓(xùn)制度，為不同部門、不同崗位的人員提供針對性培訓(xùn)，不斷更新管理人員的思想理念，提高各部門人員的預(yù)算管理實踐能力。在培養(yǎng)人才時，應(yīng)以加強人員思想認(rèn)識為主要任務(wù)，利用不同媒介全面宣傳預(yù)算管理知識，使各部門人員知曉全面預(yù)算管理的重要意義及具體要求等，切實將員工的思想與行動聯(lián)合起來，將宣傳與培訓(xùn)結(jié)合，提高員工的綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語

民營企業(yè)實施全面預(yù)算管理意義顯著，可進一步增強企業(yè)整體實力，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有至關(guān)重要的作用。由于部分民營企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)知不足，缺乏完善的預(yù)算管理組織機構(gòu)等，全面預(yù)算管理實施效果不理想。為了保障全面預(yù)算管理實施的科學(xué)性及合理性，民營企業(yè)需要健全預(yù)算管理組織體系，強化人才管理，制定合理的預(yù)算目標(biāo)。