李欣艷

（淄博淄柴新能源有限公司，山東 淄博 255000）

一、引言

受全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)展的不穩(wěn)定因素影響，我國市場環(huán)境發(fā)生一定變化，各個(gè)行業(yè)企業(yè)的市場競爭壓力增加。企業(yè)為了在市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展，提高產(chǎn)品質(zhì)量，為客戶提供更專業(yè)的服務(wù)，增加銷售額，普遍采用賒銷方式經(jīng)營，產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠防止壞賬問題出現(xiàn)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要意義。

二、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過賒銷方式進(jìn)行商品銷售或者提供勞務(wù)而形成的一種債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的定義為，企業(yè)由于對(duì)外銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而向購貨或者接受勞務(wù)的部門收取一定款項(xiàng)［1］。應(yīng)收賬款具有三大特點(diǎn)，即可回收性、期限性以及風(fēng)險(xiǎn)性。

三、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）影響企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)

在當(dāng)前市場快速發(fā)展的背景下，我國大部分企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例比較大，而出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因是企業(yè)沒有根據(jù)實(shí)際情況制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞谜摺，F(xiàn)有的信用政策比較松懈，容易產(chǎn)生大量賒銷業(yè)務(wù)，不能按照約定期限順利回收應(yīng)收賬款。長此以往，企業(yè)制訂的采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃等無法順利完成，影響企業(yè)健康發(fā)展。

（二）掩飾企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方式由企業(yè)自行確定，如果實(shí)際產(chǎn)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出壞賬準(zhǔn)備，必然會(huì)影響企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展。企業(yè)長期無法回收應(yīng)收賬款，在某種程度上會(huì)造成企業(yè)銷售收入虛增，加劇資金緊張。如果缺少充足的流動(dòng)資金，必然影響企業(yè)的日常開銷［2］。

（三）不利于企業(yè)的正常運(yùn)營

營運(yùn)周期是指從采購到生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)，順利回收所有貨幣資金所消耗的時(shí)間。營運(yùn)周期通常由兩部分組成，一個(gè)是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，另一個(gè)是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。企業(yè)中應(yīng)收賬款數(shù)額大，企業(yè)可以使用的資金量有限，資金流動(dòng)效率下降，削弱企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，不利于企業(yè)日常經(jīng)營和未來發(fā)展。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問題

（一）缺乏完善的信用管理機(jī)制

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)收賬款中導(dǎo)致壞賬出現(xiàn)的主要環(huán)節(jié)就是信用銷售，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)范疇為經(jīng)營生產(chǎn)和項(xiàng)目承接，由于一些項(xiàng)目比較特殊，應(yīng)收賬款數(shù)量多，雙方需要嚴(yán)格按照合同要求根據(jù)項(xiàng)目具體情況支付款項(xiàng)，但是在部分情況下，客戶會(huì)提出各種要求來延遲或者分期付款，對(duì)企業(yè)而言，如果管理不當(dāng)，將會(huì)面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前企業(yè)之間的市場競爭比較激烈，因此企業(yè)在承接項(xiàng)目的過程中，通常缺乏對(duì)客戶具體情況和信譽(yù)的調(diào)查與評(píng)估，再加上企業(yè)未成立獨(dú)立的信用管理部門，缺乏完善的信用管理機(jī)制，信用風(fēng)險(xiǎn)管理不全面［3］。企業(yè)在承攬項(xiàng)目的過程中，缺乏對(duì)客戶信用情況的考察，從而產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沒有制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

當(dāng)前，我國部分企業(yè)會(huì)定期安排相關(guān)人員負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收賬款的清查和摸底，對(duì)應(yīng)收賬款賬齡等情況進(jìn)行分析。雖然進(jìn)行了資產(chǎn)清查，但是企業(yè)缺少對(duì)客戶信用與資產(chǎn)情況的追蹤與調(diào)查，沒有制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)監(jiān)管是風(fēng)險(xiǎn)防控的核心要素，企業(yè)如果沒有對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和評(píng)估，缺少有效的管理措施，必然會(huì)為風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能，阻礙企業(yè)更好發(fā)展。通常情況下，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè)。第一，沒有調(diào)查與分析未逾期應(yīng)收賬款，從企業(yè)合同簽署到應(yīng)收賬款回收的整個(gè)過程，缺少相關(guān)部門及責(zé)任人的管理，如果債務(wù)方運(yùn)營存在問題，企業(yè)不能及時(shí)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)產(chǎn)生壞賬。第二，沒有制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對(duì)逾期應(yīng)收賬款缺乏動(dòng)態(tài)監(jiān)管，企業(yè)對(duì)債務(wù)方的具體情況缺少了解，不能規(guī)避債務(wù)方因?yàn)榻?jīng)營失敗而產(chǎn)生的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）應(yīng)收賬款催收不力

當(dāng)前，企業(yè)只根據(jù)應(yīng)收賬款到期時(shí)間和逾期時(shí)間選擇對(duì)應(yīng)的催收方式，催收方式比較單一，催收力度不大。部分企業(yè)在應(yīng)收賬款逾期30天以后才發(fā)出催收通知單；逾期超過6個(gè)月的，采用面談方式解決；逾期超過12個(gè)月的，通過法律途徑處理。根據(jù)國際收賬組織調(diào)查，應(yīng)收賬款到期以后如果及時(shí)催收，平均收賬成功率高達(dá)98%；應(yīng)收賬款到期超過3個(gè)月，平均收賬成功率為70%；應(yīng)收賬款到期超過6個(gè)月，平均收賬成功率為55%；應(yīng)收賬款到期超過12個(gè)月，平均收賬成功率為25%。由此可知，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款催收工作，加大催收力度，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡，選擇對(duì)應(yīng)的催收方式和對(duì)策。部分企業(yè)未成立獨(dú)立的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門，為了挽留客戶，在客戶長期拖欠款項(xiàng)的情況下，企業(yè)通常會(huì)睜一只眼閉一只眼，沒有及時(shí)采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，使得自身利益受到影響［4］。與此同時(shí)，一些企業(yè)沒有通過第三方催收應(yīng)收賬款，喪失了回收應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)，加劇應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)的信用管理

當(dāng)前，企業(yè)的信用管理主要由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等負(fù)責(zé)。因?yàn)樨?cái)務(wù)部門工作內(nèi)容多，工作繁忙，所以企業(yè)財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想?？蛻粜庞蔑L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，因此加強(qiáng)信用管理非常重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和崗位要求，成立獨(dú)立的信用管理部門，在企業(yè)中共享信用管理部門的工作成果，讓每一個(gè)部門對(duì)此都有一定了解，便于后續(xù)工作的有序開展。建立客戶信用檔案，從事前入手防控風(fēng)險(xiǎn)，全面處理風(fēng)險(xiǎn)問題?？蛻粜庞脵n案能夠體現(xiàn)出客戶信用、財(cái)務(wù)等信息，通過對(duì)客戶具體情況的全面認(rèn)識(shí)，制訂管理計(jì)劃。客戶信用檔案可以讓企業(yè)更深入地了解客戶信用度，根據(jù)信用檔案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，也可以從中找到信用度高的客戶，對(duì)客戶進(jìn)行良好維護(hù)，建立長遠(yuǎn)的合作關(guān)系。通過建立客戶信用檔案，管理層能夠?qū)蛻暨M(jìn)行全面觀察和科學(xué)判斷，減少因?yàn)榭蛻暨x擇不當(dāng)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善全過程應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

為了提高應(yīng)收賬款管理水平，快速回收應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收賬款實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)收賬款回款狀況進(jìn)行追蹤，盡量精準(zhǔn)預(yù)測呆賬、壞賬的發(fā)生率和損失率。例如，企業(yè)可以結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡、數(shù)額、債務(wù)單位信用情況等，編制應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)測報(bào)告，由信用管理部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，科學(xué)管控應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的信用管理部門要對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，及時(shí)更新客戶信息，保證客戶信用檔案能夠動(dòng)態(tài)更新，完善動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理制度。通過監(jiān)督，能夠?qū)蛻艚?jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果有一定認(rèn)識(shí)，提前預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)止損。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款管理要求和具體目標(biāo)，判斷影響管理目標(biāo)完成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中需要防控和處理的風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，企業(yè)關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)。第一，企業(yè)信用管理不嚴(yán)，因?yàn)閭鶆?wù)人資信水平較低而產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。第二，因?yàn)榻Y(jié)算方式不合理、賬款催收不及時(shí)、動(dòng)態(tài)追蹤不到位、監(jiān)督管理方式不科學(xué)而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。第三，由于缺少充足的應(yīng)收賬款支持證明，后期訴訟追款工作無法順利開展的風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍髽I(yè)應(yīng)從各環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控，制訂詳細(xì)的管理計(jì)劃，及時(shí)追回賬款，減少呆賬、壞賬問題。

（四）強(qiáng)化合同管理工作

客戶信用風(fēng)險(xiǎn)僅次于企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中位列第二，需要得到相關(guān)部門的高度重視。合同簽署過程不規(guī)范會(huì)為決策風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)提供可能，企業(yè)合同管理不嚴(yán)也會(huì)加劇應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。通過強(qiáng)化合同管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)通過法律武器來維護(hù)自身利益提供依據(jù)。企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，嚴(yán)格按照《中華人民共和國合同法》制訂培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)考核，相關(guān)人員只有通過考核以后才能上崗。

在合同簽署過程中，需要提前確定合同標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)在合同中展現(xiàn)實(shí)際情況，之后由企業(yè)信用管理部門全面審核合同內(nèi)容，查看客戶的信用是否滿足要求，判斷合同是否符合法律規(guī)定，并與客戶核實(shí)合同重要內(nèi)容，達(dá)成統(tǒng)一意見，簽署合同并交由財(cái)務(wù)部門管理。合同作為原始憑證，業(yè)務(wù)部門、信用管理部門各保存一份。

在合同執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格按照合同要求實(shí)施，信用管理部門需要安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)追蹤合同履行過程，包括客戶是否按照結(jié)算要求支付款項(xiàng)、是否在信用階段內(nèi)支付款項(xiàng)、是否存在損害企業(yè)利益的行為等。在客戶信用檔案管理過程中，應(yīng)該把這些信息如實(shí)反饋給客戶，對(duì)客戶進(jìn)行警示。如果發(fā)現(xiàn)一些客戶在交易中存在違約行為，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取相關(guān)措施加以制止，與客戶商討損失最小的方案。如果不能達(dá)成統(tǒng)一意見，則可以利用法律手段來維護(hù)自己的利益。

（五）完善應(yīng)收賬款催收工作

首先，明確責(zé)任人，加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收與管理。要想提高應(yīng)收賬款催收與管理水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，規(guī)范應(yīng)收賬款管理流程，把工作職責(zé)分配到具體部門。例如，企業(yè)可以安排信用管理部門收集與整理客戶信用信息，之后把獲得的信息反饋給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)信用管理部門提供的信息，對(duì)比應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡等信息，確定對(duì)應(yīng)的收賬清單，將其反饋給業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的清單，將任務(wù)分配給具體的業(yè)務(wù)人員，并考察業(yè)務(wù)人員收款情況，保證業(yè)務(wù)人員順利完成收款工作。

其次，選擇適宜的催收方式。企業(yè)在將責(zé)任落實(shí)到位的過程中，應(yīng)采用合理的催收方式，過激或者過于保守的催收方式都無法產(chǎn)生理想的效果，企業(yè)應(yīng)選擇合理的催收方式來收款。例如，企業(yè)應(yīng)結(jié)合合同性質(zhì)或者客戶實(shí)際情況，確定催收計(jì)劃。

最后，通過第三方機(jī)構(gòu)催款。如果企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款催收流程依然無法將款項(xiàng)順利回收，企業(yè)就需要把客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為最高風(fēng)險(xiǎn)，通過邀請(qǐng)第三方催款部門持續(xù)跟進(jìn)，和專業(yè)的第三方催款部門合作，借助其專業(yè)性幫助企業(yè)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行全面分析，制訂詳細(xì)的收款計(jì)劃，提升企業(yè)應(yīng)收賬款回款率。

（六）適當(dāng)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

為了減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，需要采用應(yīng)收賬款融資的方式，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事后處理，這種方式具有較強(qiáng)的靈活性。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是當(dāng)前被廣泛采用的一種管理方式?，F(xiàn)金流是企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的關(guān)鍵，融資對(duì)企業(yè)具有關(guān)鍵作用。應(yīng)收賬款融資是對(duì)信用銷售進(jìn)行設(shè)計(jì)，把逾期的應(yīng)收賬款作為一種金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，能夠獲得理想的融資效果，并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。在實(shí)踐中，通過保理業(yè)務(wù)，能夠降低企業(yè)呆賬、壞賬的發(fā)生概率，在專業(yè)保理人員的配合下，結(jié)合客戶實(shí)際情況和信用，對(duì)業(yè)務(wù)展開具體調(diào)查，根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，之后采取對(duì)應(yīng)的處理措施，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以通過拓展融資渠道，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（七）構(gòu)建應(yīng)收賬款管理制度體系

企業(yè)要想加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，應(yīng)構(gòu)建一套專業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度體系，除了要對(duì)業(yè)務(wù)部門收款人員開展績效考核之外，還要對(duì)信用管理部門、財(cái)務(wù)部門等開展績效考核，強(qiáng)化各級(jí)人員職責(zé)意識(shí)，調(diào)動(dòng)所有人員參與應(yīng)收賬款管理的積極性，提高應(yīng)收賬款管理水平。一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款績效考核體系，加大考核力度，明確獎(jiǎng)罰對(duì)策，細(xì)化處理回款總體目標(biāo)，將目標(biāo)任務(wù)分配到對(duì)應(yīng)的部門，明確部門人員工作職責(zé)，引導(dǎo)職能部門朝總目標(biāo)方向發(fā)展，確保不會(huì)出現(xiàn)為了完成小目標(biāo)而影響總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的狀況。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立一套專業(yè)的考核制度，保證考核的公正性和公平性，根據(jù)各個(gè)部門員工的表現(xiàn)，采取相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，為員工打造正面的競爭環(huán)境，帶動(dòng)員工與企業(yè)和諧發(fā)展。

六、結(jié)語

在當(dāng)前市場競爭不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)不僅要把目標(biāo)放在提高銷售業(yè)績和利潤上，更要做好應(yīng)收賬款管理工作，明確應(yīng)收賬款管理價(jià)值，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度入手，制訂詳細(xì)的管理計(jì)劃，優(yōu)化應(yīng)收賬款管理措施，安排專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款催收，幫助企業(yè)及時(shí)回收賬款，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體效益，滿足企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)資金穩(wěn)定流動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)順利完成和健康發(fā)展提供支持。