盧鐵娟

（中國海洋石油集團有限公司，北京 100027）

SAP公司是一家成立于1972年德國應(yīng)用軟件公司并在1988年上市，SAP是目前世界排名第一的ERP軟件，具有集成性、實時性和規(guī)范性的特點，是信息高度集成的管理軟件，世界500強中80%以上的公司都使用SAP管理方案。SAP軟件系統(tǒng)實現(xiàn)了集團企業(yè)的資源整合，是企業(yè)的物流、資金和信息流一體化管理系統(tǒng)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)管理等各個業(yè)務(wù)整合控制實現(xiàn)企業(yè)資源配置優(yōu)化，使各個核心業(yè)務(wù)流程能夠發(fā)揮最大作用可以實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益。SAP主要包括幾大模塊，涉及了企業(yè)財務(wù)管理、項目管理、采購與生產(chǎn)計劃、銷售與質(zhì)量管理、人力資源、資產(chǎn)與設(shè)備管理等業(yè)務(wù)范疇。結(jié)合成本中心會計、業(yè)務(wù)活動成本核算、訂單和項目會計管理、產(chǎn)品成本核算及利潤中心會計使管理會計數(shù)據(jù)指標向集團企業(yè)管理層提供戰(zhàn)略計劃信息可靠數(shù)據(jù)。

一、SAP與集團資產(chǎn)管理信息

基于集團資產(chǎn)管理要求，SAP系統(tǒng)資產(chǎn)管理通過資產(chǎn)模塊與設(shè)備模塊來共同記錄資產(chǎn)管理核算、運營相關(guān)信息，并結(jié)合實物管理及會計報表記錄要求設(shè)置資產(chǎn)卡片信息。SAP財務(wù)管理模塊下按照經(jīng)營范圍、成本控制范圍、財務(wù)管理范圍、功能范圍、公司代碼和會計科目對應(yīng)明確系統(tǒng)架構(gòu)關(guān)系以實際業(yè)務(wù)出發(fā)，會計核算流程以會計政策為基礎(chǔ)的成本效益原則以滿足集團不同層級核算分析、業(yè)務(wù)和管理分析及預(yù)算控制分析的需求。通常情況下，集團分布不同公司代碼銷售及財務(wù)核算單位；每個公司代碼范圍內(nèi)設(shè)置不同利潤考核中心，也是基礎(chǔ)財務(wù)報表統(tǒng)計中心；每個利潤中心分設(shè)若干基于業(yè)務(wù)活動的作業(yè)中心作為成本控制范疇；或按不同作業(yè)鏈的資源動因和作業(yè)動因設(shè)置項目管理、科研管理及訂單管理等，管理那些要監(jiān)控的大量投資測算的成本對象。即SAP管理系統(tǒng)中形成逐層管理：公司代碼-利潤中心-成本中心-（或同級管理）項目（WBS）或訂單（IO）管理。

了解了SAP系統(tǒng)成本要素核算搭建模式，集團資產(chǎn)信息管理考慮到報表分析與資產(chǎn)管理要求現(xiàn)階段以SAP S4系統(tǒng)核算邏輯為依據(jù)，一般以資產(chǎn)信息中庫存注釋、成本中心、責任成本中心、內(nèi)部訂單、房間、執(zhí)照牌號、WBS要素（成本）、WBS要素（投資科目分配）、投資訂單等管理信息結(jié)合協(xié)同管理涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移核算的相關(guān)要素。

二、集團資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式與SAP處理及報表影響

集團內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移按不同形式分為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)調(diào)撥及資產(chǎn)重組等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于集團內(nèi)部公司之間資產(chǎn)銷售行為，轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)總額不變；資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是不同法人之間資產(chǎn)給予，其實也是屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種，在符合相關(guān)政策規(guī)定的條件下可以享受稅收優(yōu)惠，所以可以確認為“無償劃轉(zhuǎn)”；資產(chǎn)調(diào)撥一般情況下是同一法人部門內(nèi)部之間資產(chǎn)存放地點轉(zhuǎn)移的一種行為，不屬于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)重組是企業(yè)對機構(gòu)、人員和管理體制的重新調(diào)整，是企業(yè)主體在資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間使企業(yè)資源得到有效配置的交易行為。集團企業(yè)資產(chǎn)重組包含了：收購兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)剝離或所有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等多種方式，集團企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組常見于資產(chǎn)置換方式。

依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定，集團內(nèi)母子公司之間、納稅主體之間（SAP可體現(xiàn)為不同納稅主體所涉及的公司代碼之間）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)視同銷售繳納增值稅，總分機構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售應(yīng)視同銷售繳納增值稅。將資產(chǎn)從一個機構(gòu)轉(zhuǎn)移至其他機構(gòu)，并且兩個機構(gòu)設(shè)置在同一縣（市），不屬于增值稅條例實施細則第四條第三款規(guī)定的視同銷售，不作為銷售行為、不應(yīng)繳納增值稅。從以上集團內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式和各相關(guān)稅務(wù)政策規(guī)定實施細則，以及集團財務(wù)資產(chǎn)管理構(gòu)架分析可以把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為無涉稅處理的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和涉稅處理的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（視同銷售）兩種SAP處理方式。

（一）無涉稅處理的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

基于SAP系統(tǒng)財務(wù)管理搭建框架，集團企業(yè)通常情況下選擇在同一區(qū)域（縣、市、同一納稅主體）設(shè)置若干的基礎(chǔ)財務(wù)管理報表考核利潤中心。利潤中心資產(chǎn)在同一利潤中心各業(yè)務(wù)活動的成本中心之間相互轉(zhuǎn)移，不影響利潤中心資產(chǎn)原值及累計折舊報表數(shù)據(jù)，一般采取修改SAP原資產(chǎn)卡片信息中的“成本中心”信息，從而使資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，該資產(chǎn)所計提的折舊成本進入到轉(zhuǎn)移后的成本中心中，因轉(zhuǎn)移前和轉(zhuǎn)移后的成本中心屬于同一利潤中心下，故對利潤中心報表數(shù)據(jù)無影響。

SAP系統(tǒng)財務(wù)管理框架中，資產(chǎn)所計提折舊的成本按財務(wù)核算最低層級歸屬，即資產(chǎn)卡片信息中填列項目、訂單的按項目、訂單歸屬提取折舊成本費用；卡片信息中無填列項目、訂單的按資產(chǎn)填列的成本中心歸屬提取折舊成本費用。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)屬于在同一利潤中心下項目（WBS）或訂單（IO）的轉(zhuǎn)移情形，如同一利潤中心下資產(chǎn)成本中心轉(zhuǎn)移一致。轉(zhuǎn)移前和轉(zhuǎn)移后的成本中心、項目（WBS）或訂單（IO）屬于同一利潤中心下，對利潤中心報表數(shù)據(jù)無影響，對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)原項目（WBS）或訂單（IO）修改為轉(zhuǎn)移后的項目（WBS）或訂單（IO）。

這種資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)所屬成本中心及項目（WBS）或訂單（IO）信息修改是資產(chǎn)調(diào)撥的一種形式，是同一法人部門內(nèi)部之間資產(chǎn)存放地點轉(zhuǎn)移；資產(chǎn)卡片信息中庫存注釋、責任成本中心、房間、執(zhí)照牌號等信息的修改不屬于存放地點轉(zhuǎn)移，成本中心及項目（WBS）或訂單（IO）成本費用不做實質(zhì)改變，對利潤中心報表數(shù)據(jù)無影響，只是作為對實物資產(chǎn)管理標記信息的改變。資產(chǎn)在不同利潤中心之間相互轉(zhuǎn)移，原資產(chǎn)所屬利潤中心的資產(chǎn)原值及累計折舊報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移至轉(zhuǎn)移后資產(chǎn)所屬利潤中心，轉(zhuǎn)移前后利潤中心報表針對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)數(shù)據(jù)整體調(diào)整。因資產(chǎn)原值在資產(chǎn)確認時已歸屬于原利潤中心報表，在發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時如按同一利潤中心轉(zhuǎn)移，僅修改資產(chǎn)為新利潤中心的核算信息（成本中心或項目、訂單），那么轉(zhuǎn)移前利潤中心報表數(shù)據(jù)保留資產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)移前已計提的折舊成本，轉(zhuǎn)移后利潤中心報表數(shù)據(jù)體現(xiàn)轉(zhuǎn)移后所計提的折舊成本，出現(xiàn)兩張報表數(shù)據(jù)不平衡的情況。

所以在涉及不同利潤中心資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)時，先依據(jù)轉(zhuǎn)移后資產(chǎn)管理信息要求創(chuàng)建轉(zhuǎn)移后利潤中心資產(chǎn)，使用SAP“在公司代碼內(nèi)傳輸”事務(wù)代碼ABUMN并選擇事務(wù)變式Z001“內(nèi)部調(diào)入調(diào)出-采用原有折舊”，使資產(chǎn)原值及累計折舊等資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)由原轉(zhuǎn)移前利潤中心轉(zhuǎn)移至轉(zhuǎn)移后利潤中心報表（轉(zhuǎn)移前利潤中心報表體現(xiàn)在資產(chǎn)原值和累計折舊的內(nèi)部調(diào)出；轉(zhuǎn)移后利潤中心報表體現(xiàn)在資產(chǎn)原值和累計折舊的內(nèi)部調(diào)入），并且資產(chǎn)按原來資產(chǎn)折舊規(guī)則計提折舊成本費用到轉(zhuǎn)移后利潤中心報表。

集團企業(yè)也有可能在同一區(qū)域（縣、市、同一納稅主體）設(shè)置若干不同公司代碼的銷售及財務(wù)核算單位，在同一區(qū)域下不同公司代碼之資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況與不同利潤中心之資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式基本一致，是資產(chǎn)存放地點轉(zhuǎn)移，是資產(chǎn)的調(diào)撥不屬于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。第一步使用SAP“公司間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”事務(wù)代碼ABT1N并選擇事務(wù)變式Z002“跨公司代碼調(diào)入調(diào)出-采用原有折舊”，因涉及兩個公司代碼，所以在創(chuàng)建轉(zhuǎn)移后公司代碼資產(chǎn)后，通過第一步轉(zhuǎn)移前公司代碼的資產(chǎn)原值和累計折舊同時減少差額計入固定資產(chǎn)清理科目；第二步原轉(zhuǎn)移前資產(chǎn)的原值和累計折舊及固定資產(chǎn)清理科目代入到轉(zhuǎn)移后公司代碼下資產(chǎn)的資產(chǎn)原值和累計折舊及固定資產(chǎn)清理科目；第三步資產(chǎn)原值與累計折舊數(shù)據(jù)進入轉(zhuǎn)移后公司代碼，兩個公司代碼下產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理同時借貸內(nèi)部周轉(zhuǎn)科目，在集團合并報表中資產(chǎn)數(shù)據(jù)無變化。資產(chǎn)原值及累計折舊等資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)由原轉(zhuǎn)移前公司代碼轉(zhuǎn)移至轉(zhuǎn)移后公司代碼報表（轉(zhuǎn)移前公司代碼報表體現(xiàn)資產(chǎn)原值和累計折舊的外部調(diào)出；轉(zhuǎn)移后公司代碼報表體現(xiàn)資產(chǎn)原值和累計折舊的外部調(diào)入），并且資產(chǎn)按原來資產(chǎn)折舊規(guī)則計提折舊成本費用到轉(zhuǎn)移后公司代碼報表。

（二）涉稅處理的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（視同銷售）

在實際業(yè)務(wù)中，很多情況下集團企業(yè)會在同一公司代碼銷售及財務(wù)核算單位設(shè)置若干不同區(qū)域（縣、市）的基礎(chǔ)財務(wù)管理報表考核利潤中心。發(fā)生在同一公司代碼內(nèi)存在不同納稅主體下利潤中心之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，或不同納稅主體下不同公司代碼之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是不同法人或同一法人涉及不同納稅主體之間資產(chǎn)的給予，其實也是屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的一種。根據(jù)2016年國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于營業(yè)稅改增值稅相關(guān)問題的公告，確認資產(chǎn)在企業(yè)不同納稅主體之間轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售并對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值征收增值稅。因轉(zhuǎn)移資產(chǎn)在集團企業(yè)之間按資產(chǎn)原有價值轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)移資產(chǎn)原值及累計折舊轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)移后的資產(chǎn)原值及累計折舊，故對轉(zhuǎn)移前資產(chǎn)剩余價值確認為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值征收增值稅，因此不同納稅主體的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移及對轉(zhuǎn)移價值稅務(wù)處理兩部分。資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移SAP處理及報表影響如前所述，與同一納稅主體不同利潤中心或不同公司代碼之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式一致，并按資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值為計稅依據(jù)進行稅務(wù)處理。不同利潤中心資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方記入應(yīng)交增值稅進項稅額，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方記入應(yīng)交增值稅銷項稅額；不同公司代碼之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方同時記入應(yīng)交增值稅進項稅額和內(nèi)部周轉(zhuǎn)科目，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方同時記入應(yīng)交增值稅銷項稅額和內(nèi)部周轉(zhuǎn)科目。

在進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)處理時，需注意國家關(guān)于增值稅優(yōu)惠政策，分為以下三種情況：集團企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)銷售或視同銷售時，按適用稅率繳納增值稅，進項稅抵扣；營業(yè)稅改增值稅問題公告中說明自2016年2月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用增值稅減半征收政策，資產(chǎn)滿足之前未曾進行過進項稅抵扣的條件，則可適用于4%減半2%開具增值稅普通發(fā)票，進項稅不得抵扣，或放棄減稅按簡易征收率3%開具增值稅專用發(fā)票，進項稅可抵扣分別進行處理；集團內(nèi)企業(yè)滿足資產(chǎn)重組的特殊條件，“將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人”資產(chǎn)重組雙方簽訂資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的，適用免征增值稅的優(yōu)惠政策。

（三）集團企業(yè)內(nèi)其他形式資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

除以上資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式外，在集團企業(yè)內(nèi)還經(jīng)常會發(fā)生資產(chǎn)更新改造轉(zhuǎn)入在建工程、企業(yè)對資產(chǎn)分類進行優(yōu)化資產(chǎn)重分類形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形式。雖然資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程及資產(chǎn)優(yōu)化重分類不屬于集團企業(yè)之間資產(chǎn)歸屬地轉(zhuǎn)移，也不涉及稅務(wù)政策分析，但是屬于資產(chǎn)內(nèi)部性質(zhì)改變的轉(zhuǎn)移形式。

資產(chǎn)因改擴建或更新改造、資產(chǎn)大修理發(fā)生資本化后續(xù)支出時將通過在建工程核算。并對符合資本化條件的更新改造項目，根據(jù)SAP系統(tǒng)功能實現(xiàn)情況，通過項目（WBS）或內(nèi)部訂單（IO）方式，歸集更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出，月末通過WBS/IO自動結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程科目。當改擴建或更新改造、資產(chǎn)大修理完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，自在建工程轉(zhuǎn)入資產(chǎn)，并按重新確定的資產(chǎn)原值、使用壽命、預(yù)計凈殘值計提折舊。綜上，啟動更新改造項目時，將該資產(chǎn)的原值、已計提累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)入在建工程。使用SAP“在公司代碼內(nèi)傳輸”事務(wù)代碼ABUMN并選擇事務(wù)變式Z003“固定資產(chǎn)大修（固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出到在建工程）”（財務(wù)報表中資產(chǎn)原值變動報表體現(xiàn)資產(chǎn)其他減少）以實現(xiàn)資產(chǎn)到在建工程的轉(zhuǎn)移。

資產(chǎn)進行重分類形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可以看成是一種前期對于資產(chǎn)創(chuàng)建時資產(chǎn)分類錯配的修改，或因會計政策對資產(chǎn)進行細分后對資產(chǎn)核算分類的調(diào)整。因企業(yè)整體資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)無明顯改變，原資產(chǎn)分類中的原值與累計折舊一并轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)分類原值與累計折舊，業(yè)務(wù)要求與集團企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)調(diào)撥轉(zhuǎn)移類似，故使用SAP“在公司代碼內(nèi)傳輸”事務(wù)代碼ABUMN并選擇事務(wù)變式9“資產(chǎn)類別調(diào)整”（財務(wù)報表中資產(chǎn)原值變動報表體現(xiàn)資產(chǎn)其他增加與減少）以實現(xiàn)資產(chǎn)類別之間的轉(zhuǎn)移。

三、結(jié)束語

隨著集團企業(yè)業(yè)務(wù)不斷升級發(fā)展，內(nèi)部產(chǎn)業(yè)整體優(yōu)化調(diào)整，集團企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)將會越來越多地出現(xiàn)在日常業(yè)務(wù)中。以上所列舉的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形式并不包含所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移類型，但在現(xiàn)階段業(yè)務(wù)中是最為常見的幾種。集團企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)核算、報表分析及合理合規(guī)使用國家稅務(wù)政策，以提供集團企業(yè)最優(yōu)管理方案是業(yè)務(wù)管理人員、財務(wù)管理人員、稅務(wù)規(guī)劃人員最終職責。