◎ 文/宋玲玲

高危行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表中提足折舊填列方法的討論

◎ 文/宋玲玲

高危行業(yè)企業(yè)因使用提取的專項儲備形成固定資產(chǎn)其提足折舊資產(chǎn)原值在報表中的填列方式。

高危行業(yè)；固定資產(chǎn)；專項儲備；提足折舊；填列方法

固定資產(chǎn)的折舊是對固定資產(chǎn)因使用而產(chǎn)生損耗的一種計提,以便在固定資產(chǎn)結(jié)束使用壽命時有足夠的資金再購置新設(shè)備。一般情況下企業(yè)對外報出的固定資產(chǎn)報表有：固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動表、固定資產(chǎn)折舊明細表和固定資產(chǎn)折舊計算匯總表，前兩個表將資產(chǎn)原值與折舊的增減情況很詳盡的列示出來，故折舊計算表一般不被人關(guān)注，也不會去關(guān)注已提足折舊仍然在使用的固定資產(chǎn)原值，但固定資產(chǎn)折舊計算匯總表（以下簡稱折舊計算表）對外披露提足折舊的資產(chǎn)原值，向經(jīng)營者提供在用固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊和未提足折舊的資產(chǎn)的原值及折舊額，以便了解企業(yè)生產(chǎn)力狀況，做出正確的決策與判斷。

高危行業(yè)企業(yè)因使用提取的專項儲備形成固定資產(chǎn)的，在確認為固定資產(chǎn)的同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。高危行業(yè)企業(yè)指煤礦、非煤礦山、危險化學(xué)品行業(yè)、煙花爆竹行業(yè)、民用爆破行業(yè)等行業(yè)?，F(xiàn)就高危行業(yè)企業(yè)該類資產(chǎn)在折舊計算表中的填列容易出現(xiàn)的問題進行討論。

該表的格式如表1：

表1

該表的勾稽關(guān)系：本月計提折舊基數(shù)=上月計提折舊基數(shù)-提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+上月增加的資產(chǎn)原值-上月減少的資產(chǎn)原值。各列數(shù)據(jù)填列在此不一一贅述， 重點討論提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)的填列，該數(shù)確定無誤后，本月計提折舊基數(shù)即是準確的，那么同當月計提折舊額也是匹配的。

下面分兩種情況討論：

一、獨立核算且無多級層的企業(yè)

獨立核算且無多級層的企業(yè)，該表的填列相對簡單很多。

首先，該行業(yè)確認固定資產(chǎn)并計提折舊后，錄入卡片信息。當月因全額計提折舊沖減專項儲備的固定資產(chǎn)，在錄入卡片信息的時候，全額折舊在“累計折舊調(diào)整”處填列，以后期間不再計提折舊。此類資產(chǎn)因參與了當月折舊的計算，故要作為一個特殊情況來考慮。

填列折舊計算表的“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列數(shù)據(jù)時，需要在固定資產(chǎn)卡片中逐類過濾。以其他建筑物為例，設(shè)置本月的過濾條件，類別等于其他建筑物，且本期折舊額為0，且剩余壽命等于0

根據(jù)這個條件過濾出來的其他建筑物資產(chǎn)清單，包含前期至本期所有提足折舊的固定資產(chǎn)。此時需要我們根據(jù)調(diào)出來的資料進行分析，用調(diào)出來的固定資產(chǎn)原值合計數(shù)減去本表上月的折舊計算表上其他建筑物“提足折舊資產(chǎn)原值上月累計數(shù)”列數(shù)字，其差額就是本月其他建筑物“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”，填列在該列即可。當月新增卡片中全額計提折舊使用安全儲備的資產(chǎn)原值，則人為加在本列填列，同時在“上月增加的折舊計提折舊基數(shù)”列填列。其他資產(chǎn)類別方法同上。

經(jīng)過公式“本月計提折舊基數(shù)=上月計提折舊基數(shù)-提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+上月增加的資產(chǎn)原值-上月減少的資產(chǎn)原值”運算，即可得出正確的本月計提折舊基數(shù)。經(jīng)過這樣的操作后，使得當月的計提折舊額與折舊基數(shù)就是匹配的。（下月人為在本表“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月減少的折舊計提基數(shù)”列填列）。正確反映出企業(yè)當月的提足折舊資產(chǎn)原值。

圖1

二、層級較多，需進行報表合并的企業(yè)

如果企業(yè)層級較多，需進行報表合并的單位，該表的填列就需要會計人員多加注意。如：某礦山公司。該公司及其下屬單位都是獨立核算。在固定資產(chǎn)方面的管理模式為：所有資產(chǎn)采購及項目轉(zhuǎn)增資產(chǎn)在公司核算，再由公司下?lián)芙o各下屬單位。涉及專項儲備的資產(chǎn)就要連同計提的折舊同時下?lián)芙o下屬單位。因該資產(chǎn)在公司參與計提折舊，故其應(yīng)納入公司的本月計提折舊基數(shù)，這里要注意上月計提折舊基數(shù)一定，所以該基數(shù)要人為的在“上月增加的固定資產(chǎn)原值”列填列。這樣，本月計提折舊基數(shù)同本月計提折舊才是匹配的。這里需要強調(diào)的是，這種情況下本月計提折舊基數(shù)既包含公司自有資產(chǎn)卡片原值，同時也要包含在賬務(wù)上全額計提折舊下?lián)芟聦賳挝坏馁Y產(chǎn)原值，而非只對應(yīng)公司的資產(chǎn)卡片。滿足勾稽關(guān)系：提足折舊資產(chǎn)原值上月累計數(shù)+提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+本月計提折舊基數(shù)=上月期末固定資產(chǎn)原值。

（一）以公司固定資產(chǎn)其他建筑物類為例，11月提足折舊資產(chǎn)原值為7,247,525.89元，填制12月提足折舊原值。過濾公司其他建筑物類固定資產(chǎn)卡片資料，過濾條件同上圖，提足折舊原值資料如下圖（表上部有隱藏,以下圖片如本圖）：

如圖1所示，本月其他建筑物卡片提足折舊資產(chǎn)原值為7,247,525.89元，與11月相同，沒有增加，故在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列填0；

公司12月使用專項儲備形成的資產(chǎn)賬務(wù)資料如下：

下屬**單位新建**工程轉(zhuǎn)增資產(chǎn)373,063.00元，并全額計提折舊，同時下?lián)茉撡Y產(chǎn)及折舊373,063.00元；**改造工程轉(zhuǎn)增資產(chǎn)1,060,000.00元，并全額計提折舊，同時下?lián)茉撡Y產(chǎn)及折舊1,060,000.00元；

從以上資料看出，本月下?lián)芙o下屬**單位資產(chǎn)共1,433,063.00元，同時下?lián)苋~折舊1,433,063.00元，因該部分折舊參與了本部折舊的計算，在本月折舊額中反映了，故在“上月增加的資產(chǎn)原值”列人為增加1,433,063.00，元，使其構(gòu)成本月計提折舊基數(shù)，同當月折舊額匹配。

需要注意：當月驗證勾稽關(guān)系：提足折舊資產(chǎn)原值上月累計數(shù)+提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)+本月計提折舊基數(shù)=上月期末固定資產(chǎn)原值，同上月末固定資產(chǎn)原值會有一個差額，就是當月增加的專項儲備資產(chǎn)的金額，其他建筑物類固定資產(chǎn)1,433,063.00元，在次月折舊計算表的“上月減少的資產(chǎn)原值”列填列，即可滿足所有的勾稽關(guān)系，消除對本表造成的影響，且和卡片資料一致。

（二）下屬單位當月收到公司下?lián)苋~折舊的資產(chǎn)，錄入卡片信息的時候其折舊在“累計折舊調(diào)整”處填列，本月本表不做任何不反映，下月在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月增加的計提折舊基數(shù)”列同時列示，此類卡片是一個特殊情況。下屬單位12月其他建筑物類固定資產(chǎn)提足折舊卡片信息如圖2：

圖2

由于當月連同資產(chǎn)下?lián)艿恼叟f，在累計折舊列列示，同時也是當月新增的資產(chǎn)，故在過濾本期折舊額等于0的資產(chǎn)時，一同過濾出來了，該圖過濾出本期折舊為0的資產(chǎn)原值共計152,277,443.74元，后4個資產(chǎn)，從入賬日期上看是下屬單位本月收到的全額計提折舊的其他建筑物類固定資產(chǎn)，共1,433,063.00元，同公司賬務(wù)吻合。下屬單位 12月提足折舊資產(chǎn)原值數(shù)為152,277,443.74-1,433,063.00=150,844,380.74元，

過濾11月的提足折舊資產(chǎn)原值，為150,844,380.74元。

那么，由11月與12月的過濾結(jié)果來看，本月增加提足折舊資產(chǎn)原值為0，即：150,844,380.74-150,844,380.74=0元，填列在“提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”列。

讓我們來檢驗該表填列的正確性：

首先過濾出該類資產(chǎn)全部卡片情況如圖3：

圖3

過濾出當月其他建筑物類資產(chǎn)信息，資產(chǎn)原值合計205,534,109.25元。

再過濾出本月折舊不為零的其他建筑物資產(chǎn)原值資料如圖4：

圖4

過濾出本月參與計提折舊的固定資產(chǎn)信息，資產(chǎn)原值合計為53,256,665.51元。

驗證：該類全部資產(chǎn)原值205,534,109.25元-本月計提折舊基數(shù)53,256,665.51元=提足折舊資產(chǎn)原值152,277,443.74元（含當月收到的全額折舊資產(chǎn)）。勾稽成功。本月收到公司下?lián)艿娜~折舊資產(chǎn)，下月在本表“下月提足折舊資產(chǎn)原值本月增加數(shù)”、“上月增加的折舊計提基數(shù)”同時填列。

當公司報表和下屬單位合并時，本月便能準確反映該企業(yè)已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)原值，和本月的計提折舊基數(shù) 。特殊情況全部在公司層級反映，便于管理。

由上述討論可以看出本表的填列并不難，關(guān)鍵是要細心，公司層面要了解購置資產(chǎn)的情況，下屬單位要清楚接受到的資產(chǎn)的性質(zhì)。每類資產(chǎn)都要逐一過濾篩選，每種特殊情況都要考慮到。

（作者單位：金堆城鉬業(yè)股份有限公司礦冶分公司）