徐瀟

（浙江仟源海力生制藥有限公司，浙江 舟山 316000）

當(dāng)前，我國醫(yī)療體系進(jìn)一步深化改革，我國有關(guān)部門出臺了一些政策，這為醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新提供了條件。企業(yè)必須要考慮到行業(yè)發(fā)展需求對于戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。而開展戰(zhàn)略調(diào)整最為關(guān)鍵的就是成本核算與管控，能夠在一定程度上決定醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展方向，使其在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算

醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算是企業(yè)在進(jìn)行藥品生產(chǎn)時所有的支出和花費，需要考慮到不同類型的產(chǎn)品進(jìn)行分類存儲，從而了解到各藥品的成本花費，并對于各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行把控。在醫(yī)藥制造企業(yè)，成本核算最為關(guān)鍵的是進(jìn)行原材料核算、人工成本核算和制造費用核算等。

醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算可以對于生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管控，是成本管理的關(guān)鍵構(gòu)成。成本核算是否精準(zhǔn)，能夠在一定程度上決定企業(yè)成本預(yù)測、分析、考核、定價等工作情況，會對于企業(yè)的成本和經(jīng)營決策產(chǎn)生影響[1]。近些年來，隨著我國醫(yī)藥行業(yè)政策的轉(zhuǎn)變，醫(yī)藥制造企業(yè)需要應(yīng)對更為白熱化的市場競爭。企業(yè)為了在競爭中具有立足之地，就必須要加大力度進(jìn)行成本核算，減少成本投入。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控存在的問題

（一）所用的成本核算方式較為滯后

大部分中小規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)，財務(wù)人員會在月末運用品種法對于產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行集中核算，并沒有分階段地開展成本核算。并且，在生產(chǎn)過程中可能會出現(xiàn)間接費用，比如說機(jī)器設(shè)備折舊費、環(huán)保費和安全費等，大部分企業(yè)財務(wù)人員僅是對于產(chǎn)品進(jìn)行粗略的分?jǐn)?，并沒有考慮到成本作業(yè)，導(dǎo)致所核算出的藥品制造成本難以真實地反映出各個產(chǎn)品對于資金的需求，不利于藥品銷售價格的制定。

（二）并不重視預(yù)算管理

大部分醫(yī)藥制造企業(yè)在開展成本管理時較為隨意，并不關(guān)注成本預(yù)算，沒有按照要求進(jìn)行成本預(yù)算編制，成本標(biāo)準(zhǔn)并不明確。雖然部分企業(yè)進(jìn)行了成本預(yù)算編制，但是在進(jìn)行預(yù)算編制時過于隨意，無法根據(jù)流程和品種等進(jìn)行預(yù)算分解、監(jiān)管。也就是說，并未將成本預(yù)算目標(biāo)細(xì)分到各預(yù)算責(zé)任中心內(nèi)，權(quán)、責(zé)、利缺乏聯(lián)系，導(dǎo)致成本管理過于形式化，難以展現(xiàn)出應(yīng)有價值。

（三）尚未對于產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析

通常情況下，產(chǎn)品制造成本是由直接材料、人工費用和制造費用組成的。大部分企業(yè)并不是非常關(guān)注產(chǎn)品制造成本分析，并沒有組織部門人員加入工作之中，存在較多會對于成本產(chǎn)生影響因素，難以挖掘出成本潛力，很可能會出現(xiàn)不必要的消耗，導(dǎo)致成本管控存在諸多方面的問題[2]。

（四）對于信息化技術(shù)的應(yīng)用較少

產(chǎn)品成本管理在企業(yè)管理中有著非常關(guān)鍵的作用。但是，大部分企業(yè)，僅在開展賬目核算時對于財務(wù)軟件進(jìn)行應(yīng)用，導(dǎo)致在進(jìn)行成本管理時仍然使用手工管理手段。在傳統(tǒng)手工管理過程中，企業(yè)成本會被多種因素所影響，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)得不到合理把控。成本分析并不科學(xué)，很可能會使企業(yè)管理人員的決策出現(xiàn)問題。

（五）沒有優(yōu)化產(chǎn)品工藝流程

對于藥品工藝流程做出調(diào)整，需要花費較長的時間，并且需要有較多的人力資源和資金作為保障，其中存在著諸多不確定內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)實分析發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)并沒有對于現(xiàn)有產(chǎn)品工藝進(jìn)行工藝流程研發(fā)，導(dǎo)致產(chǎn)品制造成本較為高昂。

（六）所進(jìn)行的成本控制較為片面

企業(yè)成本主要是指采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售成本。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)開展的成本管控通常會將成本核算系統(tǒng)作為立足點，減少產(chǎn)品采購、生產(chǎn)、銷售需要花費的資金，但是并不是非常關(guān)注研發(fā)支出投入和資源投入，導(dǎo)致成本管理水平較低，并且因為今后市場是不可預(yù)估的，并沒有系統(tǒng)的對于市場情況進(jìn)行分析，難以了解到市場發(fā)展需要，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費較為嚴(yán)重，從某種角度來說，阻礙了企業(yè)后續(xù)發(fā)展。

（七）成本管控目標(biāo)較為單一

大部分企業(yè)在進(jìn)行成本管控時會借助于預(yù)算管理來減少成本投入，并將考核結(jié)果和員工的薪資報酬相關(guān)聯(lián)。而開展預(yù)算編制需要各部門從客觀角度出發(fā)進(jìn)行，并對于各項資源進(jìn)行匯總[3]。但是，當(dāng)前財務(wù)部門并不重視戰(zhàn)略規(guī)劃，并沒有對于數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行分析，并不了解行業(yè)政策變動，導(dǎo)致所制定的預(yù)算編制和現(xiàn)實嚴(yán)重不符。各部門很可能會為了自身的經(jīng)濟(jì)收益，而忽視企業(yè)的整體利益，在制定預(yù)算目標(biāo)時過于隨意，預(yù)算管理過于形式化。

三、提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平措施

提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平，可以將醫(yī)藥企業(yè)的成本投入控制在適宜的范圍內(nèi)，為醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供條件。因此，相關(guān)人員要認(rèn)識到醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作的重要作用，明確其中較為常見的問題，并有針對性地做出改善，相關(guān)人員可以從以下幾點出發(fā)進(jìn)行工作。

（一）提高成本核算與管理的精細(xì)化程度

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)批次構(gòu)建產(chǎn)品成本核算體系，為成本核算與管理工作的開展提供條件。并且，隨著生產(chǎn)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，間接成本在產(chǎn)品成本的占比明顯提高，在對于間接成本進(jìn)行核算時，不應(yīng)將機(jī)械工時和工作量作為依據(jù)，需要精準(zhǔn)地進(jìn)行分配，比如說運用作業(yè)成本法，了解不同資源使用情況，并將其分配給各個部門，從而為產(chǎn)品成本結(jié)算工作的開展提供支持。只有成本結(jié)算是精準(zhǔn)的，才能夠幫助企業(yè)改進(jìn)各項流程，提高產(chǎn)品定價的精準(zhǔn)程度。除此之外，還應(yīng)該加大力度對于產(chǎn)品成本控制進(jìn)行優(yōu)化，改變傳統(tǒng)成本法中間接成本并不明確的情況。

（二）做好成本預(yù)算管控

成本預(yù)算管控，需要企業(yè)將總成本預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，告知給各個責(zé)任中心，從而確保責(zé)任中心的權(quán)責(zé)相匹配。

企業(yè)需要加大力度開展成本預(yù)算管理工作，對于各項支出情況進(jìn)行考核，在第一時間分析成本預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不足，探究導(dǎo)致問題出現(xiàn)原因，并有針對性地做出優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建完善的成本考核評價機(jī)制，對于各項工作情況進(jìn)行評價，明確企業(yè)成本管理過程中較為常見的問題和風(fēng)險，增強企業(yè)管理能力[4]。在這個過程中，企業(yè)還需要提高基層財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，使其具有豐富的業(yè)務(wù)知識，并參與到基層培訓(xùn)之中，在車間進(jìn)行生產(chǎn)，確保財務(wù)人員可以了解到產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品成本預(yù)算水平。

（三）構(gòu)建定期分析制度

想要使醫(yī)藥制造企業(yè)成本控制目標(biāo)被落實到位，醫(yī)藥制造企業(yè)需要對于產(chǎn)品成本分析工作予以充分關(guān)注，并構(gòu)建定期分析制度，從而明確會對于成本產(chǎn)生影響的各項因素，將其和崗位考核機(jī)制相關(guān)聯(lián)。

從產(chǎn)品成本組成來進(jìn)行分析。第一，直接材料成本，需要分析原材料采購時是否進(jìn)行招標(biāo)，是否對于不同供應(yīng)商的價格進(jìn)行對比。并對于在市場中較為短缺的材料或者是價格不斷上漲的材料進(jìn)行存儲。在這個過程中，還應(yīng)該對于原材料單耗情況進(jìn)行考核，有針對性的對于工藝問題進(jìn)行管理，如果存在管理不符合要求的情況，就需要嚴(yán)格對其進(jìn)行懲處。第二，直接人工成本，需要考慮到以下內(nèi)容：盡可能地對于流程進(jìn)行簡化，減少工作人員數(shù)量，尤其是科學(xué)的分配生產(chǎn)輔助崗位和生產(chǎn)管理崗位員工樹立。在這個過程中，還需要以辯證的角度分析探究生產(chǎn)工序是否可以借助于機(jī)械進(jìn)行操作，縮短進(jìn)行工作需要花費的時間，提高工作質(zhì)量。第三，制造費用。制造費用大部分都屬于間接費用，需要對于花費較多的費用進(jìn)行考核，比如說可以借助于水電氣費計量表進(jìn)行分析考核，明確會對其產(chǎn)生影響的因素。

（四）合理應(yīng)用信息化技術(shù)

從當(dāng)前情況分析發(fā)現(xiàn)，信息化成本管理可以符合時代發(fā)展需要，特別是對于醫(yī)藥企業(yè)來說，其需要對于復(fù)雜的內(nèi)容進(jìn)行管理，困難程度較高。因此，在進(jìn)行成本管理時，必須要借助于信息化技術(shù)展開分析，并在計算機(jī)成本管理系統(tǒng)中，搜集企業(yè)相關(guān)信息，從而提高信息管理水平，展現(xiàn)出成本管理工作效果，獲取到更加精準(zhǔn)的信息資源。在進(jìn)行現(xiàn)實核算時，也可以借助于機(jī)器來進(jìn)行核算工作，避免由于人工操作不當(dāng)出現(xiàn)偏差的情況，進(jìn)而使相關(guān)工作更加高效開展[5]。

（五）要做好產(chǎn)品研發(fā)工藝調(diào)整

企業(yè)在開展成本管理工作時，需要從整體角度出發(fā)分析產(chǎn)品成本在各環(huán)節(jié)需要應(yīng)用的資源以及其中的關(guān)聯(lián)，從而提高對于研發(fā)的重視程度，及時地對于工藝流程進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。比如說，某一醫(yī)藥產(chǎn)品的壽命在10年，而10年中所花費的制造工藝主要是被所用的工藝流程所影響。需要投入較多的資金進(jìn)行研發(fā)，進(jìn)而減少企業(yè)成本投入，為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)收益。

（六）制定明確的預(yù)算目標(biāo)

通常情況下，醫(yī)藥制造企業(yè)中的產(chǎn)品類型較為多樣，并且生命周期是不同的，所面對的銷售市場也有所不同。因此，要根據(jù)不同的產(chǎn)品制定不同的方案，并構(gòu)建適宜的預(yù)算目標(biāo)。如果產(chǎn)品較為成熟，在市場中占據(jù)一定比例，就需要將歷史數(shù)據(jù)作為前提，考慮到年度預(yù)算編制的落實情況，加強預(yù)算目標(biāo)和績效考核的聯(lián)系。如果出現(xiàn)新的產(chǎn)品或者是新的市場，進(jìn)行成本管控時不應(yīng)將節(jié)約作為唯一目標(biāo)，需要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從多個角度出發(fā)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)。比如，銷售預(yù)算、區(qū)域預(yù)算、產(chǎn)品類型預(yù)算、專項決策預(yù)算等，將提高資金應(yīng)用率作為基礎(chǔ)，深入分析預(yù)算和落實存在的差異，確保所進(jìn)行的決策是科學(xué)的，為后續(xù)工作的開展提供支持。

（七）做好內(nèi)部控制風(fēng)險防范

因為醫(yī)藥產(chǎn)品和人們的生活息息相關(guān)，管理和銷售會對于社會產(chǎn)生不同程度的影響，為了確保藥品價格是公開透明的，國家需要對于藥品的推廣和銷售情況進(jìn)行監(jiān)督管控。在對于現(xiàn)有監(jiān)督制度進(jìn)行應(yīng)用時，醫(yī)藥企業(yè)一般會以代理商或者是直營的方式在產(chǎn)品中投放市場。在這個過程中，醫(yī)藥企業(yè)管理費用較為高昂、銷售成本支出等變?yōu)榱顺杀竟芸氐闹攸c。銷售部門要在提高銷售成績、增加市場占有率的同時，遵循相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。

為了將成本管理目標(biāo)落實到位，可以從以下幾點出發(fā)進(jìn)行工作：一是，企業(yè)應(yīng)該對于多種內(nèi)部控制制度進(jìn)行補充，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，從而合理地對于部門進(jìn)行劃分，了解各人員的責(zé)任和義務(wù)，確保企業(yè)中的經(jīng)營活動可以規(guī)范開展。二是，企業(yè)風(fēng)險管理部門和工作人員，需要對于國家、地方法律法規(guī)進(jìn)行分析，并對于藥品的市場準(zhǔn)入和推廣等進(jìn)行風(fēng)險核對，從而確保企業(yè)所進(jìn)行的各項業(yè)務(wù)活動可以符合要求。三是，企業(yè)各個部門需要根據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行業(yè)務(wù)活動，并加大力度開展內(nèi)部審批，分析其是否符合規(guī)定。如果存在大額銷售支出就需要根據(jù)公司流程進(jìn)行審批，并對于異?；蛘呤浅~支出進(jìn)行說明。通過事前、事中、事后分析經(jīng)濟(jì)收益。四是，營銷管理部門需要對于各銷售渠道和銷售情況進(jìn)行分析，對于下游銷售平臺的資源進(jìn)行匯總，運用規(guī)?；蛘呤钱a(chǎn)業(yè)化經(jīng)營減少銷售需要投入的資金，并分析市場銷售信息，從而將銷售過程中出現(xiàn)風(fēng)險的概率降到最低[6]。

（八）全方位控制成本

醫(yī)藥制造企業(yè)的成本不但要考慮到采購、生產(chǎn)成本，還需要考慮到研發(fā)支出和銷售成本等。大多數(shù)企業(yè)并沒有對于成本管控情況進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，尚未對于現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，導(dǎo)致成本難以下降?，F(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行成本管控時，需要對于產(chǎn)品總成本進(jìn)行管理和控制，管理人員不但需要考慮產(chǎn)品制造成本，還需要考慮到設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后等環(huán)節(jié)需要運用的資源，從整體出發(fā)分析產(chǎn)品是否可以具有競爭力。

特別是醫(yī)藥制造行業(yè)中出現(xiàn)了較多創(chuàng)新藥和仿制藥，產(chǎn)品競爭更加嚴(yán)峻，并且醫(yī)藥產(chǎn)品在未上市前需要開展臨床測試，對于資金要求較高。如果企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)時，并未對于市場情況進(jìn)行考察，很可能會使所研發(fā)的新產(chǎn)品并不適應(yīng)市場發(fā)展，在投產(chǎn)、工藝過程中投入較多，很可能會出現(xiàn)不必要的資源消耗?，F(xiàn)代企業(yè)成本管控不但要從戰(zhàn)略角度出發(fā)進(jìn)行全過程成本管控，還需要在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售時，提高人員的成本管控觀念。在這個過程中，還應(yīng)該為員工提供進(jìn)行培訓(xùn)的機(jī)會，從而盡可能地避免今后在操作時資源浪費的情況。

（九）提高會計核算人員專業(yè)水平

會計核算人員是醫(yī)藥制造企業(yè)會計核算工作的落實者，其專業(yè)水平和素養(yǎng)會對于會計核算工作情況產(chǎn)生較為直觀的影響。近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高以及世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的密切，會計核算有所優(yōu)化。因此，要組織會計核算人員學(xué)習(xí)各項法律法規(guī)，從而提高會計核算工作效果。在這個過程中，醫(yī)藥制造企業(yè)還應(yīng)該定期地組織員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保其能夠通過學(xué)習(xí)獲得更好的發(fā)展。此外，醫(yī)院還需要對于激勵機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，使會計人員主動地進(jìn)行溝通、交流，從而提高會計核算工作質(zhì)量，為醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供支持。

四、結(jié)束語

隨著我國醫(yī)療體系改革的深化，藥品的價格有所降低，這在一定程度上增加了醫(yī)藥制造企業(yè)需要應(yīng)對的壓力。因此，企業(yè)必須要做好醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控，運用精細(xì)化管理模式，降低不必要的資源消耗，進(jìn)而將企業(yè)制造成本控制在一定范圍內(nèi)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。