劉少丹

（北京城建六建設(shè)集團(tuán)有限公司，北京 101500）

現(xiàn)階段的稅收籌劃一般是在大型建筑施工企業(yè)進(jìn)行，大型建筑施工企業(yè)中的管理制度和財(cái)務(wù)體系更加健全，也更加關(guān)注稅務(wù)籌劃工作。一些中小型的建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)為稅務(wù)籌劃可有可無(wú)。在這樣的情況下，沒(méi)有做好稅務(wù)籌劃，就給整個(gè)建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)工作帶來(lái)了不利的影響。還有一些企業(yè)在減輕稅負(fù)成本的時(shí)候，沒(méi)有采取正規(guī)的方式去對(duì)稅務(wù)進(jìn)行綜合籌劃，而是通過(guò)一些非正規(guī)的方式，例如偷稅漏稅，這樣的做法直接違反了法律規(guī)定，也給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是指根據(jù)現(xiàn)代公司運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求以及我國(guó)稅收政策規(guī)定所進(jìn)行的一種籌劃工作，這種工作的主要目的是經(jīng)過(guò)對(duì)法律條文的深入研究，積極運(yùn)用現(xiàn)有法規(guī)來(lái)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)管理，以最大限度減輕公司運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中的稅收壓力。在現(xiàn)代公司運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃工作是增進(jìn)和提高公司效益的最有效方式。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，要嚴(yán)格地依據(jù)我國(guó)稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)管理，并充分利用稅收政策中提供的各項(xiàng)稅收政策信息來(lái)完成納稅額的會(huì)計(jì)核算，并由此來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。事實(shí)上，稅收籌劃和違法偷稅漏稅等行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，稅收籌劃是通過(guò)合理運(yùn)用法律法規(guī)來(lái)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的行為。

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部對(duì)此項(xiàng)工作的關(guān)注程度也日益增加。稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中，必須根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)政策和所出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)重復(fù)計(jì)稅和政策優(yōu)惠等不同情況加以區(qū)分，及時(shí)了解和掌握國(guó)家的稅收方針，充分利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃工作具有較強(qiáng)的合法性，按照我國(guó)擬定的法律規(guī)定，和傳統(tǒng)漏稅、偷稅的違法行為存在非常明顯的差異。稅務(wù)籌劃工作主要是企業(yè)在很多稅務(wù)類型中，選擇符合稅務(wù)要求的方法，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展就企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作過(guò)程中，需要展開(kāi)系統(tǒng)、全面地分析。另外，稅務(wù)籌劃工作制定了非常明確的目標(biāo)。該工作開(kāi)展需要工作人員擁有非常豐富的經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)出臺(tái)的法律規(guī)定相符的情況下，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

從整體方面來(lái)看，建筑施工企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃工作，既能夠提升自身經(jīng)濟(jì)行為的高效性，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，而且還可以使我國(guó)稅法的要求得到滿足，直觀呈現(xiàn)出稅收具有的杠桿作用，從而增加我國(guó)總體的稅收量。由于我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)采用多地區(qū)經(jīng)營(yíng)的方法，在施工過(guò)程中使用的主要材料需要在當(dāng)?shù)夭少?gòu)，一些偏遠(yuǎn)地區(qū)的材料供貨商因不能為企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，乃至不能開(kāi)具票據(jù)，致使企業(yè)不能得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。所以，這就需要對(duì)建筑施工企業(yè)各個(gè)施工項(xiàng)目成本的組成狀況進(jìn)行全面考量，明確施工模式，這樣可以使稅收籌劃的要求得到滿足，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。所以，稅收籌劃開(kāi)展過(guò)程中需要對(duì)建筑施工企業(yè)各個(gè)施工項(xiàng)目的成本構(gòu)成狀況進(jìn)行全面考量，確保稅收籌劃的實(shí)際要求，從而為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本

國(guó)家財(cái)政與稅收收入息息相關(guān)，國(guó)家的發(fā)展很大程度是以稅收作為重要保障。建筑施工企業(yè)因?yàn)槠湫袠I(yè)的特殊性，不僅需要大量的資金作為支撐，而且工程周期長(zhǎng)，無(wú)論是在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中還是進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)，都面臨著不同主體不同種類的納稅義務(wù)。建筑施工企業(yè)當(dāng)中稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，如果因?yàn)闃I(yè)務(wù)能力的欠缺導(dǎo)致未能盡到納稅義務(wù)，那整個(gè)企業(yè)將面臨高額的罰金，這無(wú)疑是給企業(yè)運(yùn)行平添壓力，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一籌劃管理，有利于企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本，進(jìn)一步保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸在增加，并朝著多樣化、復(fù)雜化的方向發(fā)展，這對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。所以，有必要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控工作，以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。而進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收籌劃，將可以減少現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)等方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)如果不重視稅收籌劃工作，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理造成難以挽回的損失，徒增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃，我們可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的缺陷和困難，并能夠有效地加以解決和克服。因此，在會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，有些會(huì)計(jì)人員由于自身能力與水平等原因的限制，容易在工作中產(chǎn)生疏忽和錯(cuò)誤，引起企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，而通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作意識(shí)，還可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)工作中所存在的問(wèn)題。

（三）有利于企業(yè)建立完善的稅務(wù)管理體系

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，項(xiàng)目進(jìn)行的每一個(gè)階段都有不同的涉稅環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都面臨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)多數(shù)建筑施工企業(yè)中，稅務(wù)管理人員較少，一般由企業(yè)會(huì)計(jì)代為進(jìn)行納稅申報(bào)工作，這在一定程度上使母子公司或者總分公司之間稅收情況自行其是，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，而且缺乏專業(yè)稅收管理人員也導(dǎo)致稅務(wù)管理水平及質(zhì)量難以提高。所以，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理，能有效形成完善的稅務(wù)管理體系，保證專業(yè)的管理人員對(duì)各公司稅務(wù)情況加以把控，從源頭防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題

（一）企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)欠缺

企業(yè)的終極目的在于盈利，建筑施工企業(yè)由于利潤(rùn)相對(duì)較高，整個(gè)行業(yè)的逐利性更為明顯。對(duì)某些企業(yè)而言，納稅無(wú)異于“財(cái)產(chǎn)流失”，因此某些管理層甚至不惜以各種手段指使稅務(wù)申報(bào)人員偷稅漏稅，這種短視的行為雖然短時(shí)間內(nèi)達(dá)到了企業(yè)利益少流出的效果，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有增無(wú)減。另外，建筑施工企業(yè)中普遍缺乏專門(mén)的稅務(wù)管理人員，通常以會(huì)計(jì)兼任稅務(wù)部門(mén)管理，但是眾所周知，會(huì)計(jì)與稅務(wù)分屬于不同的專業(yè)，知識(shí)存在巨大差異，如果在企業(yè)內(nèi)部不能正確對(duì)接會(huì)計(jì)與稅務(wù)的工作，那么在納稅過(guò)程中很容易產(chǎn)生不及時(shí)、少納稅或者多納稅的情況。

（二）新稅制和收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅的稅務(wù)模式相對(duì)較為復(fù)雜，涉及增值稅明細(xì)科目較多，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作同時(shí)變得復(fù)雜起來(lái)，一般會(huì)涉及清包工和包工包料項(xiàng)目，勞務(wù)和專業(yè)分包等業(yè)務(wù)，異地預(yù)繳、簡(jiǎn)易差額征收項(xiàng)目等會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理問(wèn)題。如果建筑企業(yè)一般財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力不夠，很可能會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，2017年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新收入準(zhǔn)則，新修訂的準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方式以及財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和格式影響很大。新準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的理念和模式，財(cái)務(wù)人員如果不學(xué)習(xí)，可能不懂經(jīng)營(yíng)、不懂合同、不懂業(yè)務(wù)流程，甚至營(yíng)業(yè)收入都不能正確核算。

（三）稅務(wù)籌劃缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

新稅法下，和稅務(wù)籌劃相關(guān)政策發(fā)生了一些改變，政策上的變化勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)展開(kāi)稅務(wù)籌劃時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)隱患增加，但是部分企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范并不是十分重視。管理部門(mén)中的工作人員會(huì)認(rèn)為實(shí)施會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，對(duì)于稅務(wù)籌劃不能主動(dòng)參與和積極配合，這造成了財(cái)務(wù)部門(mén)不能準(zhǔn)確、及時(shí)獲取其他部門(mén)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)方面并不是十分完備，軟件配套、硬件配套存在較多不足，一些企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)施會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，未能充分認(rèn)識(shí)到信息化風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存在不足，以至于財(cái)務(wù)系統(tǒng)整體安全性不高，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

五、關(guān)于建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）加強(qiáng)稅務(wù)管理內(nèi)部控制

市場(chǎng)企業(yè)要想有效規(guī)避稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行時(shí)的各項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)，就必須嚴(yán)格按照稅務(wù)管理的各項(xiàng)法律法規(guī)要求，認(rèn)真做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制，科學(xué)有效將稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作都納入企業(yè)內(nèi)部控制工作體系建設(shè)中。如筆者所在單位在稅收籌劃工作中開(kāi)展了事前統(tǒng)籌、事中推動(dòng)、事后分析，事前統(tǒng)籌進(jìn)一步提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)效；事中業(yè)財(cái)融合有力推進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展；事后分析為經(jīng)營(yíng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。這一系列措施能夠通過(guò)內(nèi)部控制管理有效降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)還需制定內(nèi)部控制管理部門(mén)，任何涉及繳稅的業(yè)務(wù)事項(xiàng)開(kāi)展都必須由企業(yè)內(nèi)部控制管理部門(mén)參與，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行操作不會(huì)產(chǎn)生任何風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

同時(shí)，做好企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)單元的涉稅培訓(xùn)工作，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。比如，為了保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅抵扣操作的正確性，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門(mén)的相關(guān)工作人員要核實(shí)好相關(guān)賬目，確保企業(yè)原始票據(jù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)完整性、有效性，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定執(zhí)行提供有力票據(jù)保障。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門(mén)還需要對(duì)稅務(wù)籌劃收益展開(kāi)績(jī)效考核工作，如筆者所在單位在考核中，通過(guò)調(diào)整內(nèi)部資金業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)、設(shè)立“資產(chǎn)減值稅前扣除”指標(biāo)等手段，引導(dǎo)業(yè)務(wù)單元將資產(chǎn)多投向有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，并在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中注意落實(shí)相關(guān)稅收政策，將稅收籌劃通過(guò)考核延伸到業(yè)務(wù)單元。

（二）提高認(rèn)識(shí)水平，全面掌握政策法規(guī)，強(qiáng)化制度供給

針對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌謀與規(guī)劃，屬于企業(yè)戰(zhàn)略決策與宏觀管理的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理機(jī)制的核心與焦點(diǎn)之一。而決定稅務(wù)籌劃成效的，固然有高超的技術(shù)性操作，但最根本的是科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。實(shí)踐過(guò)程中，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃之所以漏洞百出，除了在實(shí)施技巧層面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上關(guān)注度不足，將稅務(wù)籌劃與常規(guī)的財(cái)務(wù)管理相混淆，這種思想觀念上的落后才是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃徒有其表、名不副實(shí)的根本原因。

故，新時(shí)期企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避需要提高認(rèn)識(shí)水平。只有充分意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)、提高價(jià)值產(chǎn)出決定性意義，企業(yè)才能從稅務(wù)籌劃體系設(shè)計(jì)、實(shí)踐操作各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，提高有效性。與此同時(shí)，政策法規(guī)對(duì)于企業(yè)繳稅納稅具有決定性影響，因而全面掌握政策法規(guī)至關(guān)重要。除了國(guó)家層面的稅法外，各地方性稅務(wù)政策、條例、實(shí)施細(xì)則等同樣不容忽視。企業(yè)不僅需要在財(cái)務(wù)部門(mén)定期組織國(guó)家及地方性稅法或行政法規(guī)的學(xué)習(xí)，也需要在決策層強(qiáng)化研究與分析。因此，企業(yè)需要針對(duì)稅務(wù)籌劃工作制定更加完備的規(guī)章制度。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

建筑企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理制度的建立健全，在投標(biāo)過(guò)程中，深入分析業(yè)主狀況，對(duì)建筑設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行仔細(xì)審查，并邀請(qǐng)專業(yè)人士核算具體工程量，明確該項(xiàng)目投入成本以及未來(lái)收益。站在企業(yè)自身角度，全面衡量可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評(píng)估，以此為基礎(chǔ)，明確投標(biāo)方式。對(duì)采購(gòu)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，分項(xiàng)目簽訂采購(gòu)合同，并在其中明確發(fā)票類型、發(fā)票稅率以及開(kāi)票等內(nèi)容。采購(gòu)?fù)瓿珊笠?guī)范驗(yàn)收及使用流程，保障建筑企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全。其次對(duì)合同管理流程進(jìn)行調(diào)整，明確合同簽訂主體，落實(shí)合同稅控，在合同擬定前，全面推進(jìn)分析調(diào)研工作，對(duì)于簽約方做出合理考量。進(jìn)一步落實(shí)建筑企業(yè)各職能部門(mén)權(quán)責(zé)，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作落實(shí)的規(guī)范性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。再次完善發(fā)票管理機(jī)制，強(qiáng)化增值稅銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理力度，實(shí)現(xiàn)開(kāi)具流程具體化，避免因發(fā)票管理不完善，而影響稅務(wù)管理工作落實(shí)。最后規(guī)范稅務(wù)核算機(jī)制，嚴(yán)格遵循稅收政策規(guī)定，為建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的推進(jìn)奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）建立一體化ERP信息系統(tǒng)

為了使建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作正常開(kāi)展，需要結(jié)合建筑施工企業(yè)的具體狀況構(gòu)建一整套健全的一體化ERP信息系統(tǒng)，同時(shí)在企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的前提下逐步優(yōu)化ERP信息系統(tǒng)。采用這個(gè)方法能夠全面搜集稅務(wù)統(tǒng)籌工作開(kāi)展過(guò)程中需要的信息，同時(shí)加強(qiáng)管理，為稅務(wù)統(tǒng)籌方案的制定提供幫助。另外，使用該系統(tǒng)可以對(duì)搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析，動(dòng)態(tài)了解我國(guó)稅收方面的政策，經(jīng)過(guò)全面分析數(shù)據(jù)，可以使稅收統(tǒng)籌過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題得到有效處理，防止因存在各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著對(duì)稅務(wù)籌劃工作的不斷了解與研究，可以充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，不僅能減少企業(yè)的成本，也能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在其發(fā)展過(guò)程中同樣也存在問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，如政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及存在籌劃中工作人員較少、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、沒(méi)有完善的監(jiān)管等問(wèn)題都會(huì)加大稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)，因此，建筑企業(yè)應(yīng)在籌劃工作的不斷發(fā)展中找到合適的解決辦法，以確保稅務(wù)籌劃工作順利實(shí)施。