艾銘霞

（蘇州市相城區(qū)元和街道衛(wèi)生院，江蘇 蘇州 215100）

公立醫(yī)院作為政府會(huì)計(jì)的主體單位，自2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，各醫(yī)院應(yīng)依托新制度不斷完善財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)，推動(dòng)醫(yī)院良性發(fā)展。本文主要通過(guò)分析研究現(xiàn)行制度下我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)核算與管理存在問(wèn)題及原因。結(jié)合新舊準(zhǔn)則對(duì)比分析以及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒相關(guān)內(nèi)容來(lái)提出相應(yīng)建議并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的具體措施，并根據(jù)會(huì)計(jì)制度改革現(xiàn)狀、新會(huì)計(jì)制度制定目的等情況做出總結(jié)和展望并給出未來(lái)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作發(fā)展方向。

一、內(nèi)控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式實(shí)現(xiàn)路徑

在新政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作主要由政府財(cái)政部門(mén)、下屬機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體共同參與，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)來(lái)提高資金使用效率。政府會(huì)計(jì)體系是以預(yù)算管理為核心內(nèi)容建立起來(lái)的，具有法律效力與指導(dǎo)意義且具備規(guī)范性特點(diǎn)，并能反映出實(shí)際運(yùn)行情況，符合國(guó)家政策要求又對(duì)政府職能范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度等方面綜合完整而系統(tǒng)地進(jìn)行核算、監(jiān)督及反饋處理，從而促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作有效開(kāi)展的框架結(jié)構(gòu)。

政府會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步推進(jìn)的過(guò)程，在這一進(jìn)程中，需要政府會(huì)計(jì)制度與時(shí)俱進(jìn)。首先要從整體上把握公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)。其次就是對(duì)現(xiàn)有醫(yī)院進(jìn)行全面梳理和分析后再制定出合理有效可行方案以更好地促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)。最后則是從完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控制度入手來(lái)實(shí)現(xiàn)新模式下的財(cái)務(wù)核算體系的優(yōu)化升級(jí)，從而保證整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式更加符合社會(huì)發(fā)展需求與經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。

二、內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要性

政府會(huì)計(jì)制度在我國(guó)公立醫(yī)院的發(fā)展歷程中，有著深遠(yuǎn)意義，對(duì)完善財(cái)務(wù)管理體系具有重要作用。目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度已經(jīng)建立了一套比較完整的內(nèi)部控制機(jī)制和核算辦法。但由于缺乏有效監(jiān)督與評(píng)價(jià)以及相關(guān)法律法規(guī)不健全等原因，很多公立醫(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)章制度，甚至違反規(guī)定現(xiàn)象嚴(yán)重，政府會(huì)計(jì)制度在我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系中起著重要作用。

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系是政府會(huì)計(jì)制度里重要組成部分，它對(duì)政府財(cái)政資金收支、預(yù)算管理和使用等都有著十分深遠(yuǎn)而積極的影響，內(nèi)部控制有助于保證國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。完善有效的內(nèi)控機(jī)制可以使各級(jí)會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定與要求進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)建立健全合理可行、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度體系來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而促進(jìn)政府財(cái)政資金安全完整。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式概述

在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容主要包括收入、成本和費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表等，這些都屬于公立醫(yī)院內(nèi)部核算體系中重要組成部分。新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基本方向，首先是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，其次就是要加強(qiáng)對(duì)資金使用效率與效果，最后還要建立起完善健全財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度以及會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制等等相關(guān)管理措施和政策，從而為財(cái)務(wù)管理提供一個(gè)良好穩(wěn)定、有序發(fā)展環(huán)境。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與新模式匹配問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算的方法主要是會(huì)計(jì)科目與報(bào)表，但是在現(xiàn)實(shí)中，很多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)新模式。比如說(shuō)一些政府補(bǔ)助和政府債務(wù)資金支出都需要進(jìn)行預(yù)算管理。因此就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能滿足當(dāng)前信息化發(fā)展需求、無(wú)法充分利用現(xiàn)有資源等現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與新模式的匹配問(wèn)題主要是會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度之間存在差異，在政府財(cái)務(wù)核算中，公立醫(yī)院要結(jié)合自身情況，選擇合適自己的系統(tǒng)，應(yīng)該明確的是：公立醫(yī)院作為一個(gè)特殊主體必須滿足以下幾點(diǎn)要求才能被納入國(guó)家統(tǒng)一預(yù)算管理體系之中。第一，資金來(lái)源渠道多而廣；第二，因?yàn)樨?cái)政補(bǔ)助收入具有很大彈性且不穩(wěn)定、不可預(yù)測(cè)性和非經(jīng)常性波動(dòng)等特點(diǎn)，所以醫(yī)院在核算政府會(huì)計(jì)信息時(shí)不能完全按照新制度進(jìn)行。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與新模式匹配的問(wèn)題，主要原因是公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中沒(méi)有充分考慮到自身實(shí)際情況。首先從國(guó)家層面來(lái)看，制度要求不完善的政府財(cái)政支出和收入管理制度、預(yù)算執(zhí)行體系等相關(guān)配套措施都會(huì)影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；其次醫(yī)院層面來(lái)看，內(nèi)部控制機(jī)制也存在著一定漏洞：第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)與新模式不相匹配，導(dǎo)致了政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用，第二，由于沒(méi)有充分考慮自身實(shí)際情況而盲目引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。

（二）預(yù)算水平無(wú)法滿足新模式的要求

新會(huì)計(jì)制度下政府會(huì)計(jì)的預(yù)算水平是由政府財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行控制和調(diào)整的，但在實(shí)際操作中，由于財(cái)政資金有限，公立醫(yī)院很難達(dá)到要求，目前許多地方仍然以收支平衡為基礎(chǔ)對(duì)收入、成本等因素作為考核指標(biāo)，因此公立醫(yī)院的預(yù)算管理主要體現(xiàn)在“開(kāi)源”上了：一是提高支出標(biāo)準(zhǔn)，二是通過(guò)降低費(fèi)用消耗率、減少開(kāi)支等手段增加支出，三是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的政府資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況分析制度來(lái)控制政府資金。

新會(huì)計(jì)制度下政府會(huì)計(jì)的預(yù)算水平，是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不是以未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。因此在這種情況下就很可能會(huì)出現(xiàn)“赤字”現(xiàn)象。公立醫(yī)院作為公共財(cái)政體系中的重要組成部分和基本單元之一，其自身也存在很大缺陷，首先是政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠合理，其次就是沒(méi)有建立起完善健全有效的內(nèi)部管理制度以及獎(jiǎng)懲制度等一系列配套措施來(lái)規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算工作，從而導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)不準(zhǔn)確等等問(wèn)題出現(xiàn)。

（三）固定資產(chǎn)管理模式難以調(diào)整

新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的處理導(dǎo)致政府在財(cái)政支出方面出現(xiàn)很多問(wèn)題。首先，政府對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不夠重視。因?yàn)闆](méi)有完善統(tǒng)一規(guī)范的管理機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范固定資產(chǎn)使用，造成公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行有效控制；其次，缺乏科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度來(lái)約束會(huì)計(jì)人員行為，使其產(chǎn)生懈怠現(xiàn)象從而影響了固定資產(chǎn)管理效率。

新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)范的固定資產(chǎn)管理，要求政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)核算體系重新進(jìn)行完善，將醫(yī)院固定資產(chǎn)從入賬、計(jì)量和記錄等方面都納入預(yù)算內(nèi)。但是公立醫(yī)院在實(shí)際操作中仍然存在許多問(wèn)題，首先是沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)監(jiān)督和檢查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合規(guī)定；其次公立醫(yī)院與政府財(cái)政部門(mén)之間缺乏相互溝通交流機(jī)制，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)也不夠健全；最后現(xiàn)行制度規(guī)定，公立醫(yī)院在處置固定資產(chǎn)時(shí)需要取得相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，但是現(xiàn)實(shí)情況中許多科室未經(jīng)匯報(bào)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)審批就擅自處置固定資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等等，這些都是制度落實(shí)過(guò)程當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)。新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高要求，公立醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，進(jìn)行固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)工作，完善內(nèi)控體系。

（四）工作人員思維轉(zhuǎn)變問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算制度的實(shí)施，要求政府會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維模式，在工作中不斷創(chuàng)新思路。然而就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看很多公立醫(yī)院仍然采取傳統(tǒng)記賬體系，這種陳舊的財(cái)務(wù)處理方式與新體制下現(xiàn)行政府管理和行政事業(yè)單位預(yù)算、決算是基本一致。但是由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及其他各種因素等影響導(dǎo)致公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資金核算存在一定偏差，使得財(cái)政撥款不能滿足實(shí)際需求，從而造成政府會(huì)計(jì)制度無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的改革需要。[1]

會(huì)計(jì)人員的思維能力是影響公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量好壞和效率高低，所以，在新制度下，對(duì)相關(guān)從業(yè)教育提出了較高要求。首先，要提高自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和培養(yǎng)良好的社會(huì)風(fēng)氣；其次，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加大財(cái)政資金投入力度并建立完善有效的財(cái)會(huì)制度體系；最后，要做好監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部控制措施來(lái)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性等問(wèn)題。

五、內(nèi)控視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式實(shí)施路徑

（一）構(gòu)建內(nèi)部資產(chǎn)管理體系

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理有著重要作用，但在新會(huì)計(jì)制度下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系與傳統(tǒng)預(yù)算框架存在差異，無(wú)法滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收支平衡等需求。因此構(gòu)建內(nèi)部資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)于完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算具有積極意義。

首先，應(yīng)明確界定國(guó)有資產(chǎn)范疇、分類(lèi)及處置原則；其次，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范化處理；再次，對(duì)公立醫(yī)院的各類(lèi)固定資產(chǎn)實(shí)行賬務(wù)分離管理制度；最后，建立健全政府會(huì)計(jì)報(bào)告制度，提高政府財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)是一個(gè)很重要的部分，因此政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為核心，從資金預(yù)算、收入和支出兩個(gè)方面進(jìn)行控制。在收入方面要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收支活動(dòng)的審核，根據(jù)實(shí)際情況確定合理合法合規(guī)性，公立醫(yī)院作為公益醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)之一應(yīng)該建立科學(xué)完善的內(nèi)部資產(chǎn)核算體系，結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)積極探索新制度下財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建之路。

（二）梳理財(cái)務(wù)管理新模式流程

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行了重新構(gòu)建，并在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)公立醫(yī)院改革和發(fā)展。第一是建立完善預(yù)算機(jī)制。第二是從資金來(lái)源入手。第三是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與監(jiān)督檢查力度等方面著手。第四從核算項(xiàng)目、成本費(fèi)用以及資產(chǎn)負(fù)債情況三個(gè)方面對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果做出評(píng)價(jià)與反饋工作。第五通過(guò)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備的優(yōu)化來(lái)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)鍵在于“財(cái)務(wù)管理”，而會(huì)計(jì)制度與政府預(yù)算執(zhí)行之間有著密切聯(lián)系，因此，新《政府會(huì)計(jì)法》在完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制方面提出了一系列建議。第一，規(guī)范醫(yī)療事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算。第二，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表等相關(guān)科目進(jìn)行審核。第三，建立健全公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)體系以促進(jìn)資金使用效益最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第四，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)制度與政府預(yù)算執(zhí)行之間關(guān)系以及兩者相互監(jiān)督機(jī)制，從而有效地保證會(huì)計(jì)制度改革工作的順利實(shí)施。[2]

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理

政府會(huì)計(jì)制度下的全面預(yù)算管理體系，主要是通過(guò)對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。在實(shí)施過(guò)程中，公立醫(yī)院應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。首先，要根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、分類(lèi)設(shè)置各科目的明細(xì)賬簿；其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作與外部監(jiān)管機(jī)制相結(jié)合等方面進(jìn)行有效結(jié)合以發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)制度為核心內(nèi)容來(lái)優(yōu)化整個(gè)財(cái)政體制結(jié)構(gòu)；最后，要提高預(yù)算編制程序規(guī)范性以及信息準(zhǔn)確性，使其能夠滿足新《政府會(huì)計(jì)制度》要求。

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平提出了更高要求，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督，提高資金使用效率。醫(yī)院應(yīng)規(guī)范收入支出行為，建設(shè)財(cái)務(wù)核算體系，并進(jìn)行有效監(jiān)督，從而提升政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面的作用和效果。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是建立在公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度之上，完善政府會(huì)計(jì)體系，加強(qiáng)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)控至關(guān)重要。因此必須健全和強(qiáng)化對(duì)公立醫(yī)院財(cái)政資金、成本費(fèi)用以及資產(chǎn)負(fù)債等方面的審計(jì)工作。首先應(yīng)從國(guó)家法律層面上加大力度進(jìn)行監(jiān)督檢查；其次應(yīng)該進(jìn)一步明確規(guī)定財(cái)務(wù)人員及單位負(fù)責(zé)人對(duì)于違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題負(fù)有直接責(zé)任并承擔(dān)相應(yīng)處罰制度，使會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化與透明公開(kāi)，從而使政府會(huì)計(jì)制度得到有效實(shí)施和完善。

政府會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是對(duì)過(guò)去發(fā)生和現(xiàn)在可能造成影響并進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、分析的一種預(yù)算管理體系，它要求政府在現(xiàn)有法律法規(guī)上，建立與之相應(yīng)完善且嚴(yán)格控制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督。目前我國(guó)大部分城市中所有三級(jí)甲等醫(yī)院都有獨(dú)立核算、審計(jì)部門(mén)。但是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，很少設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，這就要求地方政府對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行有效的監(jiān)管，或者依靠第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。

（五）構(gòu)造新型管理模型

政府會(huì)計(jì)制度下的管理體系，是由預(yù)算會(huì)計(jì)制度、資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映出來(lái)的信息來(lái)進(jìn)行整合分析后形成一個(gè)新框架。在這個(gè)模型中要對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，主要包括收入成本、固定支出以及利潤(rùn)等方面；根據(jù)這些數(shù)據(jù)得出結(jié)論并提出建議：第一點(diǎn)是完善預(yù)算編制程序；第二點(diǎn)就是加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度下成本費(fèi)用控制工作，提高政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于資金使用效益和資產(chǎn)管理效率上的作用力。

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響是重大且意義深遠(yuǎn)。公立醫(yī)院改革后，其會(huì)計(jì)核算體系與過(guò)去相比發(fā)生了很大變化，在一定程度上改變和完善了政府職能。新制度下政府會(huì)計(jì)管理機(jī)制中最重要的是成本控制、收入分配等方面的內(nèi)容都將從原來(lái)以收定支為中心轉(zhuǎn)變到以服務(wù)為主體為核心上來(lái)進(jìn)行構(gòu)建；同時(shí)也會(huì)對(duì)財(cái)政支出預(yù)算編制方法產(chǎn)生重大影響。公立醫(yī)院要建立起符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的會(huì)計(jì)核算體系。[3]

（六）優(yōu)化信息處理方法

會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化，是指政府會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)管理體制二者相適應(yīng)，從而使公立醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠更加規(guī)范。首先要完善信息處理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)核算體系不僅需要建立健全內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督機(jī)制等相關(guān)措施外還需加強(qiáng)政府財(cái)政部門(mén)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司以及會(huì)計(jì)人員之間相互協(xié)作共同構(gòu)建健全完善信息收集渠道并及時(shí)反饋給各科室及領(lǐng)導(dǎo)；其次是優(yōu)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)結(jié)合國(guó)家政策法規(guī)要求合理進(jìn)行增設(shè)；最后就是規(guī)范成本費(fèi)用的處理方法。

（七）優(yōu)化管理順序

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革要遵循政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理體制，在進(jìn)行新《政府會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際情況，優(yōu)化管理順序，首先是完善內(nèi)部控制體系。建立完整統(tǒng)一的預(yù)算編制機(jī)制、審批流程及相關(guān)規(guī)范性文件等；其次加大外部監(jiān)督力度：強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)政資金使用過(guò)程中各方面工作質(zhì)量評(píng)價(jià)與考核以及績(jī)效考評(píng)制度；最后應(yīng)加大社會(huì)審計(jì)監(jiān)管力度和政府會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性，提高財(cái)務(wù)管理水平。

六、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度在政府會(huì)計(jì)體系中的實(shí)行，為規(guī)范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)核算制度，提升國(guó)有資產(chǎn)管理效率和服務(wù)質(zhì)量提供了有效途徑。進(jìn)一步完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)以及會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建立工作等方面，都迫切要求著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及推廣。