■張苑馨 濰坊鳳凰山國有資本投資運營管理有限公司

隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)逐漸脫離了投融資平臺的性質(zhì)，向著公司制企業(yè)轉(zhuǎn)變。國有企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，隨著國有企業(yè)管理體制的不斷完善，內(nèi)部審計的重要性尤為突出，以黨和國家事業(yè)為導(dǎo)向，科學(xué)、完善的內(nèi)部審計機制有助于企業(yè)經(jīng)營管理效率的提升、企業(yè)風(fēng)險的把控、企業(yè)管理制度的完善，讓內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的助力器。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的基本內(nèi)容及作用

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計的基本內(nèi)容

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部通過審查和評價業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性來促進組織目標實現(xiàn)的一種獨立客觀的確認和咨詢活動，與“外部審計”相對應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部成立獨立的審計部門，由審計部專職人員對企業(yè)業(yè)務(wù)進行審計，為企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)管理人員提供最有效的管理辦法。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中有著不可替代的地位，同時作為國家審計基礎(chǔ)被納入審計監(jiān)督體系。完善的內(nèi)部審計制度，可以為外部審計減少工作量，并可以提供可信度高的審計資料，內(nèi)部審計與外部審計相互結(jié)合、相互補充，是現(xiàn)代審計的重要特點。

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作實際上是國家審計工作的延伸，與國家審計共同組成了我國的審計工作布局，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計有雙重角色：一是作為本企業(yè)的利益代表；二是作為國家的利益代表監(jiān)督企業(yè)依法生產(chǎn)經(jīng)營。通過各種實踐證明，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅需要在財務(wù)方面開展，還需要在企業(yè)管理方面開展。內(nèi)部審計在國有企業(yè)內(nèi)我約束、提高管理效率、規(guī)避風(fēng)險、促進發(fā)展等方面有著不可取代的現(xiàn)實意義。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用

（1） 防患于未然

通過內(nèi)部審計對企業(yè)業(yè)務(wù)的再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，查缺補漏，減少帶來的損失，保護企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高企業(yè)各類信息資料的真實性和可靠性，同時有助于企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善。

（2） 促進企業(yè)發(fā)展

內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部的職能部門，通過部門的特殊性，可以深入了解企業(yè)的全部經(jīng)營活動。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計全面了解企業(yè)情況，從而提高管理能力，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增強經(jīng)濟效益實現(xiàn)率，為企業(yè)發(fā)展增值增效。

（3） 業(yè)務(wù)審計評價

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型，基于企業(yè)業(yè)務(wù)的多層次化，以及企業(yè)內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)考核與評價的必要性，內(nèi)部審計逐漸發(fā)展起來，通過內(nèi)部審計對企業(yè)部門經(jīng)營活動做出公平、公正、客觀的審計結(jié)論，并提出合理的意見和建議，起到業(yè)務(wù)審計評價作用。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計部門的相對獨立性

內(nèi)部審計部門是企業(yè)組織機構(gòu)的一部分，在企業(yè)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為企業(yè)的日常經(jīng)營保駕護航，因此內(nèi)部審計的獨立性相比外部審計大打折扣。有的單位在財務(wù)部門指定會計人員兼任審計崗，有的單位將審計和監(jiān)察部門合在一起，有的單位將財會工作和審計工作交由同一領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，這種機構(gòu)設(shè)置的方式必然導(dǎo)致內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，內(nèi)部審計很難得出客觀、公正的評價，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)違規(guī)事件，內(nèi)部審計人員往往考慮到對自身的影響，而選擇視而不見，從而出具虛假財務(wù)報告，影響企業(yè)經(jīng)營決策，增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。獨立性是審計工作的關(guān)鍵，缺乏獨立性的審計工作不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。國有企業(yè)中內(nèi)部審計缺乏獨立性的問題更加突出，應(yīng)該引起相關(guān)監(jiān)管部門及作為出資人的政府相關(guān)單位的重視。

2.內(nèi)部審計工作開展的局限性

經(jīng)調(diào)查，大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍最開始只是側(cè)重于財務(wù)方面的審計，且內(nèi)部審計工作都是建立在某項業(yè)務(wù)和交易結(jié)束后，有了相應(yīng)的現(xiàn)金流、貨物流和票流之上的。這種審計方式屬于事后監(jiān)督審計。而在業(yè)務(wù)開始之前及業(yè)務(wù)開展過程中，內(nèi)部審計都沒有參與其中。隨著國有企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和進步，這種內(nèi)部審計方式已經(jīng)不能覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的風(fēng)險點，內(nèi)部審計應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)前期風(fēng)險的管控和預(yù)防，以及業(yè)務(wù)中期風(fēng)險的規(guī)避，使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋風(fēng)險點，促使企業(yè)信息得到更準確的反饋和建議，促進內(nèi)部審計工作的進步和發(fā)展。

3.內(nèi)部審計制度規(guī)范不健全

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計制度和審計理念不斷完善，但是和企業(yè)的發(fā)展匹配度不高，日常沒有形成定期審計制度，只是出了問題再審計，或者因為其他一些特殊的事由進行審計，沒有將內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化，內(nèi)部審計部門在企業(yè)中沒有發(fā)揮應(yīng)該有的監(jiān)督作用，且目前的內(nèi)部審計缺少計劃性，審計范圍相對狹窄，審計底稿不完整，只針對某些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題進行審計，對其他關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營的問題模棱兩可，使得內(nèi)部審計流于形式，審計質(zhì)量得不到保證，更無法降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。沒有具體的流程和針對性，只依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，沒有考慮企業(yè)特點和需求，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，且沒有起到實質(zhì)性的監(jiān)督和管理作用，因而增大了審計風(fēng)險。

4.人員專業(yè)性素質(zhì)有待提高

做好內(nèi)部審計工作的前提和基礎(chǔ)是具有專業(yè)性的審計人員，由于國有企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏重視，導(dǎo)致其內(nèi)部審計人員整體水平不高，專業(yè)性不足，缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差，與當(dāng)前信息化環(huán)境不匹配；再加上內(nèi)部審計人員職業(yè)道德有待提高，在工作中不能拒絕各種誘惑和考驗；內(nèi)部審計人員審計技術(shù)落后，缺乏新形勢下的審計技能。這些都會給內(nèi)部審計工作帶來阻礙，影響工作質(zhì)量，降低審計可信度，提高審計風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計方法滯后，信息化程度不足

在大數(shù)據(jù)信息時代下，智能化和信息化為各個行業(yè)信息技術(shù)不斷更新和業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷發(fā)展提供了技術(shù)支撐，在現(xiàn)代審計工作中使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，根據(jù)審計系統(tǒng)篩選疑點數(shù)據(jù)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在一些針對專項審計的項目中占據(jù)重要地位。但當(dāng)下大部分國有企業(yè)內(nèi)部審計甚少用到專業(yè)信息技術(shù)來判斷數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系進項，從而篩查出疑點數(shù)據(jù)。不能通過大數(shù)據(jù)的理念和思維來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的不合規(guī)性，會致使內(nèi)部審計工作開展的范圍較窄，達不到預(yù)期深度，審計結(jié)果有待提升。

三、解決國有企業(yè)內(nèi)部審計問題的切入點

在企業(yè)內(nèi)部審計全過程中，內(nèi)部審計問題是客觀存在且無法避免的，企業(yè)需要通過一定的措施，將內(nèi)部審計問題降到最低。

1.提高企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)威性、獨立性

內(nèi)部審計部門必須保持一定的獨立性，才能起到對企業(yè)的監(jiān)督作用，才能為企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)保駕護航。如何提高審計的獨立性和權(quán)威性，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，不論是機構(gòu)設(shè)置還是人員選派上都必須保證審計部門的獨立性；另外應(yīng)該賦予審計部門直接向企業(yè)董事會匯報的權(quán)利，不受制于其他任何部門。只有保證了審計的獨立性，才能保證審計結(jié)果的公正公允，才能使內(nèi)部審計工作更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

2.健全和完善內(nèi)部審計法規(guī)體系

中國國際出版集團附屬于中國國際圖書貿(mào)易總公司，1949年成立時，是一家國際書店?，F(xiàn)今是中國第一個圖書進出口公司。該公司在美國，英國，日本等國家都有海外機構(gòu)，在上海，深圳，廣州等地區(qū)也設(shè)立了地方分公司，業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)中的180多個國家和地區(qū)，擁有超過一千外國發(fā)行，書店分支機構(gòu)，近60年來，共有近13億冊書刊發(fā)行。公司始終以弘揚中國文化，促進中國與世界書籍等文化產(chǎn)品的國際貿(mào)易代表團的擴大文化交流。依靠在圖書行業(yè)經(jīng)驗和多年的服務(wù)，公司的豐富的圖書館資源整合，在積累了豐富的電子商務(wù)平臺和廣闊的市場資源，在出口方面是在全國占主導(dǎo)地位。

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)、行業(yè)的特點，與審計法律法規(guī)等相結(jié)合，制定一套可操作的企業(yè)內(nèi)部審計流程，形成點面結(jié)合的內(nèi)部審計法規(guī)體系，使企業(yè)內(nèi)部審計有章可循、有法可依，走上規(guī)范化之路。

3.建立企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保證制度

內(nèi)部審計部門能否起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵在于審計報告質(zhì)量的高低，而審計報告的質(zhì)量取決于內(nèi)部審計工作的標準，因此必須提高內(nèi)部審計工作的標準，使各項審計工作有據(jù)可依；完善各項考核制度，用制度實現(xiàn)審計人員的自我約束；加大審計復(fù)核力度，避免審計疏漏及導(dǎo)向性錯誤；完善相關(guān)審計業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和權(quán)限，形成合理分工、遵循制度的良好循環(huán)機制，避免推卸責(zé)任增加審計風(fēng)險的情況。從以上幾個方面入手，保障內(nèi)部審計質(zhì)量，提高審計報告標準，降低審計風(fēng)險，才能使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

4.不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度良好的企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險相對較低，進而降低審計風(fēng)險，內(nèi)控制度越完善，內(nèi)部審計開展工作越順利，企業(yè)的經(jīng)營信息及財務(wù)信息越完善，企業(yè)的資產(chǎn)完整性越有保障。因此，想要內(nèi)部審計部門更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境是不可或缺的，建立有效的內(nèi)部控制制度是降低審計風(fēng)險的前提和保障。

5.做好內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作

審計人員的素質(zhì)高低直接決定了審計工作質(zhì)量的高低，對內(nèi)部審計人員的學(xué)識水平、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德提出了更高的要求，為了更好地應(yīng)對內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)必須加強對審計人員的培訓(xùn)，調(diào)整和改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的應(yīng)變能力，特別是要吸收外部審計的一些業(yè)務(wù)流程和先進工具，對標外部審計人員的素質(zhì)標準和要求，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平。

內(nèi)部審計報告與外部審計報告格式不同，缺乏統(tǒng)一的模板和標準，因領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的關(guān)注事項不同，可能導(dǎo)致審計報告結(jié)論不能充分地反映在報告上。審計人員的審計結(jié)論必須建立在充分的審計依據(jù)上，對未涉及的經(jīng)濟事項、證據(jù)不充分的事項不予評價，因此必須規(guī)范審計報告格式，形成統(tǒng)一標準，使審計報告能夠公允完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況及管理問題，防止審計人員因各方利益關(guān)系或者個人經(jīng)驗不足導(dǎo)致審計報告有失公允。審計評價要措辭嚴密、定性準確、實事求是、公允公正，另外，規(guī)范的審計報告也降低了審計復(fù)核人員復(fù)核的難度，提高審計質(zhì)量。

7.優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法

目前的審計工作主要是以查賬為主，通過賬面的數(shù)據(jù)分析經(jīng)營異常及可能存在的其他舞弊行為，面對交易復(fù)雜、賬務(wù)和資金流水較多的企業(yè)，傳統(tǒng)的審計方法會耗費大量的人力、物力和財力，有效地開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)及會計電算化工作，能夠提高審計效率和審計質(zhì)量。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)參與到企業(yè)信息化系統(tǒng)的開發(fā)及使用過程中，包括財務(wù)記賬軟件的開發(fā)和應(yīng)用，降低因業(yè)務(wù)流程不透明帶來的審計風(fēng)險，實現(xiàn)計算機信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，降低審計成本，提高審計效率。

四、把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿內(nèi)部審計工作全過程各環(huán)節(jié)

一是貫穿“一條主線”。把“黨是最高政治領(lǐng)導(dǎo)力量”這一根本政治要求貫穿內(nèi)部審計工作全過程各環(huán)節(jié)。旗幟鮮明講政治，用好貫穿上下黨委審計辦平臺，鞏固深化審計管理體制改革成果。全力下好一盤棋，強化全局觀念，堅決在內(nèi)部審計系統(tǒng)“大盤”內(nèi)謀劃工作、制定措施、部署任務(wù)，確保上下一心、步調(diào)一致、同頻共振。持續(xù)推進全覆蓋，有計劃、有步驟地將所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位無一遺漏、無一例外地納入監(jiān)督范圍，形成常態(tài)化有效監(jiān)督。

二是抓住“兩個關(guān)鍵”。在抓提質(zhì)上下力氣，高質(zhì)量做好規(guī)劃立項、業(yè)務(wù)管控、成果開發(fā)，確保項目立項站位高、能落地，質(zhì)量責(zé)任分解到位、閉環(huán)運行，成果開發(fā)系統(tǒng)化、集成化。在抓增效上動腦筋，以創(chuàng)優(yōu)項目提效能，以項目后評估提效能，以審計整改提效能，引導(dǎo)各級審計部門向“優(yōu)秀”對標對表，讓“性價比”成為評判項目的重要標尺，鞏固完善全面整改、專項整改、重點督辦相結(jié)合的整改工作格局。

三是做到“三個堅持”。堅持依法審計，嚴格依據(jù)法律法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)定，依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序行使審計監(jiān)督權(quán)，做到不缺位、不越位、不錯位。堅持實事求是，用數(shù)據(jù)說話、用事實說話，確保審計證據(jù)適當(dāng)性和充分性，筑牢審計監(jiān)督根基。堅持效果導(dǎo)向，把政治效果、社會效果、法律效果統(tǒng)一起來，落實“三個區(qū)分開來”要求，發(fā)揮容錯糾錯典型案例指導(dǎo)作用，營造支持改革創(chuàng)新、寬容失誤的干事環(huán)境。

四是做好“四個統(tǒng)籌”。做好審計部門內(nèi)部統(tǒng)籌，發(fā)揮團隊優(yōu)勢，集中力量干大事、破難題。做好審計系統(tǒng)上下統(tǒng)籌，上級審計機關(guān)重點謀劃思路、統(tǒng)籌資源、組織項目，下級審計機關(guān)重點抓好落實，形成上下貫通的有機工作體系。做好內(nèi)部審計力量統(tǒng)籌，加強指導(dǎo)監(jiān)督，壯大內(nèi)部審計力量；規(guī)范社會審計聘用工作，建立購買服務(wù)評價機制。做好與其他監(jiān)督統(tǒng)籌，加強與紀檢監(jiān)察監(jiān)督、巡視巡察監(jiān)督的貫通協(xié)同，強化同人大督查、環(huán)保督察、生態(tài)執(zhí)法等其他監(jiān)督力量的合作協(xié)作，提升各類監(jiān)督互聯(lián)互通、貫通協(xié)同的監(jiān)督效能。

五是打造“五型機關(guān)”。打造學(xué)習(xí)型機關(guān)，增強審計干部專業(yè)能力。打造研究型機關(guān)，把研究型思維方式和工作方法轉(zhuǎn)化為提升審計質(zhì)效的實績。打造智慧型機關(guān)，樹立以用為本的鮮明導(dǎo)向，集成升級智能分析技術(shù)方法，優(yōu)化數(shù)據(jù)分析組織模式，為新時代審計插上“科技翅膀”。打造規(guī)范型機關(guān)，強化紀律規(guī)矩意識，有規(guī)定按規(guī)定、沒規(guī)定按程序；做好制度供給，用制度手段補短板、強弱項、堵漏洞，形成健全完善、銜接順暢的制度體系。打造廉潔型機關(guān)，強化對審計權(quán)力運行的全過程管控，讓清正廉潔成為挺直腰桿、敢于碰硬的底氣。

五、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性

1.符合國有企業(yè)發(fā)展管理要求

在新時代企業(yè)發(fā)展的背景下，國有企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中面對著巨大的挑戰(zhàn)，要想在發(fā)展中占據(jù)較好的優(yōu)勢和地位，需要積極探索符合自身發(fā)展的方法，提高國有企業(yè)經(jīng)營管理效率及業(yè)務(wù)發(fā)展水平。管理制度的完善尤為重要，在企業(yè)開展業(yè)務(wù)計劃活動的過程中，需要合理地控制企業(yè)風(fēng)險。同時遵循制訂的內(nèi)部審計計劃，步步監(jiān)督和檢查業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中的問題，并采取有針對性的措施進行處理，才能有效防范風(fēng)險，促進業(yè)務(wù)各階段順利進項，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的增值保值。內(nèi)部審計工作的目的就是為企業(yè)保駕護航。

2.促進國有企業(yè)內(nèi)部控制

在管理層受托責(zé)任下，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關(guān)系密不可分，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的前提和保證。內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制的重要組成部分，起到監(jiān)督管理的職能，能幫助企業(yè)內(nèi)部控制找出不足和漏洞，從而反映到管理層，對內(nèi)部控制進行補充和調(diào)整，保證內(nèi)部控制的有效性。

3.改善管理層管理水平，促進決策準確性

在內(nèi)部審計中能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層的管理問題，并向管理層反映，同時提出自己的意見和建議，促進企業(yè)管理層管理水平的提高。與此同時，內(nèi)部審計掌握著企業(yè)大量重要數(shù)據(jù)，在實現(xiàn)審查、分析和監(jiān)督的同時也為企業(yè)管理層的決策提供重要依據(jù)，使管理層更全面地掌握企業(yè)實際情況，有利于管理水平的提高和決策的合理性。

六、結(jié)語

總而言之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理和發(fā)展中的重要性日益增加。國有企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，不斷創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，提高企業(yè)內(nèi)部審計水平。具體來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟水平的提高，促進企業(yè)發(fā)展與社會經(jīng)濟發(fā)展相結(jié)合。因此，國有企業(yè)必須重視內(nèi)部審計工作開展，使內(nèi)部審計發(fā)揮其價值，從而為企業(yè)發(fā)展注入新的力量。