劉建

［摘 要］我國經(jīng)濟正處在快速發(fā)展的時期，各個行業(yè)都在轉(zhuǎn)型升級，行政事業(yè)單位也不例外。財務(wù)管理是行政事業(yè)單位工作的重要部分，財務(wù)管理的效果會影響單位經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，同時，強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)財務(wù)管理發(fā)揮出最大價值。新政府會計制度的實施，為我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的建設(shè)奠定了堅實基礎(chǔ)，為單位的發(fā)展指明了方向，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了更高的工作要求。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實際工作中，仍然存在一些不足。本文就行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的原則、存在問題以及改進(jìn)策略展開論述，旨在提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理能力，保障機構(gòu)更好地運轉(zhuǎn)。

［關(guān)鍵詞］新政府會計制度；行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.006

［中圖分類號］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）13-0020-04

0? ? ?引 言

新出臺的《政府會計制度》表明了我國對于行政事業(yè)單位會計核算方面的工作重視程度，這是改革行政事業(yè)單位會計核算制度的重要舉措，有助于加強政府對行政事業(yè)單位財務(wù)的管控，更有助于行政事業(yè)單位會計核算工作正常有序地開展，為自身帶來更多的經(jīng)濟收益，獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。在新政府會計制度下，財務(wù)報表呈現(xiàn)的內(nèi)容更加直觀和清晰，具有更強的可操作性，通過嚴(yán)格的財務(wù)管理，強化內(nèi)部控制，單位的資金管理制度更加完善，提升了資金使用效率，全面提高了單位的管理效能。所以相關(guān)的行政事業(yè)單位增強財務(wù)管理內(nèi)部控制工作的有效性，新政府會計制度的實施就很有必要。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)目標(biāo)，相關(guān)單位制定實施制度、實施方法以及執(zhí)行的各項程序步驟，對單位出現(xiàn)的經(jīng)濟活動進(jìn)行風(fēng)險防范，對于優(yōu)化、規(guī)范財務(wù)管理有著重要作用［1］。因此，在新政府會計制度的要求下加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制勢在必行。

1? ? ?新政府會計制度下行政事業(yè)單位強化財務(wù)管理內(nèi)部控制的原則

1.1? ?效率性原則

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將可持續(xù)發(fā)展作為主要目標(biāo)，利用自身現(xiàn)有資源，實現(xiàn)效益最大化。執(zhí)行財務(wù)管理內(nèi)部控制過程中，要明確不同崗位與部門之間的職責(zé)，以此保障行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。與此同時，將責(zé)任落實到每個工作人員身上，財務(wù)部門管理統(tǒng)一主導(dǎo)工作進(jìn)程，提升行政事業(yè)單位管理質(zhì)量，促使行政事業(yè)單位工作運行效率得以發(fā)揮，實現(xiàn)目標(biāo)經(jīng)營效率最大化［2］。

1.2? ?全員性原則

在現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展中，財務(wù)管理內(nèi)部控制的工作范圍越來越大，不僅僅只負(fù)責(zé)財務(wù)相關(guān)工作，財務(wù)管理內(nèi)部控制在整個管理中的地位越來越重要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷挝坏母鱾€環(huán)節(jié)進(jìn)行覆蓋。各部門之間要協(xié)同配合，以便保障財務(wù)管理能夠在單位運營期間順利運行，因此，行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制活動開展期間，單位的全體員工要積極參與工作活動，部門之間互相協(xié)調(diào)、聯(lián)動推動財務(wù)管理內(nèi)部控制的全面落實。

1.3? ?適應(yīng)性原則

構(gòu)建行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制時，要注意符合單位的實際發(fā)展需求，根據(jù)需求進(jìn)行調(diào)整，同時要與單位的發(fā)展方向和目標(biāo)保持一致。從目前的發(fā)展?fàn)顩r看來，有部分由于國家相關(guān)政策的提出對事業(yè)單位的發(fā)展帶來一定程度上的影響，但是財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行依然順應(yīng)國家的發(fā)展要求，為了更好地適應(yīng)社會環(huán)境和政策的動態(tài)變化，行政事業(yè)單位需要正確認(rèn)識到相關(guān)政策和要求，以便解決單位在發(fā)展中出現(xiàn)的普遍工作問題，結(jié)合自身實際情況合理規(guī)范構(gòu)建財務(wù)管理內(nèi)部控制體系，保障行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系得到全方位的運用。

2? ? ?新政府會計制度下行政事業(yè)單位強化財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

2.1? ?現(xiàn)代財務(wù)管理認(rèn)識理念不足，內(nèi)部控制風(fēng)險意識薄弱

新政府會計制度的提出與實施，為財務(wù)管理帶來了新的變革和工作指引。財務(wù)管理是單位順利運轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，并且與其他業(yè)務(wù)之間有著較強的關(guān)聯(lián)性。部分行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員對現(xiàn)代化的管理理念認(rèn)識不足，依然堅持使用傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，認(rèn)為只要做好財務(wù)工作即可，對當(dāng)前財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性和必要性沒有清晰的認(rèn)知。管理理念的落后淡化了內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用，并且因為管理控制不到位，導(dǎo)致單位工作效率降低，財務(wù)人員無法快速有效地完成當(dāng)前任務(wù)，更有甚者還會出現(xiàn)一些風(fēng)險事件，這對單位的發(fā)展和社會功能的發(fā)揮起到制約作用。譬如，在實際操作中，財務(wù)人員對成本核算的意識不夠深刻，發(fā)生支出與單位自身發(fā)展?fàn)顩r不匹配的問題，造成超出支出的浪費現(xiàn)象；負(fù)債超過單位的承受能力，會加大單位財務(wù)風(fēng)險，這為單位的發(fā)展帶來了不穩(wěn)定不可控的因素。還有一些財務(wù)人員的行為準(zhǔn)則不規(guī)范，更嚴(yán)重的會發(fā)生一些違法違規(guī)的行為。另外，在財務(wù)管理中，財務(wù)人員服務(wù)意識、責(zé)任意識、科學(xué)意識的嚴(yán)重缺乏也是單位發(fā)展受阻的重要因素。

2.2? ?財務(wù)和內(nèi)部控制管理制度未完善，工作流程難以落到實處

目前，一些行政事業(yè)單位的財務(wù)相關(guān)人員和單位的領(lǐng)導(dǎo)對新會計制度不夠重視，依然沿用傳統(tǒng)的模式，對工作的態(tài)度比較敷衍?，F(xiàn)有的財務(wù)管理和內(nèi)部控制相關(guān)制度未及時完善，降低了工作中的權(quán)責(zé)劃分、固定資產(chǎn)的管理效率，造成財務(wù)管理中資金的動態(tài)管理功能被降低，影響單位工作的順利運行。財務(wù)管理和內(nèi)部控制制度的不完善還會造成公司財務(wù)信息不透明、不公開，增加風(fēng)險管控壓力。

2.3? ?財務(wù)和內(nèi)部控制管理監(jiān)督不到位，難以發(fā)掘工作中隱藏的問題

財務(wù)管理內(nèi)部控制的規(guī)范開展與相關(guān)監(jiān)督體系有著直接關(guān)系，構(gòu)建完整的監(jiān)管制度能夠推動行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。在現(xiàn)實中，部分行政事業(yè)單位在運行期間，對財務(wù)管理內(nèi)部控制投入不足，以致財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督管理體系不完善，也無法實現(xiàn)財務(wù)管理的全過程監(jiān)督。另外，部分單位沒有意識到內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)的重要性，在內(nèi)部控制期間讓相關(guān)的財務(wù)工作人員擔(dān)任審計工作，分工不明確，導(dǎo)致審計機構(gòu)的權(quán)威性受到一定程度的影響。由于單位對內(nèi)部控制的監(jiān)管未做到具體落實，致使單位管理層難以通過財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管來獲取單位的實際財務(wù)內(nèi)部控制情況，進(jìn)而難以及時發(fā)現(xiàn)工作中隱藏的問題；再者，單位領(lǐng)導(dǎo)對單位財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)過于自信，財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管一直處在松懈的狀態(tài)，這影響了行政事業(yè)單位財務(wù)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。

2.4? ?財務(wù)和內(nèi)控信息系統(tǒng)較落后，降低管理工作質(zhì)量和效率

新政府會計制度的發(fā)布，意味著單位的財務(wù)管理需要更加強大的信息系統(tǒng)作為實施的技術(shù)支撐，財務(wù)工作涉及業(yè)務(wù)更廣，產(chǎn)生巨大的數(shù)據(jù)量，內(nèi)容更加復(fù)雜，這些數(shù)據(jù)信息需要及時處理。但是目前很多單位缺少完善的硬件設(shè)施和先進(jìn)的軟件功能，依然使用的是原先落后的信息系統(tǒng)，已經(jīng)不能滿足財務(wù)信息的處理、傳遞和共享的實際需求，對財務(wù)數(shù)據(jù)的公開透明及安全性沒有保障，降低財務(wù)管理工作的有效率和工作質(zhì)量，增加運行成本。

3? ? ?新政府會計制度下行政事業(yè)單位強化財務(wù)管理內(nèi)部控制的策略

3.1? ?強化行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的風(fēng)險防控

首先，要增強風(fēng)險防控意識，財務(wù)管理是通過各種數(shù)據(jù)對行政事業(yè)單位的內(nèi)部工作運行情況和存在問題開展相關(guān)調(diào)查與分析，為了防范財務(wù)風(fēng)險，就要求相關(guān)行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作人員增強自身風(fēng)險防范意識，提高自身解決問題的能力。單位可以組建一支專業(yè)的風(fēng)險防控隊伍，使用專業(yè)手段找出財務(wù)管理的風(fēng)險防控節(jié)點，制訂出相對應(yīng)的防控解決方案，以此降低風(fēng)險，避免給單位造成不良影響，促進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的落實。其次，更新財務(wù)人員的管理意識，加強每個財務(wù)管理相關(guān)人員的新政府會計制度的理論認(rèn)識，讓工作人員能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)不足，采取有效修正措施，提高財務(wù)管理人員的意識，嚴(yán)格財務(wù)管理、強化內(nèi)部控制措施，保障單位的工作正常運行。最后，加強對財務(wù)管理制度內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核力度，降低財務(wù)風(fēng)險。行政事業(yè)單位可以總結(jié)出年度的發(fā)展規(guī)劃和實現(xiàn)目標(biāo)，對財務(wù)管理的制度展開恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整和完善，為單位的發(fā)展提供有力的制度支撐。比如，可以根據(jù)上一年的財務(wù)管理情況和本年度的單位實現(xiàn)目標(biāo)情況采取績效考核的形式，對各項工作進(jìn)行工作績效考核。同時，監(jiān)督各個部門要提高資金的使用和管理效率，參照財務(wù)管理的要求，綜合考量工作人員的績效，針對各個部門的實際狀況制訂相應(yīng)的考核方案和考核內(nèi)容，保障績效考核結(jié)果的公正與客觀。

3.2? ?完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的制度流程

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程為由單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)及組織機構(gòu)來開展單位內(nèi)部控制建設(shè)（預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同），確定單位主要經(jīng)濟活動的管理結(jié)構(gòu)，對照內(nèi)部控制規(guī)范和相關(guān)法律的要求，全面梳理出單位主要經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險點，根據(jù)風(fēng)險點結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范和法律要求來采取控制措施，進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計，在上述流程之后在原有制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善單位制度，最后編輯內(nèi)部控制手冊。從內(nèi)部控制的流程來看，單位的業(yè)務(wù)財務(wù)部門與內(nèi)部控制并無太多交集，但隨著時代的發(fā)展，尤其是政府會計制度改革后精細(xì)化管理的需要，財務(wù)部門需要了解單位各部門的各項運行狀況，才能完成相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)。例如作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制層面的重要模塊的合同管理來說，并未受到大多數(shù)行政事業(yè)單位的重視，由于財務(wù)未掌握合同，因此無法根據(jù)合同規(guī)定了解此項經(jīng)濟活動的全貌及付款節(jié)點等重要信息，在收付實現(xiàn)制情形下并不影響賬務(wù)的處理，但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財務(wù)人員無法及時確認(rèn)合同履約節(jié)點，無法按照合同約定確定應(yīng)收、應(yīng)付往來款項的金額。因此，要把業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動聯(lián)系起來，財務(wù)需要通過信息梳理分析，理順業(yè)務(wù)流程，監(jiān)督業(yè)務(wù)更加規(guī)范合理，使財務(wù)管理發(fā)揮出最大效益［3］。

3.3? ?建設(shè)行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

首先，建成一套有效的監(jiān)督管理體系，作為強化內(nèi)部控制的支撐，建立內(nèi)部控制評價制度，對財務(wù)管理中的每個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)分解量化、評級打分、發(fā)現(xiàn)漏洞，找出風(fēng)險點。其次，完善審計制度，對單位的固定資產(chǎn)、流動資金進(jìn)行審核，查實各項流程和相關(guān)制度是否合理有效，加強單位相關(guān)人員的工作監(jiān)管。最后，強化稽查管理，劃分責(zé)任到個人，約束工作人員的個人行為規(guī)范，降低違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生的概率，若有問題出現(xiàn)，及時處理，將風(fēng)險降到最低，保障后續(xù)工作的順利開展。

3.4? ?搭建行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)

在信息技術(shù)發(fā)展迅速的新時期，新政府會計制度能夠有效實施得益于新興技術(shù)的支持，依靠現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，行政事業(yè)單位利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)搭建了屬于自身的信息化管理平臺，方便單位工作效率的提升。同時，為了降低人力監(jiān)管不足帶來的各種風(fēng)險，行政事業(yè)單位應(yīng)積極引進(jìn)高新技術(shù)設(shè)備，利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，填補自身風(fēng)險的控制漏洞和預(yù)算控制漏洞，以信息化的方式，加強單位財務(wù)管理內(nèi)部控制和風(fēng)險防范。例如，蘭州公共資源交易中心受市七里河財政局委托，對2018年全區(qū)財政集中監(jiān)管平臺的運行維護服務(wù)的采購項目實行負(fù)責(zé)，提供財政的財務(wù)集中的核算監(jiān)管平臺，2019年新會計制度的核算平臺，局本級的軟件系統(tǒng)升級、配置、安裝實施服務(wù)，并提供2019年新會計制度的財務(wù)核算的系統(tǒng)操作培訓(xùn)，涵蓋解答操作疑問、系統(tǒng)定期優(yōu)化、運行狀態(tài)的定期檢查、故障排除、配合日常運維、接口維護等業(yè)務(wù)。這樣可以更好地發(fā)揮信息平臺優(yōu)勢，構(gòu)建平衡內(nèi)外風(fēng)險的信息技術(shù)保障機制，對行政事業(yè)單位資金管理運行的安全性監(jiān)督有較強的技術(shù)保證［4］。

3.5? ?加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的隊伍建設(shè)

建設(shè)培訓(xùn)體系，對財務(wù)人員制訂培養(yǎng)計劃，可分為常態(tài)化培訓(xùn)、提高培訓(xùn)、集中培訓(xùn)，工作人員系統(tǒng)化地學(xué)習(xí)財務(wù)相關(guān)的新制度、新理念以及法律法規(guī)，以此來實現(xiàn)財務(wù)人員專業(yè)能力、綜合素質(zhì)的提高。單位可以聘請一些知名的財會老師來講座，讓財務(wù)相關(guān)人員統(tǒng)一參與進(jìn)去，吸收專業(yè)經(jīng)驗，總結(jié)自身不足。同時，為了檢驗學(xué)習(xí)效果，單位要定期對全員進(jìn)行測試與考核，測試出來的最終成績與工作績效掛鉤，可以提高相關(guān)人員的工作自主性。財會人員除了在知識方面的學(xué)習(xí)以外，單位還要加強督導(dǎo)，提高財務(wù)隊伍的整體素質(zhì)、服務(wù)大局的意識和團隊意識，樹立正確的三觀，打造一支高素質(zhì)的財務(wù)隊伍，以此來支撐單位財務(wù)工作的高效率運行，保障單位的可持續(xù)發(fā)展。

4? ? ?結(jié)束語

總而言之，財務(wù)管理內(nèi)部控制的成效能夠直接影響行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，要想保障財務(wù)管理工作的高效開展，單位就要認(rèn)識到內(nèi)部控制在單位財務(wù)管理中的重要性和必要性，通過強化行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的風(fēng)險防控、完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的制度流程、建設(shè)行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督體系、搭建行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)以及加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的隊伍建設(shè)等方面來優(yōu)化單位財務(wù)內(nèi)控的工作順利有效運行，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的長足發(fā)展。

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