李玉鳳

一、前言

為進(jìn)一步規(guī)范我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）（以下稱《政府會計制度》）頒布并得到了推廣。而新《政府會計制度》的實施，對行政單位會計核算工作產(chǎn)生了一定的影響。在此背景下，重構(gòu)了會計要素，實現(xiàn)了各項會計制度的統(tǒng)一，但也對行政單位工作人員提出了更高的要求。為適應(yīng)新《政府會計制度》變革，必須要展開深入分析研究。基于此，本文圍繞新《政府會計制度》的實施對行政單位的會計核算所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，以期提升新政府會計核算工作質(zhì)量，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，并為相關(guān)人員提供參考。

二、新《政府會計制度》的變化

（一）會計模式從單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重模式

新《政府會計制度》的實施，使得政府會計擁有了“雙功能”，即實施會計核算工作時，需要同時采取財務(wù)會計、預(yù)算會計這兩種功能，并要明確這兩種功能的聯(lián)系。這樣一來，也可準(zhǔn)確反映在新《政府會計制度》的實施后，行政單位在會計核算工作上的具體變化，且要將兩種會計功能之間的聯(lián)系充分銜接，并發(fā)揮對會計核算的促進(jìn)作用，提升會計核算質(zhì)量[1]。而從具體的會計核算方面來看，行政單位還擁有了“雙基礎(chǔ)”，即將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”以及“收付實現(xiàn)制”聯(lián)系在一起并軌實施。

（二）實現(xiàn)了各項會計制度的統(tǒng)一

在新《政府會計制度》頒布并實施后，為統(tǒng)一核算基礎(chǔ)，提升會計核算質(zhì)量，要求所有的行政單位都必須實施統(tǒng)一的會計制度。不論各行政單位所處的行業(yè)是水利工程行業(yè)、房建行業(yè)、電力行業(yè)還是其他各個行業(yè)，均需要實施統(tǒng)一的會計制度，采取統(tǒng)一的會計科目。而根據(jù)不同行業(yè)的工作內(nèi)容，可在具體的會計分錄下設(shè)置不同的明細(xì)科目。

（三）重構(gòu)會計要素，實行“雙分錄”的平行記賬

“雙分錄”的平行記賬，是新《政府會計制度》區(qū)別于以往舊的會計制度的關(guān)鍵點(diǎn)。新《政府會計制度》的實施，重構(gòu)了會計要素，財務(wù)會計以及預(yù)算會計領(lǐng)域中的各項會計要素均發(fā)生了變動與調(diào)整。行政單位財務(wù)人員需要明確認(rèn)知，調(diào)整內(nèi)容，圍繞新時期下行政單位所增加的各項工作內(nèi)容，以展開進(jìn)一步的分析，并依托于“雙分錄”實施平行記賬工作，提升了會計核算的精度[2]。

（四）提升會計核算可操作性，實行“雙報告”匯報制

雙報告即為決算報告和財務(wù)報告。新《政府會計制度》為了避免傳統(tǒng)會計人員在核算過程中的舞弊現(xiàn)象再次出現(xiàn)，直接要求財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時，使用“雙報告”的方式進(jìn)行工作。一方面，“雙報告”的實行能提升財務(wù)管理工作人員進(jìn)行會計核算工作時的嚴(yán)謹(jǐn)性，防止國有資產(chǎn)對內(nèi)或?qū)ν庑孤?；另一方面，“雙報告”還能提升會計核算人員工作的準(zhǔn)確性。在保障會計核算工作“安全”的前提下，對提升行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)效率具有較大作用。

三、新《政府會計制度》實施的重要性

（一）提高行政單位的財務(wù)信息質(zhì)量

在新《政府會計制度》實施后，會計核算工作更加規(guī)范化，且操作性更強(qiáng)，因而也就提升了行政單位財務(wù)信息質(zhì)量。具體來看，因?qū)嵤┝藱?quán)責(zé)發(fā)生制這一項以往會計制度中沒有的內(nèi)容，且細(xì)化了具體的會計科目，對會計核算人員的核算工作提出了更高的要求。不過，也因為明確了核算目標(biāo)和確定了具體的會計科目，使得財務(wù)人員在實施具體的財務(wù)管理工作時有著明確的質(zhì)量目標(biāo)，進(jìn)而保障了會計核算工作的順利推進(jìn)，確保了各項數(shù)據(jù)信息的精確性，提升了行政單位財務(wù)管理工作質(zhì)量。

（二）有利于全面深化財務(wù)稅收體制改革

滿足了行政單位在新時期下的財務(wù)稅收工作要求，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制相結(jié)合的這一基礎(chǔ)上，進(jìn)一步精確了行政單位的會計核算數(shù)據(jù)，使得行政單位可更好地按照國家對財務(wù)稅收改革的規(guī)范要求與質(zhì)量要求落實各項工作，進(jìn)而使得行政單位相關(guān)工作人員對財務(wù)稅收體制有了更為明確的認(rèn)知，為實現(xiàn)單位內(nèi)部深化財務(wù)稅收體制改革營造了良好的環(huán)境[3]。為提升行政單位會計核算工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位務(wù)必要加強(qiáng)對新《政府會計制度》相關(guān)內(nèi)容的研究，圍繞存在的問題提出對應(yīng)的優(yōu)化措施。

（三）完善市場監(jiān)督機(jī)制

新《政府會計制度》實施后，行政單位會計核算體系形成了“雙重報告”，即通過財務(wù)會計以及預(yù)算會計的工作內(nèi)容，以進(jìn)一步實施核算管理工作。相比于以往政府會計制度下所得到的單一財務(wù)報告而言，“雙重報告”使得行政單位工作人員對于行政單位內(nèi)部資金的使用情況以及資金周轉(zhuǎn)情況有了更為深刻的認(rèn)知，也盡可能地降低了新《政府會計制度》實施下，行政單位發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的概率。為此，為進(jìn)一步推動行政單位的發(fā)展，國家方面還需要在此基礎(chǔ)上做出改進(jìn)，提供必要的支持。要通過新《政府會計制度》的內(nèi)容與市場監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合，規(guī)范市場發(fā)展形勢，并持續(xù)完善市場監(jiān)督機(jī)制，以更好地發(fā)揮市場監(jiān)督職能。

四、新《政府會計制度》實施對行政單位會計核算帶來的挑戰(zhàn)

（一）增加了核算的范圍與細(xì)化程度

新《政府會計制度》的實施在舊制度的基礎(chǔ)上做出了改進(jìn)，明確了會計核算工作的具體范圍，并在一定程度上細(xì)化了具體的核算科目，比如在資產(chǎn)、負(fù)債等體系下增設(shè)了相應(yīng)的新會計科目，以提升會計核算的精細(xì)化程度；此外，還對具體的科目進(jìn)行了細(xì)分，按照最為真實的資金流入與流出來增設(shè)有關(guān)科目，對行政單位的資金核算工作進(jìn)行了細(xì)化。相比以往的行政單位會計核算工作而言，其范圍明顯得到了拓寬。不過，這也要求行政單位財務(wù)人員務(wù)必須要提升自身的會計核算質(zhì)量和水平，要適應(yīng)新《政府會計制度》下的財務(wù)管理與會計核算工作要求。

（二）增加了行政單位財務(wù)報告編制的難度

由于增設(shè)了相關(guān)的工作內(nèi)容，擴(kuò)大了會計核算的工作范圍，細(xì)化了科目設(shè)置，因而也在一定程度上提升了行政單位財務(wù)報告編制的難度。從調(diào)整之后的政府會計制度來看，行政單位編制財務(wù)報告時需要從兩方面出發(fā)：①財務(wù)會計報表：以新引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，落實財務(wù)核算，并依據(jù)具體的工作內(nèi)容以及信息以生成財務(wù)會計報表，確保最終的報表質(zhì)量[4]。②預(yù)算會計報表：利用收付實現(xiàn)制作為會計核算工作的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算結(jié)余以及本期盈余差異調(diào)節(jié)表的具體作用和功能，以落實報表的編制工作。與此同時，還需要注重兩份不同報表之間的聯(lián)系，要實現(xiàn)內(nèi)容、功能等的有效銜接。

（三）對相關(guān)工作人員的意識和能力提出了新要求

新《政府會計制度》的實施，從內(nèi)容上相比于舊的會計制度有著較大的變化與差異。而在新《政府會計制度》實施后，部分工作要求與工作質(zhì)量方面也存在較大的變化，工作難度也明顯增加，這就要求相關(guān)工作人員必須要提升自身的綜合技能水平和綜合素質(zhì)。新《政府會計制度》的實施將會引發(fā)行政單位會計核算方式的改革與創(chuàng)新，規(guī)范會計核算工作程序，并提升核算工作質(zhì)量。這也意味著行政單位財務(wù)人員必須要重視提升自身的綜合素養(yǎng)。若財務(wù)人員仍舊按照以往的工作意識與思維開展相關(guān)工作，必然難以達(dá)到行政單位對會計核算以及財務(wù)工作的相關(guān)要求，進(jìn)而可能會大大降低會計核算質(zhì)量。尤其是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的實施，更是對行政單位相關(guān)工作人員提出了新要求。財務(wù)工作相關(guān)工作人員必須要積極學(xué)習(xí)新的會計工作理念，圍繞新《政府會計制度》的實施以落實好相應(yīng)的工作要求，提升工作能力，加強(qiáng)對新政府會計所提出的各項要求的認(rèn)知，從整體上提升自身綜合素質(zhì)。

五、新《政府會計制度》實施下行政單位會計核算措施分析

（一）構(gòu)建更加完善的會計核算制度

構(gòu)建更為完善的會計核算制度，可在一定程度上提升行政單位會計核算質(zhì)量。新舊政府會計制度的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著國家對行政單位會計工作的重視程度在不斷提升。以往所存在的行政單位會計信息質(zhì)量問題以及財務(wù)信息核算方面的問題，導(dǎo)致了行政單位會計核算工作質(zhì)量難以提升，使得行政單位在處理會計工作時，工作人員缺乏準(zhǔn)確的核算依據(jù)[5]。而在新會計制度的實施，則為工作人員會計核算工作的開展提供了準(zhǔn)確的依據(jù)，也很好地反映了資金的使用方向與具體的規(guī)范使用流程。

行政事業(yè)單位必須構(gòu)建更加完善的會計核算制度。第一，明確構(gòu)建可行的財務(wù)管理規(guī)章制度，加強(qiáng)對財務(wù)管理活動的規(guī)范。行政單位可調(diào)查財務(wù)管理活動更為規(guī)范的單位以及部分企業(yè)，分析其財務(wù)管理活動中的優(yōu)勢，并借鑒其財務(wù)管理模式、規(guī)章制度等的建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行分析。同時，結(jié)合本單位的項目負(fù)責(zé)內(nèi)容、財務(wù)管理工作內(nèi)容進(jìn)行分析，進(jìn)而構(gòu)建出符合行政單位自身發(fā)展需要的財務(wù)管理規(guī)章制度。而在后續(xù)開展各項財務(wù)管理活動時，都要遵循財務(wù)管理活動的規(guī)章制度，避免越過規(guī)章制度實施相關(guān)工作。第二，針對財務(wù)報告的生成方面，則需要加強(qiáng)構(gòu)建良好的信息披露制度。行政單位應(yīng)圍繞其財務(wù)管理工作、資產(chǎn)管理的實際情況等進(jìn)行分析。同時，還需要結(jié)合行政單位的預(yù)算管理制度、財務(wù)分析等手段，構(gòu)建信息披露制度，還要圍繞單位內(nèi)部必須實施公開的部分項目內(nèi)容以及科目的金額信息進(jìn)行管理，以真正構(gòu)建好行政單位信息披露制度。

（二）制定相關(guān)的報告編制指南

為幫助行政單位財務(wù)會計人員更好地理解相關(guān)的會計核算以及財務(wù)管理方面的工作，提升會計核算質(zhì)量，就需要圍繞整個行政單位會計工作內(nèi)容，靈活制定與行政單位財務(wù)工作有關(guān)的報告編制指南。該指南可為行政單位會計工作人員指明財務(wù)報告編制的流程、規(guī)范等內(nèi)容，使得相關(guān)人員更為明確具體的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如何編制。行政事業(yè)單位在制定報告編制指南時，需要對報告編制中所涉及的編制方法、內(nèi)容以及具體的編制要求等進(jìn)行分析，綜合財務(wù)報告、決算報告的內(nèi)容銜接情況進(jìn)行分析，并做出明確的要求；除此之外，還需要明確會計信息系統(tǒng)的更新以及相關(guān)的內(nèi)容調(diào)整要求，以提升報告編制指南的整體質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對相關(guān)員工的教育與培訓(xùn)

新《政府會計制度》的實施，實現(xiàn)了行政事業(yè)單位會計要素的重構(gòu)，實現(xiàn)了各項會計制度的統(tǒng)一，但也對行政單位會計人員提出了更高的要求。為適應(yīng)新《政府會計制度》下的行政單位會計核算要求，提升會計核算質(zhì)量，事業(yè)單位務(wù)必加強(qiáng)對相關(guān)人員的教育與培訓(xùn)。從會計核算工作這一層面上來看，新《政府會計制度》的實施以及所增設(shè)的會計核算內(nèi)容與范圍，對行政單位會計核算人員提出了更高的質(zhì)量要求。為提升會計核算工作質(zhì)量，事業(yè)單位就需要加強(qiáng)人才培訓(xùn)[6]，具體實施如下：第一，聘請專家講解權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是新《政府會計制度》引進(jìn)的一個新內(nèi)容，在以往的行政單位會計核算中并沒有這一內(nèi)容，需要聘請專家學(xué)者為單位財務(wù)人員講解這一方面的內(nèi)容，并落實權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計核算工作的具體要求。第二，財務(wù)人員自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要樹立正確的學(xué)習(xí)觀念，為提升自身的專業(yè)工作能力，需要自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，圍繞新《政府會計制度》的內(nèi)容、國家不斷更新的稅務(wù)政策法律法規(guī)等內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，更新自己的知識儲備，并熟練應(yīng)用會計法律法規(guī)，提升工作能力。

（四）提升信息化管理程度

為保障行政單位財會人員的工作質(zhì)量，行政單位也必須要加強(qiáng)信息化建設(shè)。要在單位內(nèi)部構(gòu)建基于財務(wù)核算工作內(nèi)容的信息化管理中心，圍繞各業(yè)務(wù)、項目、資金撥付以及使用的具體情況實施信息化的處理。在該平臺中，可圍繞會計核算、財務(wù)報告編制等有關(guān)內(nèi)容以加大信息化處理力度，確保各項數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，提升核算質(zhì)量。此外，事業(yè)單位也必須提升相關(guān)工作人員的信息化辦公能力，實現(xiàn)信息化處理各項工作。

六、結(jié)語

新《政府會計制度》的實施，為行政單位財務(wù)相關(guān)工作的開展帶來了巨大的變化，會計模式從單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重模式，實現(xiàn)了各項會計制度的統(tǒng)一重構(gòu)會計要素。實行“雙分錄”的平行記賬，提升會計核算的可操作性，實行“雙報告”匯報制。在此背景下，行政單位財務(wù)人員需要引起重視，積極了解并學(xué)習(xí)新《政府會計制度》的各項內(nèi)容，并結(jié)合自身的實際情況，通過構(gòu)建更加完善的會計核算制度，制定相關(guān)的報告編制指南，以及加強(qiáng)對相關(guān)員工的教育與培訓(xùn)優(yōu)化，提升財務(wù)核算工作質(zhì)量，積極提升信息化管理程度，積極調(diào)整優(yōu)化會計核算工作，以期推進(jìn)行政單位的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

引用

[1]余婷婷.新的《政府會計制度》實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響[J].時代經(jīng)貿(mào)，2022，19（11）：71-73.

[2]鄭延生.淺談?wù)畷嬛贫雀母飳嵤π姓聵I(yè)單位會計核算的影響[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2021（16）：164-165.

[3]黃薇薇.新政府會計制度實施對行政事業(yè)單位會計核算的影響[J].商訊，2021，229（3）：39-40.

[4]王勇.政府會計制度實施對事業(yè)單位會計核算的影響及對策分析[J].交通財會，2020，339（10）：31-33.

[5]馬迎慶.《政府會計制度》實施對行政單位會計核算的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2020，269（24）：129-130.

[6]陳玉梅.新《政府會計制度》實施對行政單位會計核算的影響[J].會計師，2020，330（3）：44-45.

作者單位：蘭州新區(qū)審計局