吉會(huì)嬌

一、前言

內(nèi)部控制在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。隨著我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理工作提出的要求也越來(lái)越高，這必然會(huì)在一定程度上對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制造成一定的影響。當(dāng)前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中還需要進(jìn)一步的完善。就行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的實(shí)際情況而言，還存在較多諸如內(nèi)控管理流程不完善、業(yè)務(wù)與管控融合度不強(qiáng)、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不夠完善、監(jiān)督不夠到位以及信息化建設(shè)不完善等問(wèn)題?；诖?，本文從現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)控體系的重要性入手，對(duì)行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)控體系過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行逐一分析，并結(jié)合問(wèn)題產(chǎn)生的實(shí)際原因以及單位的具體情況提出相應(yīng)可行的內(nèi)控體系構(gòu)建策略，希望能為事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建提出有關(guān)建議，進(jìn)而幫助行政事業(yè)單位更好地開(kāi)展內(nèi)控體系構(gòu)建工作。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)重要性

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為能夠有效地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)制定出相應(yīng)的制度和措施，并根據(jù)相關(guān)程序具體執(zhí)行，以助于更有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算資金使用的安全性以及使用效率的提高提供可靠保證，為組織權(quán)力能規(guī)范、有序、科學(xué)、高效地運(yùn)行提供有力的支持，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供一種長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，高質(zhì)量地服務(wù)公眾是一項(xiàng)重要職責(zé)，倘若不能為公眾提供優(yōu)質(zhì)有效的服務(wù)工作，那么就會(huì)極大地降低行政事業(yè)單位的建設(shè)意義。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的提出，統(tǒng)一了行政、事業(yè)以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這對(duì)行政事業(yè)單位管理提出了新的要求。其中，會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變、核算范圍的增加，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控需要面對(duì)更多新情況與新任務(wù)，這需要行政事業(yè)單位加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，并采取相應(yīng)的措施，進(jìn)一步優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)控體系。

（一）相對(duì)完善的內(nèi)控體系是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的可靠保障

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全并進(jìn)一步提高服務(wù)公眾的效力。在相對(duì)完善的內(nèi)控體系下，有利于為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)提供可靠保障。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)是事業(yè)單位運(yùn)行和發(fā)展的前提要求。事業(yè)單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均應(yīng)符合我國(guó)法律、法規(guī)的規(guī)定。能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法開(kāi)展提供相應(yīng)保證，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在開(kāi)展過(guò)程中都有法可循、有據(jù)可依，而且還能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利、有序開(kāi)展，使得行政事業(yè)單位的預(yù)算資金能夠更加安全[1]。

（二）相對(duì)完善的內(nèi)控體系是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的有效手段

相對(duì)完善的內(nèi)控體系，有利于有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，為行政事業(yè)單位資金使用安全提供可靠保證。行政事業(yè)單位涉及大量資金分配與使用，而由于各種來(lái)自內(nèi)部與外部的因素影響，行政事業(yè)單位資金在收取、支付、使用的各個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在舞弊、腐敗、偷盜等風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這些現(xiàn)象發(fā)生的一個(gè)重要原因，是沒(méi)有建立有效的機(jī)制體系來(lái)制約內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)行和保障資產(chǎn)的安全。一旦發(fā)生這類行為，勢(shì)必會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的資金損失，并且還會(huì)敗壞社會(huì)風(fēng)氣，影響政府形象。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)問(wèn)題

（一）內(nèi)控管理流程混亂

現(xiàn)階段，在我國(guó)的行政事業(yè)單位中，如何對(duì)各部門的工作流程進(jìn)行有效的梳理，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的一個(gè)重要問(wèn)題。對(duì)于任何一個(gè)部門來(lái)說(shuō)，只注重工作速度，而忽略工作質(zhì)量，很難提高機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效率和總體效益。而內(nèi)部控制的管理過(guò)程必須以健全的商業(yè)管理程序?yàn)榛A(chǔ)，才能更好地發(fā)揮作用。同時(shí)，混亂的業(yè)務(wù)流程，極易導(dǎo)致業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的銜接不暢，造成內(nèi)控管理難以把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，較難形成有效的內(nèi)控管理流程，從而使得內(nèi)控管理形式化，不能取得應(yīng)有的成效。

（二）業(yè)務(wù)與內(nèi)控制度融合度不足

目前，在實(shí)際工作中還存在業(yè)務(wù)工作與內(nèi)控制度融合度不足的問(wèn)題，認(rèn)為只要有了內(nèi)控制度就能夠防范和管控風(fēng)險(xiǎn)就能取得業(yè)務(wù)效果的提升，而沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際處理難度進(jìn)行綜合考慮。缺乏對(duì)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行力、對(duì)具體的操作規(guī)范與細(xì)節(jié)的指導(dǎo)以及真正將內(nèi)控制度融入到業(yè)務(wù)工作中的意識(shí)，導(dǎo)致開(kāi)展既定業(yè)務(wù)工作時(shí)，實(shí)際的業(yè)務(wù)效果難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提升，內(nèi)部控制制度難以真正發(fā)揮作用，從而影響經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)工作的科學(xué)高效運(yùn)行。

（三）內(nèi)控體系評(píng)價(jià)工作不完善

行政事業(yè)單位在評(píng)價(jià)內(nèi)部體系時(shí)，其重心通常落在內(nèi)控建設(shè)內(nèi)容方面，忽略了后續(xù)實(shí)際操作的重要性。沒(méi)有進(jìn)一步對(duì)內(nèi)控體系提出具體評(píng)估評(píng)價(jià)策略，沒(méi)有將各環(huán)節(jié)的考評(píng)問(wèn)題進(jìn)一步細(xì)化，使得在實(shí)際操作中的問(wèn)題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決，導(dǎo)致內(nèi)控體系的實(shí)際效果與預(yù)期目標(biāo)間的差距，影響內(nèi)控體系的進(jìn)一步發(fā)展完善。因此，行政事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，要重視實(shí)際效果的細(xì)節(jié)考評(píng)。

（四）監(jiān)督工作不到位

一些行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，存在人員短缺的情況或較難設(shè)立相應(yīng)獨(dú)立、高效的監(jiān)管機(jī)制，使得監(jiān)督工作不到位。這一問(wèn)題應(yīng)該引起行政事業(yè)單位的充分重視，并建立監(jiān)管的獨(dú)立性體系和保障監(jiān)管的權(quán)威性。不能讓監(jiān)督工作與評(píng)價(jià)工作流于形式，只關(guān)注是否有這項(xiàng)工作，而忽視該執(zhí)行工作的具體程序，以至于未能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，也沒(méi)有及時(shí)提出改善的辦法和要求，造成內(nèi)控體系建設(shè)達(dá)不到預(yù)期效果，無(wú)法滿足實(shí)際效果的需求。

（五）信息化建設(shè)水平較低

當(dāng)前，雖然事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制信息化建設(shè)，但其建設(shè)仍存在不少問(wèn)題。其大致可分為三個(gè)角度進(jìn)行闡述：首先，事業(yè)單位內(nèi)控體系的信息化建設(shè)存在著嚴(yán)重的信息不共享、不及時(shí)、難維護(hù)等現(xiàn)象。這些情況的出現(xiàn)不僅會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位信息化建設(shè)的質(zhì)量大打折扣，嚴(yán)重的還會(huì)造成單位的資源浪費(fèi)。其次，事業(yè)單位的信息技術(shù)水平低。當(dāng)前，大部分單位的內(nèi)部控制軟件普遍存在功能差、技術(shù)陳舊、使用困難等情況，這也會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)相應(yīng)的內(nèi)控管理問(wèn)題。最后便是當(dāng)前部分事業(yè)單位在進(jìn)行信息化管理時(shí)，存在較為嚴(yán)重的管理方式和手段落后等情況，這些情況的出現(xiàn)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信息化建設(shè)出現(xiàn)“低質(zhì)化”現(xiàn)象。

四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)與內(nèi)控流程的梳理

為有效提高服務(wù)效率，實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部控制工作，需要重視流程梳理工作[2]。高效的內(nèi)部控制流程構(gòu)建是以高效的經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)流程構(gòu)建為基礎(chǔ)的，各項(xiàng)活動(dòng)梳理必須細(xì)致。要結(jié)合單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，進(jìn)行全面認(rèn)真的分析，并建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)組織體系，明確活動(dòng)涉及的領(lǐng)導(dǎo)層、部門、具體人員，細(xì)致劃分各個(gè)環(huán)節(jié)需要負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容，并由專業(yè)的業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)相應(yīng)的工作，責(zé)任到人；要按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的具體要求，結(jié)合本單位的具體業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作新變化，及時(shí)梳理補(bǔ)充新的業(yè)務(wù)工作流程，及時(shí)按照新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，調(diào)整修改相應(yīng)的管理制度，梳理完善業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)工作流程，并進(jìn)一步補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)部控制流程；要將經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控流程充分融合，內(nèi)控流程要明確經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)工作流程、目標(biāo)，著重分析其存在的風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)單位層面和業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控流程雙向協(xié)作、雙向促進(jìn)的局面。

（二）強(qiáng)調(diào)單位與業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制并重

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度下，要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，就需要建立一套行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。必須把內(nèi)控的事中管理擴(kuò)展到各種經(jīng)濟(jì)、商務(wù)活動(dòng)中去，從而達(dá)到預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，將行政事業(yè)單位層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制提到同樣的高度，并相互促進(jìn)發(fā)展。在新政府會(huì)計(jì)制度下，單位內(nèi)部控制應(yīng)為業(yè)務(wù)內(nèi)部控制在制度完善優(yōu)化、人員配備和技能提升、信息化內(nèi)控建設(shè)等各方面提供環(huán)境保障。業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)把握新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算編制、資產(chǎn)項(xiàng)目管理等工作的新變化新要求，對(duì)預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制等進(jìn)行內(nèi)部控制。把握住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，并且要隨時(shí)關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的內(nèi)部環(huán)境，保證各部門內(nèi)部控制的有效執(zhí)行并落實(shí)。同時(shí)，行政事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下構(gòu)建內(nèi)部控制體系，要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)范與條例的指引進(jìn)行，這樣有利于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)變得更規(guī)范有效，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)各操作有據(jù)可循，并進(jìn)一步保障在既定的工作范圍內(nèi)，其單位自身應(yīng)有的作用能夠得到充分發(fā)揮。

（三）建立合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的指導(dǎo)。首先，建立一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評(píng)估制度。其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)層次的評(píng)估。比如，評(píng)價(jià)流程的規(guī)范化、內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)等。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估時(shí)，必須先對(duì)其內(nèi)部各部門的具體情況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，特別是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，需要考察了解工作人員的操作規(guī)范是否與會(huì)計(jì)制度相吻合，如果不能吻合的話，其應(yīng)有效果就難以有效地發(fā)揮[3]。

（四）強(qiáng)調(diào)形成全過(guò)程閉環(huán)監(jiān)督體系

一是單位應(yīng)高度重視監(jiān)督工作，充分保證內(nèi)部監(jiān)督，為內(nèi)部監(jiān)督工作的開(kāi)展建立制度和環(huán)境保證；二是嚴(yán)格監(jiān)督權(quán)限，明確內(nèi)部監(jiān)督主要負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督部門、監(jiān)督檢查人員等的具體工作權(quán)限和分工，確保監(jiān)督工作有依據(jù)、有規(guī)范、有標(biāo)準(zhǔn)地開(kāi)展；三是在開(kāi)展監(jiān)督工作時(shí)，要在對(duì)實(shí)際情況有著深入了解與掌握的基礎(chǔ)上，開(kāi)展全面、細(xì)致監(jiān)督考察工作，做好日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督工作，保證監(jiān)督效果的充分實(shí)現(xiàn)；四是形成監(jiān)督工作閉環(huán)。監(jiān)督部門不僅要及時(shí)反饋發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督導(dǎo)相關(guān)部門及時(shí)提出整改措施與要求，還要對(duì)修正結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)督的工作閉環(huán)，達(dá)成有效的監(jiān)督效果；五是積極建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。鼓勵(lì)內(nèi)部監(jiān)督和控制的各相關(guān)職能部門自覺(jué)自主地查找問(wèn)題，提出意見(jiàn)。對(duì)優(yōu)質(zhì)可操作的意見(jiàn)建議應(yīng)積極給予相應(yīng)的表?yè)P(yáng)，或考慮與績(jī)效考評(píng)工作掛鉤。這樣不但更有利于內(nèi)部控制效率的提高，也有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢(shì)，使行政事業(yè)單位通過(guò)嚴(yán)格、高效的內(nèi)部監(jiān)督，持續(xù)提升實(shí)際效率[4]。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控體系的信息化建設(shè)

內(nèi)控體系的構(gòu)建也離不開(kāi)信息化建設(shè)。目前，在內(nèi)部控制制度不斷健全的情況下，事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建和發(fā)展也需要信息化的支持，這樣才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)控信息化建設(shè)是指將內(nèi)控工作中涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息共享。在加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息建設(shè)上，要從以下方面著手：

首先，內(nèi)控信息化建設(shè)工作應(yīng)立足于單位實(shí)際情況，通過(guò)合理規(guī)劃，不斷創(chuàng)新，為單位構(gòu)建一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)平臺(tái)。單位要提高自身對(duì)內(nèi)控體系信息化建設(shè)的認(rèn)識(shí)，并對(duì)單位內(nèi)的信息化建設(shè)思想進(jìn)行統(tǒng)一。例如，單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身信息化建設(shè)的實(shí)際狀況，展開(kāi)相應(yīng)的信息化建設(shè)教育工作。如員工大會(huì)、信息化建設(shè)宣傳會(huì)等等，這些方式都能提升單位內(nèi)控體系和信息化建設(shè)的質(zhì)量，最終助力事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的質(zhì)量。

其次，事業(yè)單位要加快建立信息系統(tǒng)平臺(tái)，開(kāi)發(fā)與運(yùn)行維護(hù)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的信息化建設(shè)。各單位要根據(jù)自身的發(fā)展需要，建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，如此才能在短時(shí)間內(nèi)顯著提升行政事業(yè)單位信息化建設(shè)工作的質(zhì)量。例如，事業(yè)單位結(jié)合自身的實(shí)際情況引入用友E01軟件，這種方式不僅能直接提升單位內(nèi)控體系信息化建設(shè)的效率，還能結(jié)合單位發(fā)展的實(shí)際情況以及需求等對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行自動(dòng)調(diào)整，促使事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的方向與事業(yè)單位的發(fā)展方向更加契合。此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注意的是，單位在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)將一切建設(shè)點(diǎn)立足于單位建設(shè)的實(shí)際需求，如此才能使信息化建設(shè)呈現(xiàn)引有所用、有的放矢的狀態(tài)。

最后，事業(yè)單位要在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)中注重人才培養(yǎng)工作，使內(nèi)控管理人員通過(guò)對(duì)信息平臺(tái)的分析、設(shè)計(jì)和建設(shè)，提高自身專業(yè)水平及業(yè)務(wù)能力和對(duì)工作業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督能力。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制制度是保證組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)、高效運(yùn)行的一種有效途徑，是保證組織目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一種長(zhǎng)效機(jī)制，為行政事業(yè)單位治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供重要支撐。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位要重視單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)和企業(yè)的流程、強(qiáng)調(diào)單位和企業(yè)的內(nèi)部控制并重、制定合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系、強(qiáng)調(diào)形成全過(guò)程閉環(huán)監(jiān)督體系等方式，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系構(gòu)建，形成科學(xué)有效的權(quán)力制約和協(xié)調(diào)機(jī)制。在行政事業(yè)單位的現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展中，要重視企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的全面建設(shè)。

引用

[1]蘇涵.全面預(yù)算管理下行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（33）：184-186.

[2]崔中磊.完善行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的思考[J].中國(guó)外資，2021（16）：116-117.

[3]趙棣影.芻議行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建[J].商訊，2021（14）：6-7+60.

[4]王光勇.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建[J].大眾投資指南，2021（8）：78-79.

作者單位：河北省貿(mào)促會(huì)信息中心