張潔

一、前言

自2019年1月1日起，事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行新的政府會計準(zhǔn)則制度，日常核算采用“雙基礎(chǔ)”平行記賬，年終編制“雙報告”，更加全面、清晰反映事業(yè)單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息[1]，財務(wù)信息質(zhì)量明顯提高，為財務(wù)管理工作提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。然而，由于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源主要為財政資金，財務(wù)部門日常的關(guān)注點更多地集中在賬務(wù)核算與預(yù)算執(zhí)行，財務(wù)分析工作一直未加以重視，流于形式。隨著國家對事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)代化的要求，事業(yè)單位應(yīng)該重視財務(wù)分析工作，強(qiáng)化財務(wù)分析能力，構(gòu)建適合的財務(wù)分析指標(biāo)體系及評價模型，綜合反映財務(wù)狀況和預(yù)算管理情況，從而有效識別財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效益，切實提高財務(wù)管理水平。

二、S事業(yè)單位財務(wù)分析現(xiàn)狀

政府會計制度實行以來，事業(yè)單位年終需要編制“雙報告”，財務(wù)報表反映單位財務(wù)狀況和運(yùn)行情況，預(yù)算會計報表反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，豐富了事業(yè)單位會計報表體系內(nèi)容，也對財務(wù)分析能力提出了更高的要求。事業(yè)單位財務(wù)分析是以財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表信息為基礎(chǔ)，通過比率分析法、趨勢分析法等，綜合評價單位資產(chǎn)管理、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)運(yùn)行、預(yù)算管理情況等[2]。

S事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源主要為財政撥款收入，日常財務(wù)分析主要為按月反映預(yù)算執(zhí)行情況，年終編制部門決算報表。從單位情況、收入支出預(yù)算安排、收入支出預(yù)算執(zhí)行、年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、績效目標(biāo)完成情況、財務(wù)工作開展情況等方面綜合分析年度收入支出預(yù)算執(zhí)行情況。編制政府部門財務(wù)報表，從工作目標(biāo)完成情況、部門財務(wù)狀況、部門運(yùn)行情況、部門財務(wù)管理情況等方面開展部門財務(wù)分析。由于“雙報告”編制時間、側(cè)重點不同等，S事業(yè)單位財務(wù)分析工作往往時效性較差，多為編制報告時的事后分析；綜合性不強(qiáng)，單一反映部門財務(wù)狀況、運(yùn)行情況或預(yù)算執(zhí)行情況，未形成全面系統(tǒng)的財務(wù)分析體系。S事業(yè)單位僅限于可以按照要求在“雙報告”中完成相關(guān)財務(wù)分析工作，日常對財務(wù)分析工作缺乏重視，未有效發(fā)揮財務(wù)分析的重要作用。因此，本文嘗試構(gòu)建以財務(wù)報表信息和預(yù)算報表信息相結(jié)合的多層次財務(wù)分析指標(biāo)體系，旨在強(qiáng)化日常財務(wù)分析能力，綜合反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算管理情況，為良好的財務(wù)管理工作提供支撐。

三、S事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)體系

本文根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)報告和決算報告的要求，結(jié)合S事業(yè)單位業(yè)務(wù)特征，從資產(chǎn)管理能力、財務(wù)風(fēng)險管理能力、財務(wù)運(yùn)行情況、預(yù)算管理情況四方面共選出15個二級指標(biāo)構(gòu)建財務(wù)分析指標(biāo)體系，綜合評價S事業(yè)單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。

（一）資產(chǎn)管理能力

1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

該指標(biāo)反映部門資產(chǎn)總額的構(gòu)成情況，可以了解具體某項資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重，分析其占比是否合理。

2.往來款項占比=（應(yīng)收款項+預(yù)付款項+其他應(yīng)收款）/資產(chǎn)總額×100%

通過分析往來款項占比，反映單位清理往來款的程度。該指標(biāo)比率越低，說明往來款管理質(zhì)量越高，資產(chǎn)產(chǎn)生的壞賬可能性較低。在日常管理中，可重點關(guān)注賬齡較長的往來款項。

3.固定資產(chǎn)成新率=固定資產(chǎn)凈值/固定資產(chǎn)原值×100%

該指標(biāo)大體反映固定資產(chǎn)新舊程度。在日常固定資產(chǎn)管理過程中，可以分類計算每一具體種類資產(chǎn)的成新率。

4.人均固定資產(chǎn)=某項固定資產(chǎn)/在職人員總數(shù)

該指標(biāo)可以計算某項固定資產(chǎn)人均占有量，可以衡量在某項固定資產(chǎn)購置上是否存在超標(biāo)、超量和浪費(fèi)現(xiàn)象，有利于單位合理配置資產(chǎn)，達(dá)到精簡節(jié)約的管理效果[3]。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理

1.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

反映事業(yè)單位償債能力的基本指標(biāo)，該指標(biāo)越低，反映事業(yè)單位償債能力越強(qiáng)。

2.流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%

3.現(xiàn)金比率=（貨幣資金+財政應(yīng)返還額度）/流動負(fù)債×100%

流動比率與現(xiàn)金比率反映事業(yè)單位短期償債能力，利用流動資產(chǎn)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物償還短期債務(wù)的能力。

（三）財務(wù)運(yùn)行情況

1.收入費(fèi)用率=年度總費(fèi)用/年度總收入×100%

反映事業(yè)單位收入用于支付費(fèi)用的比例情況。

2.收入結(jié)構(gòu)分析反映事業(yè)單位財政撥款收入、事業(yè)收入等11項收入的占比情況。

3.費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等8項費(fèi)用的占比情況，可以根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行費(fèi)用管控。

（四）預(yù)算管理情況

1.收入預(yù)決算差異率=（收入決算數(shù)-年初預(yù)算數(shù)）/年初預(yù)算數(shù)×100%

該指標(biāo)反映事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、完整性，可細(xì)分計算財政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)預(yù)決算差異率，衡量事業(yè)單位預(yù)算編制水平。

2.預(yù)算執(zhí)行差異率=（決算數(shù)-調(diào)整預(yù)算數(shù)）/調(diào)整預(yù)算數(shù)×100%

該指標(biāo)反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的有效性，可重點關(guān)注人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等預(yù)算執(zhí)行差異率，重點分析“三公經(jīng)費(fèi)”、培訓(xùn)費(fèi)、會議費(fèi)等支出情況。

3.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余率=財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余本年年末數(shù)/支出調(diào)整預(yù)算數(shù)總計×100%

該指標(biāo)反映財政撥款資金執(zhí)行情況，指標(biāo)越接近零，財政撥款執(zhí)行率越高。

4.預(yù)算收入結(jié)構(gòu)分析

該指標(biāo)反映預(yù)算收入中各項收入占比情況，可結(jié)合支出功能分類進(jìn)行具體分析。

5.預(yù)算支出結(jié)構(gòu)分析

該指標(biāo)反映預(yù)算支出中各項支出占比情況，可按功能分類、按支出性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行多角度分析。

四、基于層次分析法的財務(wù)分析指標(biāo)體系及評價模型構(gòu)建

AHP層次分析法是一種將定性分析與定量分析相結(jié)合進(jìn)行計算決策權(quán)重的研究方法。本文運(yùn)用層次分析法確定已構(gòu)建的多層次財務(wù)分析指標(biāo)體系中的各項指標(biāo)權(quán)重并建立綜合評價模型。

（一）確定一級指標(biāo)層權(quán)重

1.構(gòu)造兩兩判斷矩陣

構(gòu)造兩兩判斷矩陣，是將同一目標(biāo)、同一準(zhǔn)則下的因素進(jìn)行兩兩比較，對其重要性賦值。本文邀請S事業(yè)單位財務(wù)管理人員按照層次分析法的操作步驟進(jìn)行打分，將財務(wù)評價Z作為一級指標(biāo)層，將資產(chǎn)管理能力、財務(wù)風(fēng)險管理能力、財務(wù)運(yùn)行情況、預(yù)算管理情況四個指標(biāo)根據(jù)重要性程度分別進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建一級指標(biāo)判斷矩陣，見表1。

2.確定權(quán)重并進(jìn)行一致性檢驗

根據(jù)層次分析法軟件，計算針對上述一級指標(biāo)構(gòu)建的4階判斷矩陣特征向量為（1.565，0.485，0.841，1.565），對應(yīng)的權(quán)重值分別為35.119%、10.894%、18.869%、35.119%，結(jié)合特征向量可計算出最大特征根4.010。接著利用最大特征根值計算CI值0.003，CI值用于一致性檢驗。對于該4階判斷矩陣，查詢得到隨機(jī)一致性RI值為0.890，計算可知CR值為0.004。該判斷矩陣CR值小于0.1，滿足一致性檢驗。

（二）確定各二級指標(biāo)層權(quán)重

同理，按照層次分析法的操作步驟，分別構(gòu)造各二級指標(biāo)層的兩兩判斷矩陣，計算各二級指標(biāo)層權(quán)重。

（三）確定財務(wù)分析指標(biāo)體系綜合權(quán)重及評價模型

根據(jù)各末級指標(biāo)的綜合權(quán)重，得到匯總指標(biāo)體系（表2）。

在日常財務(wù)分析中，可利用上述構(gòu)建的財務(wù)分析指標(biāo)體系，建立綜合評價模型Z=X1×A1+X2×A2+…+X15×D5，結(jié)合專家打分，得到財務(wù)分析綜合評價分?jǐn)?shù)。

五、結(jié)語

本文構(gòu)建的財務(wù)分析指標(biāo)體系及評價模型是結(jié)合S事業(yè)單位財務(wù)報表信息和預(yù)算報表信息，綜合反映財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，較為全面地對財務(wù)工作加以評價，以期對財務(wù)管理工作具有一定指導(dǎo)作用。同時，該財務(wù)分析評價模型采用的指標(biāo)均為財務(wù)指標(biāo)，未考慮非財務(wù)指標(biāo)，具有一定的局限性。在應(yīng)用時，可動態(tài)結(jié)合實際情況進(jìn)行優(yōu)化，完善指標(biāo)體系及評價模型，更好地發(fā)揮財務(wù)分析的作用，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

引用

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度：行政事業(yè)單位會計科目和報表[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2017（11）：1-2.

[2]馬琳.事業(yè)單位提升財務(wù)分析能力的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2022（6）：31-32.

[3]海南省財政國庫支付局課題組.政府部門財務(wù)報告分析指標(biāo)應(yīng)用研究[J].預(yù)算管理與會計，2018（4）：59-60.

作者單位：陜西省地震局